2026年高级审计师考试真题及详解答案

2026年高级审计师考试真题及详解答案2026年高级审计师资格考试分两个半天举行，上午考查《经济理论与宏观经济政策》科目，考试时长180分钟，试卷满分100分，试题按社会主义市场经济理论、财政理论、金融理论、财务会计与财务管理理论4个模块设置，每个模块设2道主观题，考生需从每个模块中任选1道作答，每题25分，合计100分；下午考查《审计理论与审计案例分析》科目，考试时长180分钟，试卷满分100分，其中第一部分为审计理论必答题，共4题，每题10分，合计40分，第二部分为审计案例分析题，包含2道必答题（每题15分，合计30分）、3道选答题（每题15分，考生任选2道作答，合计30分）。《经济理论与宏观经济政策》试题模块一社会主义市场经济理论（2选1）1.结合当前我国构建新发展格局的实践要求，论述高水平社会主义市场经济体制的核心特征，以及审计机关在推动体制完善、畅通国内大循环中的作用路径。2.2023年以来我国先后出台一系列促进民营经济发展壮大的政策举措，结合我国基本经济制度要求，分析当前民营经济发展面临的共性制度性堵点，提出完善政策传导机制、优化民营经济发展环境的具体路径。模块二财政理论（2选1）3.当前我国地方政府债务管理进入“控增量、化存量、防风险”的关键阶段，结合新预算法及其实施条例要求，论述地方政府专项债券资金使用绩效管理的核心要点，以及审计在专项债全流程监管中的重点关注内容。4.为应对有效需求不足问题，2025年我国进一步优化结构性减税降费政策，重点向科技创新、制造业、中小微企业倾斜，结合财政政策乘数效应原理，分析结构性减税降费对宏观经济运行的传导机制，以及评估政策效能需要关注的核心维度。模块三金融理论（2选1）5.2025年中央金融工作会议明确提出加快建设金融强国，把防控金融风险作为永恒主题，结合系统性金融风险的形成逻辑，论述地方中小金融机构风险的主要表现、生成机理，以及审计机关在防范化解地方金融风险中的履职边界与监督重点。6.近年来我国普惠金融覆盖面持续扩大，但部分领域仍存在融资难融资贵、数字普惠金融“数字鸿沟”等问题，结合金融服务实体经济的本质要求，分析普惠金融高质量发展的评价标准，提出破解普惠金融服务供需错配的政策建议。模块四财务会计与财务管理理论（2选1）7.2025年财政部正式发布修订后的《企业会计准则第14号——收入》应用指南，进一步细化了特定交易的收入确认规则，结合新收入准则“五步法”模型，论述企业在总额法与净额法选择中常见的会计错配问题，以及财务报表审计中对收入确认舞弊风险的应对程序。8.随着央国企价值创造行动的深入推进，EVA（经济增加值）考核指标在国企绩效评价中的应用范围持续扩大，对比传统净资产收益率（ROE）考核指标的差异，论述EVA考核在引导企业聚焦主业、提升长期价值创造能力方面的作用机制，以及应用EVA指标需要规避的常见误区。《经济理论与宏观经济政策》参考答案及解析（以考生选做第1、3、5、7题为例）1.第1题作答核心要点：一是准确把握高水平社会主义市场经济体制的核心特征：所有制层面坚持“两个毫不动摇”，截至2025年末我国民营经济市场主体占比达96.8%，税收贡献占比58.3%，制造业民间投资占比61.7%，各类市场主体权利平等、机会平等、规则平等的制度框架基本成型；市场体系层面全国统一大市场建设取得决定性进展，地方保护、行政性垄断等堵点基本破除，土地、资本、技术、数据等要素市场化配置效率较2020年提升42%；治理层面有效市场和有为政府实现更高水平结合，宏观政策协同性显著增强；开放层面制度型开放持续推进，跨境要素流动便利化水平接近国际高标准经贸规则要求。二是审计机关的作用路径：聚焦重大政策落实跟踪审计，严肃查处违规设置市场准入门槛、地方保护等阻碍要素流动的问题，推动打通国内大循环堵点；聚焦财政、金融、国企等重点领域风险防控，严肃查处财经领域违法违规行为，稳定市场主体预期；聚焦民生领域审计，推动公共服务均等化，释放居民消费潜力；聚焦审计整改长效机制建设，针对体制机制性问题提出完善建议，推动制度体系优化。