2026年高级审计师考试真题及答案解析

2026年高级审计师考试真题及答案解析一、案例分析题（共3题，每题20分，总计60分）（一）案例分析题一背景资料：2026年3月，某省审计厅根据年度审计项目计划，对甲市2024-2025年地方政府专项债券管理使用情况开展专项审计。甲市2024-2025年共获批发行地方政府专项债券87.6亿元，涉及交通、水利、保障性安居工程3个领域12个项目，债券期限10-30年，均为公益性资本支出项目。审计组现场审计发现以下事项：1.2024年7月，甲市财政局收到省财政厅转贷的中型水库扩建专项债券资金5亿元。截至2025年12月31日，该笔资金仍闲置在市级国库专项账户，未拨付至项目实施单位。经核实，项目因征地拆迁安置方案未通过市级联合审批，前期手续滞后18个月，尚未开工建设，资金闲置时长超过12个月。2.2024年11月，甲市安居集团（棚改专项债券项目实施单位）将2.3亿元棚改专项债券资金划转至其母公司市城投集团，用于偿还城投集团2021年发行的一般公司债券到期本金。截至审计现场结束日，该笔资金未归还至专项债券资金专户，对应棚改项目实际仅完成总工程量的12%。3.2025年5月，甲市高速公路建设指挥部（高速公路专项债券项目实施单位）通过虚增征地拆迁补偿户数127户、虚增房屋及附着物补偿面积1.86万平方米的方式，套取专项债券资金1.2亿元。其中0.8亿元用于指挥部综合办公楼装修改造，0.4亿元以“专项绩效奖”名义发放给中层以上管理人员。4.甲市发改、财政部门2025年联合申报3个城市停车场专项债券项目，总投资18亿元，申请专项债券资金12亿元。审计组核实发现，3个项目的收益测算均按停车泊位使用率100%、停车费每小时15元的标准测算，而甲市区同类公共停车场平均使用率为60%、平均停车费为每小时8元，项目实际预期收益仅为申报测算值的32%，无法覆盖债券本息，存在较大偿债风险。要求：（1）请指出上述4项事项存在的主要违规问题，并分别说明认定依据。（2）针对上述问题，提出审计处理处罚建议及完善地方政府专项债券管理的审计建议。（二）案例分析题二背景资料：2026年2月，某省审计厅根据省委组织部委托，对乙集团有限责任公司（省属国有独资企业，主营能源、化工产业，资产总额420亿元）党委书记、董事长张某2021年1月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计。审计组重点审计了重大决策、财务收支、风险防控等方面，发现以下事项：1.2023年6月，张某主持召开集团董事会，研究决定出资15亿元收购某民营矿业公司60%股权。该收购事项未按规定报省国资委审批，也未委托具备资质的第三方机构开展资产评估和尽职调查，仅由集团法务部出具合规性审核意见。截至2025年末，该矿业公司因资源储量不足连续2年亏损，乙集团对该项长期股权投资计提减值准备8.7亿元，国有资产存在重大流失风险。2.2024年3月，张某主持召开总经理办公会，研究决定将下属3家化工子公司的环保改造专项资金2.1亿元，上调至集团总部统筹使用，其中1.3亿元用于发放集团总部职工福利，0.5亿元用于业务招待，0.3亿元用于补充集团日常办公经费。2024年乙集团总部业务招待费实际列支1860万元，超出省国资委核定的年度招待费控制标准860万元。3.张某任期内，乙集团未建立境外投资风险防控机制。2022年9月，张某签批同意集团出资12.3亿元在东南亚某国建设炼化项目，未开展国别风险评估和项目可行性研究。2024年10月，因当地出台外资能源产业限制政策，项目全面停工，已投入资金面临重大损失。4.2025年乙集团财务报表反映，当年实现利润总额28.6亿元，负债总额289亿元。审计核实发现，乙集团将2025年发行的18.6亿元应付债券计入“其他权益工具”科目，少计负债18.6亿元；同时通过提前确认未发货的销售收入，虚增当年利润总额3.2亿元，占当期报表利润总额的11.2%。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》及2025年修订的实施细则，分别指出上述4项事项中张某应当承担的责任类型，并说明理由。（2）简述国有企业主要领导人员经济责任审计的核心审计内容。（三）案例分析题三背景资料：2026年1月，某市审计局根据市委审计委员会安排，对丙县县委书记李某2021年1月至2025年12月任期自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况开展任中审计。丙县是山区农业县，林地面积210万亩，耕地面积89万亩，是省级生态功能区。审计组重点审计了耕地保护、林地管理、生态环保专项资金使用等情况，发现以下事项：1.2023年8月，李某主持召开县委常委会，研究决定引进某装备制造产业园项目，同意项目占用省级公益林地120亩。截至审计日，该项目未办理林地转用审批手续，已建成投产，占用的公益林地植被遭到不可逆破坏，县自然资源局未对该违法行为进行查处。2.丙县2025年耕地保护目标责任考核上报数据显示，全县耕地保有量为89.2万亩，完成市级下达的89万亩考核目标。审计组通过卫星遥感影像比对和实地核查发现，丙县实际耕地保有量为85.7万亩，其中3.5万亩耕地被用于种植经济苗木、挖塘养鱼，属于耕地“非粮化”“非农化”问题，涉及全县6个乡镇。3.丙县化工园区是市级重点工业园区，2022年建成投用。审计组调取县生态环境局监测数据发现，2025年化工园区污水处理厂共有12次出水水质超标排放，其中化学需氧量最高超标2.3倍。县生态环境局未按《中华人民共和国环境保护法》规定对企业进行罚款处罚，仅下达整改通知书，截至审计日，园区污水处理设施仍存在运行不稳定问题。4.2022-2025年，丙县累计收到中央和省级生态环境保护专项资金7.8亿元，主要用于污水治理、矿山修复、林业生态保护等项目。审计核实发现，县财政局2024年挪用1.2亿元生态环保专项资金，用于县城主干道扩建、城市公园建设等市政工程，未按规定履行专项资金调整审批手续。要求：（1）请分别指出上述4项事项中李某应当承担的自然资源资产管理和生态环境保护责任类型，并说明认定依据。（2）简述领导干部自然资源资产离任（任中）审计评价的基本原则和主要维度。二、论述题（共2题，每题20分，总计40分）（一）论述题一2026年是“十四五”国家审计工作发展规划的收官之年，也是谋划“十五五”审计工作的关键之年。请结合新时代审计工作的定位与使命，论述国家审计如何在推进国家治理体系和治理能力现代化中更好发挥作用。要求：观点明确，条理清晰，论述充分，联系审计实务，不少于800字。（二）论述题二审计质量是审计工作的生命线，防范审计风险是审计机关履行法定职责的基础保障。2025年新修订的《中华人民共和国国家审计准则》正式实施，对审计项目质量控制提出了更系统、更严格的要求。请结合审计实务，论述审计机关如何落实新准则要求，提升审计项目质量，有效防范审计风险。要求：观点明确，结构清晰，内容详实，不少于800字。三、参考答案及解析（一）案例分析题一参考答案及解析1.主要违规问题及认定依据：（1）专项债券资金闲置超过12个月。认定依据：财政部2025年修订的《地方政府专项债券管理办法》（财预〔2025〕32号）明确规定，专项债券资金应当按批复的项目进度及时拨付使用，资金闲置超过12个月的，省级财政部门应当收回统筹调整用于其他符合条件的成熟项目。甲市水利专项债券资金闲置18个月未拨付使用，违反上述规定。（2）挤占挪用专项债券资金偿还存量债务。认定依据：《地方政府专项债券管理办法》规定，专项债券资金必须用于公益性资本支出，严禁用于偿还存量债务、发放人员福利、经常性支出等禁止性领域。甲市安居集团将棚改专项债券资金划转至城投集团偿还一般公司债券，属于典型的挤占挪用专项债券资金行为。