2.第3题作答核心要点：一是专项债绩效管理的核心要点：截至2025年末全国新增专项债年度额度为3.9万亿元，重点投向新型基础设施、保障性安居工程等11个领域，绩效管理需覆盖“借、用、管、还”全流程，举债环节要严格论证项目收益与融资自求平衡能力，杜绝将专项债用于无收益的经常性支出；资金使用环节要严格按照预算安排的用途拨付资金，严禁截留、挪用、闲置资金；偿还环节要落实项目收益归集要求，建立偿债准备金制度，防范债务违约风险；绩效目标设置要兼顾项目的经济效益、社会效益，重点考核资金拉动有效投资、形成优质资产的实际成效。二是审计监督重点：在项目立项环节重点核查项目是否存在虚假包装、收益测算虚高、重复申报等问题；在资金使用环节重点核查资金是否存在闲置、挤占挪用、违规用于楼堂馆所建设、发放人员福利等问题；在项目运营环节重点核查项目是否按期建成达效、收益是否能够覆盖本息、是否存在“重举债、轻效益”导致的债务风险；在制度建设环节重点核查专项债项目的风险防控机制是否健全，是否存在变相举债形成隐性债务的问题。3.第5题作答核心要点：一是地方中小金融机构的风险表现：截至2025年末全国地方中小银行资产规模达108.2万亿元，占银行业总资产的28.7%，主要风险包括公司治理不完善，内部人控制、大股东违规关联交易问题突出；资产质量不实，通过展期、借新还旧等方式掩盖不良贷款；流动性风险隐患突出，部分中小银行依赖同业负债扩张规模，存款稳定性不足；合规风险突出，违规发放贷款、违规开展理财业务等问题屡禁不止。风险生成机理包括：地方政府对中小银行的行政干预较多，部分银行承担了地方政府的融资功能；监管存在短板，对中小银行的公司治理、关联交易监管不到位；中小银行自身定位偏离，盲目跨区域扩张，脱离服务本地、服务小微企业的本源。二是审计机关的履职边界：依照《审计法》规定对国有控股金融机构的资产、负债、损益开展审计监督，不替代金融监管部门的日常监管职责，重点关注地方中小金融机构的重大风险隐患、国有金融资产保值增值情况、金融政策落实情况；监督重点包括核查大股东违规占款、关联交易输送利益等问题，揭露中小银行资产质量不实、掩盖不良等问题，关注地方政府违规干预中小银行经营导致的金融风险，推动完善中小银行公司治理机制，防范风险跨区域、跨领域传染。4.第7题作答核心要点：一是总额法与净额法的会计错配问题：新收入准则要求以控制权转移为基础判断企业是主要责任人还是代理人，主要责任人按总额法确认收入，代理人按净额法确认收入。实务中常见错配包括：部分企业在“背靠背”贸易中未实际控制商品，仅承担代理人角色，但为了做大规模违规采用总额法确认收入；部分平台类企业混淆自身履约义务，将代收代付的金额全额确认为收入，虚增营收规模；部分企业通过合同条款设计刻意规避代理人认定，将风险转嫁上下游但仍按总额法核算，导致会计信息失真。二是收入确认舞弊风险的应对程序：在风险评估阶段通过分析程序识别收入异常波动的领域，重点关注营收增速远高于行业平均水平、毛利率显著低于同行业、期末收入确认集中的客户；在控制测试阶段核查与收入确认相关的内控是否有效，重点关注合同审批、货权转移、款项回收等关键环节的管控；在实质性程序阶段逐笔核查大额收入的合同、物流单据、货权转移凭证、回款记录，对重要客户开展函证和延伸审计，核实交易的商业实质；关注资产负债表日后的销售退回情况，核实是否存在提前确认收入、虚构收入的舞弊行为；对存在舞弊嫌疑的收入业务，结合资金流追踪核查是否存在资金闭环回流等异常情况。《审计理论与审计案例分析》试题第一部分审计理论必答题（共4题）1.