（3）虚增成本套取专项债券资金用于非项目支出。认定依据：《中华人民共和国审计法》第三十四条规定，审计机关对被审计单位以虚增支出、虚报冒领等方式骗取财政资金的行为，有权予以制止并责令追回。《地方政府专项债券管理办法》明确禁止任何单位和个人套取、侵占、挪用专项债券资金。项目单位通过虚增征地拆迁成本套取资金，用于办公楼装修和发放管理人员奖金，违反上述规定。（4）专项债券项目申报不实，收益测算虚增，存在偿债风险。认定依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）规定，专项债券项目申报应当坚持“收益与融资自求平衡”原则，如实测算项目收益，确保项目收益能够覆盖债券本息。甲市发改、财政部门虚增项目收益测算值近2倍，导致项目实际偿债能力不足，违反专项债券项目申报的真实性要求。2.审计处理处罚建议及管理建议：处理处罚建议：（1）由甲市财政局立即收回闲置的5亿元水利专项债券资金，按规定统筹调整用于其他前期手续完备、具备开工条件的专项债券项目，提高资金使用效益；（2）责令市安居集团在1个月内归还被挪用的2.3亿元棚改专项债券资金至专户，保障棚改项目建设进度；（3）向市高速公路建设指挥部追缴被套取的1.2亿元专项债券资金，对相关责任人员移送纪检监察机关追究党纪政务责任，涉嫌犯罪的移送司法机关处理；（4）责令甲市发改、财政部门重新开展停车场项目的收益测算和方案论证，对不符合发债条件的项目予以清退，核减相应债券额度；（5）依照《财政违法行为处罚处分条例》相关规定，对甲市政府及相关部门在专项债券管理中的违规问题予以通报批评，并将审计结果纳入地方政府债务绩效评价体系。管理建议：（1）完善专项债券项目前期论证机制，压实发改、财政及行业主管部门的联合审核责任，严格把控项目准入关，确保项目手续完备、收益测算真实可靠、偿债能力达标；（2）建立专项债券资金动态监控机制，运用大数据手段对资金拨付、使用、结余情况进行实时跟踪，对闲置、挪用等问题及时预警、快速处置；（3）强化专项债券项目全生命周期绩效管理，将绩效评价结果与后续债券额度分配挂钩，对绩效较差的地区和项目核减额度；（4）健全专项债券偿债保障机制，建立偿债准备金制度，完善风险预警和处置机制，防范地方政府隐性债务风险。（二）案例分析题二参考答案及解析1.张某应承担的责任类型及理由：（1）事项1：张某承担直接责任。理由：《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》明确，领导干部主持相关会议讨论，在重大经济事项决策中违反规定程序、决策不当造成重大国有资产流失的，应当承担直接责任。张某作为集团党委书记、董事长，主持董事会决策收购事项，未按规定履行国资监管审批、资产评估、尽职调查等法定程序，造成重大国有资产损失风险，符合直接责任认定情形。（2）事项2：张某承担直接责任。理由：经济责任审计规定明确，领导干部直接决定、授意、指使违反财政财务收支规定的行为，应当承担直接责任。张某主持总经理办公会研究决定挪用环保专项资金用于职工福利和业务招待，且超标准列支业务招待费事项由其最终审批，属于直接违反财经法规的行为，应承担直接责任。（3）事项3：张某承担直接责任。理由：领导干部在重大投资项目中未履行风险评估、可行性研究等程序，造成重大经济损失的，属于直接责任认定情形。张某作为集团主要负责人，签批同意境外重大投资项目，未要求开展国别风险评估和可行性研究，导致项目全面停工、资金面临重大损失，应承担直接责任。（4）事项4：张某承担主管责任。理由：领导干部对其直接主管的财务工作不履行或者不正确履行职责，造成财务信息不实的，应当承担主管责任。张某作为集团主要负责人，直接主管财务工作，对财务报表的真实性、完整性负主管责任。财务造假问题虽由财务部门具体操作，但张某未尽到监督管理职责，未建立有效的财务内控机制，应承担主管责任。2.国有企业主要领导人员经济责任审计的核心审计内容：（1）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况。重点审计党中央关于国有企业改革发展、国有经济布局优化、高质量发展、碳达峰碳中和等重大决策部署的落实情况，以及省委省政府、国资监管部门相关工作要求的执行情况，推动国有企业服务国家战略。（2）企业发展战略规划的制定、执行和效果情况。重点审计企业发展战略的科学性、合规性，是否符合国家产业政策和国有资本发展方向；战略执行的进度和效果，以及国有资本保值增值、核心竞争力提升、科技创新等目标的完成情况。（3）重大经济事项的决策、执行和效果情况。重点审计“三重一大”决策制度的执行情况，包括重大投资、并购、重组、担保、资金拆借、产权转让等事项的决策程序合规性、执行情况及效益效果，是否存在决策失误造成重大损失或风险的问题。（4）财政财务收支的真实、合法、效益情况。重点审计企业财务报表的真实性，收入、成本、利润核算的合规性，国有资产的管理和保值增值情况；工资总额、福利发放、业务招待费、职务消费等支出的合规性；成本管控、资金使用效益等情况。（5）重大风险防控情况。重点审计企业风险防控体系建设情况，债务风险、投资风险、安全生产风险、境外经营风险、产业链供应链风险等重点领域的风险防控情况，以及风险事件的处置和化解情况。（6）内部控制和公司治理情况。重点审计企业法人治理结构的健全性，内部控制制度的建立和执行情况，内部审计、纪检监察等内部监督作用的发挥情况，以及以往审计、巡视、检查发现问题的整改落实情况。（7）履行党风廉政建设第一责任人职责情况。重点审计企业领导人员遵守廉洁从业规定情况，是否存在利用职权谋取私利、侵占国有资产、违规兼职取酬等问题，以及企业党风廉政建设工作的开展情况。（三）案例分析题三参考答案及解析1.李某应承担的责任类型及依据：（1）事项1：李某承担直接责任。认定依据：《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》及2025年修订的实施细则明确，领导干部直接决定、批准违反自然资源资产管理和生态环境保护法律法规的事项，造成生态环境严重破坏的，应当承担直接责任。李某主持县委常委会研究决定未批先占省级公益林地，导致林地植被不可逆破坏，符合直接责任认定情形。（2）事项2：李某承担领导责任。认定依据：领导干部对其任职辖区内自然资源资产管理和生态环境保护目标任务未完成、普遍性问题多发的，除直接责任和主管责任外，应当承担领导责任。李某作为县委书记，是耕地保护第一责任人，辖区内出现3.5万亩耕地“非粮化”“非农化”问题，耕地保有量未完成市级考核目标，其未尽到统筹部署和监督检查职责，应承担领导责任。（3）事项3：李某承担主管责任。认定依据：领导干部对其直接主管的生态环境保护工作不履行或者不正确履行职责的，应当承担主管责任。李某作为县委书记，对生态环境保护工作负总责，县生态环境局对企业超标排放问题执法不严、整改不到位，反映出其对生态环境监管工作的部署和督促不到位，应承担主管责任。（4）事项4：李某承担主管责任。认定依据：生态环保专项资金管理使用是财政及生态环境部门的主管工作，李某作为县委书记，对专项资金的规范使用负监督管理责任。县财政局挪用生态环保专项资金用于市政工程，反映出其对专项资金管理工作的监管不到位，未建立有效的资金管控机制，应承担主管责任。2.审计评价的基本原则和主要维度：基本原则：（1）依法依规原则。依照自然资源和生态环境保护法律法规、政策文件、考核目标等开展评价，确保评价依据合法合规、标准统一。（2）客观公正原则。实事求是地反映领导干部履职情况，既要肯定工作成效，也要客观指出问题，不偏不倚、不枉不纵。（3）科学合理原则。采用定量与定性相结合的评价方法，设置科学的评价指标体系，充分考虑地区差异、历史背景、履职条件等因素，提升评价的精准性。