党的二十届三中全会对构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系作出新的部署，结合《审计法》（2021修正）的相关规定，论述审计机关依法独立行使审计监督权的核心内涵，以及当前强化审计独立性需要破解的体制机制障碍。2.2025年审计署印发《审计质量全流程管控办法》，明确将研究型审计贯穿审计计划、实施、报告、整改全流程，论述研究型审计的核心要义，以及在审计实施阶段开展研究型审计的具体方法路径。3.新修订的《内部审计基本准则》于2026年1月正式施行，进一步明确了内部审计在单位治理中的第三道防线定位，对比内部审计与国家审计、社会审计的监督差异，论述新形势下内部审计促进组织完善治理、实现价值增值的作用路径。4.近年来审计整改“下半篇文章”的重要性持续凸显，中办、国办《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》明确要求压实整改责任、强化结果运用，论述审计整改评估的核心指标体系，以及推动审计整改“审、改、治”闭环形成的具体举措。第二部分审计案例分析题必答题（共2题）5.某省审计厅2026年3月派出审计组对省属国有A集团2025年度财务收支及国有资产保值增值情况开展审计，前期调查发现：①A集团2025年实现营业收入128亿元、净利润6.2亿元，其中全资子公司A1贸易公司当年实现营收72亿元，占集团总营收的56.25%，但净利润仅0.12亿元，营收净利率远低于集团平均水平；②A1公司2025年与12家异地民企开展大宗商品贸易，全部采用“背靠背”签约模式，即与下游客户签销售合同后再与上游供应商签采购合同，货物由上游直接发往下游，A1公司不承担运输、仓储、质检责任，合同约定质量纠纷由上游直接对下游负责；③抽查资金流发现，部分贸易业务的上下游客户存在法定代表人关联、资金24小时内闭合循环特征，其中3笔合计12.7亿元的业务，资金从A1公司支付给上游后，经过3家空壳公司流转，最终回到下游客户账户用于支付前欠货款；④A集团绩效考核以营收规模、市场份额为核心，对营收突破10亿、50亿的子公司管理层设置专项奖励，A1公司管理层2025年因营收突破70亿元获得专项奖励360万元。要求：分析A1公司大宗商品贸易业务可能存在的主要问题及定性依据；说明审计组需进一步收集哪些证据核实问题；针对A集团绩效考核缺陷提出审计建议。6.某市审计局2026年2月开展2025年度市本级预算执行审计，对市科技局审计发现：①2025年市科技局部门预算安排科技创新专项资金1.2亿元，截至年末实际支出4200万元，结转结余7800万元，其中2300万元已连续结转2年以上；②抽查17个专项资金支持的科研项目，5个项目承担单位为市科技局下属事业单位，申报材料未提供成果转化效益分析，立项评审专家中有3人为市科技局在职人员，不符合回避要求；③4个支持制造业技改的项目合计获得财政补贴1800万元，资金到账后有720万元被用于购买理财产品，审计时仍未收回；④市科技局2025年将150万元专项经费以“科技宣传费”名义拨付给下属信息中心，实际用于发放局机关年终绩效考核奖励，相关支出在信息中心“业务活动费用”科目列支，未在局机关账簿反映。要求：指出市科技局在预算管理和专项资金使用中存在的主要问题；按照《财政违法行为处罚处分条例》说明相关责任人员可能承担的法律责任；针对科技专项资金管理漏洞提出审计建议。选答题（3选2）7.（经济责任审计方向）某县2026年开展县委书记、县长同步经济责任审计，发现：①2023-2025年该县通过违规返还土地出让金、税收返还等方式招商引资，累计返还资金17.2亿元，其中8个引进项目拿地后未按约定建设，闲置土地1270亩；②2025年为完成GDP考核指标，要求县属国有平台公司违规举债23亿元投资无实际收益的景观工程、文化广场，截至审计时已形成隐性债务利息1.8亿元；③乡村振兴衔接资金中有3700万元被用于偿还镇区道路建设欠款，未用于产业帮扶、脱贫人口稳岗就业等规定用途。要求：结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，界定县委书记、县长对上述问题应当承担的责任类型并说明依据；说明上述问题在经济责任审计报告中应当体现的核心内容。8.（固定资产投资审计方向）某省审计厅2026年对总投资278亿元的高速铁路建设项目开展跟踪审计，发现：①可研阶段预测2025年沿线客运量1800万人次，实际开通后全年客运量仅720万人次，为预测值的40%，可研编制单位未开展充分客流调研，预测数据直接照搬相邻省份同类项目参数；②招投标阶段3个合计金额32.4亿元的施工标段存在围串标、评标专家未按规定打分问题，其中1个标段中标单位违法将主体工程分包给无资质私营施工队；③竣工结算阶段施工单位报送结算金额较合同超支28.7亿元，其中62%的超支由设计变更导致，部分设计变更未履行审批程序，存在施工单位通过不合理变更虚增工程量、高套定额问题。要求：分析该高铁项目建设管理中存在的主要问题；说明跟踪审计中针对工程造价虚增风险应当采取的审计方法。9.（资源环境审计方向）某市审计局2026年对市生态环境局原局长开展自然资源资产离任审计，发现：①2025年该市空气质量优良天数比例为82.3%，未达到省定85%的考核目标，但市生态环境局篡改12个空气自动监测站数据，将17天重度污染天气调整为良；②沿江工业园区12家化工企业未按要求安装污水在线监测设备，生产污水直排长江，市生态环境局仅对3家企业作出罚款处罚，未按要求责令停产整治；③2023-2025年获得中央生态环保专项资金4.2亿元，其中1.1亿元被用于办公用房装修、公务用车购置，未用于污染治理、生态修复等规定用途。要求：指出市生态环境局在资源环境管理中存在的主要问题；结合自然资源资产离任审计要求说明审计评价应当把握的原则。《审计理论与审计案例分析》参考答案及解析第一部分必答题参考答案1.第1题核心要点：依法独立行使审计监督权的内涵包括组织独立，即审计机关依照法律规定独立履职，不受行政机关、社会团体和个人干涉，地方审计机关业务以上级审计机关领导为主；工作独立，即独立编制审计计划、开展审计取证、出具审计报告、作出审计决定，严格落实干预审计行为登记报告制度；经费独立，即审计履职所需经费纳入本级预算予以保障，不与被审计单位存在经费依附关系。当前需要破解的障碍包括：部分基层审计机关人事、经费高度依赖地方政府，审计执法容易受到行政干预；基层“熟人社会”对审计执法的干扰仍然存在，回避制度落实不到位；省以下审计机关人财物统一管理改革在部分地区尚未完全落地，县级审计机关专业力量不足，独立履职能力有待提升。2.第2题核心要点：研究型审计的核心要义是将审计工作作为一项系统研究工程，跳出“就账查账”的传统模式，把研究政策、研究行业、研究被审计单位贯穿审计全过程，从体制机制制度层面分析问题、提出建议，实现“治已病、防未病”的目标。审计实施阶段的研究路径：在进点前系统研究被审计单位所在行业的政策要求、发展规律、常见风险点，形成针对性的审计实施方案；在取证过程中研究问题产生的历史背景、制度根源，不能仅罗列问题表象，要深入分析问题造成的实质影响；在问题定性时认真研究法律法规的适用边界，做到定性准确、依据充分，避免尺度不一。3.第3题核心要点：三类审计的差异体现在：国家审计是法定的行政监督，具有强制性，监督对象是公共资金、国有资产、国有资源的管理使用情况；社会审计是受托开展的民事鉴证服务，核心是对财务报表的公允性发表审计意见；内部审计是单位内部的治理机制，服务于本单位的价值提升，监督具有及时性、常态化的特点。内部审计实现价值增值的路径：聚焦单位内部的重大风险隐患，推动完善内控体系，减少经营管理中的损失浪费；围绕单位核心业务开展绩效审计，提升资源配置效率；推动建立问题整改长效机制，促进完善内部管理制度，发挥第三道防线的预警作用。