（4）权责对等原则。根据领导干部的职责权限、履职参与度、问题产生原因等认定责任，做到权责一致、错责相当。（5）问题导向原则。聚焦重点领域和关键环节的突出问题，突出评价的警示性和引导性，推动领导干部履职尽责。主要维度：（1）自然资源资产实物量变化维度。包括耕地、林地、草地、水域、矿产等自然资源的数量、质量变化情况，以及耕地保护、林地保护、水资源管理等约束性目标的完成情况。（2）生态环境质量变化维度。包括大气、水、土壤、噪声等环境质量指标的变化情况，以及污染防治攻坚战、生态保护修复等重点任务的完成情况。（3）重大决策情况维度。包括自然资源资产管理和生态环境保护重大决策的程序合规性、执行情况及生态环境效益，是否造成生态破坏或资源浪费。（4）法律法规执行情况维度。包括自然资源和生态环境保护法律法规的贯彻执行情况，以及违法行为的查处和整改情况。（5）专项资金管理使用维度。包括生态环保专项资金的筹集、分配、使用和绩效情况，是否存在挤占、挪用、闲置、损失浪费等问题。（6）监督管理和风险防控维度。包括自然资源和生态环境监管体系建设情况，风险防控机制建立和运行情况，以及突出生态环境问题的整改落实情况。（四）论述题一参考答案及解析新时代国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，是国家治理的基石和重要保障。2026年作为“十四五”审计工作发展规划的收官之年，审计机关要立足经济监督定位，聚焦主责主业，依法全面履行审计监督职责，更好服务国家治理现代化。第一，聚焦党中央重大决策部署落实，强化政治监督，确保政令畅通。国家审计首先是政治机关，必须把党中央重大决策部署落实情况作为审计监督的首要任务，以有力有效监督保障党中央政令畅通。要围绕高质量发展这个首要任务，聚焦构建新发展格局、乡村振兴、共同富裕、生态环境保护、科技自立自强、营商环境优化等重大战略，持续开展政策跟踪审计，及时揭示和纠正政策执行中的打折扣、做选择、搞变通问题，推动各项政策措施落地见效。要紧扣“十四五”规划确定的约束性指标和重点任务，开展专项审计调查，系统评估政策实施的经济效益、社会效益和生态效益，为完善政策、优化制度提供审计依据，保障国家治理的决策部署落到实处。第二，聚焦财政财务收支真实合法效益，强化经济监督，维护财经秩序。财政是国家治理的基础和重要支柱，审计要紧紧围绕财政中心工作，深化财政审计一体化建设，推动建立现代财政制度。要加强一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的全口径审计，关注财政支出结构优化、财政资金绩效提升、地方政府债务管控等情况，促进财政资金提质增效、财政运行安全可控。要加强国有企业、金融机构审计，推动深化国企改革、完善金融监管，防范化解国有资产流失和金融风险，助力国有经济高质量发展。要加强民生审计，聚焦教育、医疗、养老、住房、就业等民生领域资金和项目，严肃查处侵害群众利益的突出问题，促进保障和改善民生，夯实国家治理的群众基础。第三，聚焦权力运行规范，强化监督制约，推进廉政建设。审计作为权力监督的重要工具，要通过经济责任审计、自然资源资产审计等，加强对“关键少数”行使权力的制约和监督。要深化经济责任审计，聚焦领导干部履职尽责情况，科学界定直接责任、主管责任和领导责任，推动领导干部依法用权、秉公用权、廉洁用权。要深入开展自然资源资产离任审计，推动领导干部树立正确的政绩观，落实生态环境保护责任，促进生态文明建设。要加强审计与纪检监察、巡视巡察、组织人事等监督的贯通协调，建立健全信息共享、线索移送、成果共用机制，形成监督合力，推进党风廉政建设和反腐败斗争，完善国家治理的监督体系。第四，聚焦风险防控，强化预警作用，维护国家安全。审计要坚持底线思维，增强忧患意识，把维护国家安全贯穿审计工作各方面全过程。