4.第4题核心要点：审计整改评估的核心指标包括：整改完成率，即立行立改问题的整改到位比例；问题追责率，即对相关责任人员的问责追责落实情况；建章立制数量，即针对审计发现问题完善制度、堵塞漏洞的情况；资金追回比例，即违规使用财政资金、国有资金的追回上缴情况。推动闭环形成的举措：压实被审计单位的整改主体责任，明确主要负责人为整改第一责任人；建立审计机关与纪检监察、组织人事、行业主管部门的整改联动机制，对拒不整改、虚假整改的严肃追责；对审计发现的共性问题开展专项治理，实现“审计一点、规范一片”的效果。第二部分案例分析题参考答案1.第5题（必答题）答案：①存在的问题：一是A1公司开展无商业实质的空转贸易虚增营业收入，违反《企业会计准则第14号——收入》的控制权确认原则，A1公司不承担货物的风险报酬、未取得商品控制权，不符合总额法确认收入的条件，累计虚增营收72亿元，导致集团财务数据严重失真，违反《会计法》关于会计核算真实完整的要求；二是A集团绩效考核导向错位，单一以营收规模为考核指标，导致下属子公司通过虚假贸易套取绩效奖金360万元，造成国有资产流失；三是贸易业务内控缺失，未对客户资质、交易真实性进行审核，存在重大资金风险。②需要收集的证据：调取所有贸易业务的合同、货权凭证、物流单据、仓储记录，核实质押是否有真实货物流转；追踪全部贸易业务的资金流向，核实上下游关联关系与资金闭环情况；延伸函证上下游客户，询问业务人员交易背景，核实交易真实目的；调取绩效考核制度、奖金发放凭证，核实管理层对虚假贸易的知情情况。③审计建议：优化绩效考核体系，提高盈利质量、现金流、合规经营的考核权重，杜绝盲目追求规模的短期行为；建立贸易业务负面清单，严禁开展无货物流、无合理利润的空转贸易；追回违规发放的绩效奖金，对相关责任人问责，按准则规定调整会计账目，确保财务数据真实。2.第6题（必答题）答案：①存在的问题：一是科技专项资金预算编制不科学，资金大量结转闲置，2年以上结转资金未按规定收回统筹使用，财政资金使用效益低下；二是科研项目立项评审不规范，未落实回避制度，部分项目申报材料不完整，立项审核流于形式；三是部分企业违规将财政补贴资金用于购买理财产品，未按规定用于技改项目，违反专项资金专款专用要求；四是市科技局通过下属单位套取财政资金违规发放人员奖励，属于虚列支出、转移财政资金的“小金库”行为。②法律责任：根据《财政违法行为处罚处分条例》，对虚列支出、截留挪用专项资金的行为，应当责令改正、追回有关财政资金、调整会计账目，对单位给予警告或通报批评；对直接负责的主管人员和其他责任人员，视情节给予记大过、降级、撤职直至开除的处分；对违规将财政资金用于购买理财的行为，应当没收违法所得，对相关单位和责任人员予以处罚。③审计建议：科学编制科技专项资金预算，建立项目库动态管理机制，对长期闲置的资金及时收回统筹使用；完善项目立项评审机制，严格落实评审回避制度，强化项目申报的真实性审核；加强专项资金使用的全流程监管，建立资金动态监控机制，严肃查处截留、挪用、套取专项资金的行为；细化专项资金绩效目标设置，开展常态化绩效评价，提高资金使用效益。3.第7题（选答题）答案：①责任界定：对违规返还土地出让金、违规举债形成隐性债务的问题，县委书记作为县域重大事项决策的第一责任人，未经合规程序决策出台违规招商政策、要求平台公司违规举债，应当承担直接责任；县长作为行政主要负责人，负责具体执行相关决策，对问题造成的损失承担领导责任；对挪用乡村振兴衔接资金的问题，县长作为财政资金管理的第一责任人，对资金违规使用负有直接责任，县委书记承担相应领导责任。责任界定依据为《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，即领导干部直接违反法律法规、授意下属人员实施违规行为、未经民主决策直接决定重大