要加强地方政府债务、金融、粮食、能源、生态、产业链供应链等重点领域的风险审计，及时揭示苗头性、倾向性、普遍性问题，发出风险预警，推动相关部门和地方采取有效措施防范化解重大风险，守住不发生系统性风险的底线。要加强境外投资、涉外资金、国际援助等领域的审计，维护国家经济安全和海外利益，保障国家治理的安全稳定。第五，聚焦审计整改和成果运用，做好“下半篇文章”，推动制度完善。审计不仅要发现问题，更要推动解决问题，促进系统治理、源头治理。要建立健全审计整改长效机制，压实被审计单位的整改主体责任、主管部门的监督管理责任和审计机关的督促检查责任，实行整改台账管理、跟踪督查、“回头看”等制度，确保审计发现问题整改到位。要深化审计成果运用，针对审计发现的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，提出有针对性的审计建议，推动完善制度、深化改革，把审计成果转化为治理效能。第六，加强审计自身建设，提升审计能力，为服务国家治理提供保障。要坚持党对审计工作的集中统一领导，完善党委审计委员会工作机制，确保审计工作的正确政治方向。要推进审计信息化建设，加快构建大数据审计工作模式，运用人工智能、区块链、卫星遥感等新技术，提升审计的精准性和效率。要加强审计干部队伍建设，培养高素质专业化审计人才，提升审计人员的政治素养、专业能力和职业道德水平，打造经济监督的“特种部队”，更好担负起新时代审计工作的使命任务。（五）论述题二参考答案及解析审计质量是审计工作的生命线，是审计机关公信力的根本保障。2025年新修订的《中华人民共和国国家审计准则》，立足新时代审计工作的新定位新要求，对审计项目质量控制作出了更系统、更严格的规定，为提升审计质量、防范审计风险提供了制度遵循。审计机关要严格落实新准则要求，健全质量控制体系，强化全流程管理，不断提升审计工作的规范化水平。第一，强化审计项目全流程质量控制，落实各环节质量责任。新准则明确了审计计划、审计实施、审计报告、审计整改等全流程的质量要求，审计机关要把质量控制贯穿审计项目全过程，实现闭环管理。一是在审计计划阶段，要科学制定审计项目计划，紧紧围绕党和国家中心工作、党委政府重大决策部署和群众关心的热点难点问题确定审计重点，避免审计监督缺位、越位。要开展充分的审前调查，摸清被审计单位的基本情况、业务特点和风险点，科学评估审计风险，制定针对性强的审计实施方案，明确审计目标、内容、重点、方法和人员分工，落实审计组长负责制，为审计项目质量奠定基础。二是在审计实施阶段，要严格按照法定权限和程序开展审计，规范审计取证行为，确保审计证据的适当性和充分性，严禁以威胁、引诱、欺骗等不正当方式获取审计证据。要加强审计现场管理，严格执行审计组长负责制，审计组长要对审计工作底稿的真实性、完整性负责，加强对审计人员工作的指导和监督，及时纠正审计程序不到位、取证不充分等问题。要深化大数据审计应用，构建“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的数字化审计模式，提升审计的精准度和效率，降低审计风险。要规范审计记录，审计人员应当真实、完整地记录审计实施过程和结果，审计工作底稿应当要素齐全、内容完整、结论明确，做到可追溯、可核查。三是在审计报告阶段，要坚持实事求是、客观公正的原则，审计结论必须有充分的审计证据支撑，定性要准确，处理处罚要适当，审计建议要有针对性和可操作性。要严格执行审计报告的复核、审理、审定程序，业务部门负责对审计报告的事实、证据、定性等进行复核，审理机构负责对审计程序、适用法律法规、处理处罚等进行审理，重大审计事项要经审计机关业务会议审定。要充分听取被审计单位和有关责任人员的意见，对提出的异议要认真核实，保障审计相对人的合法权益，避免因程序不当或事实不清引发行政复议或行政诉讼风险。第二，健全审计质量控制体系，完善质量管控机制。新准则进一步完善了审计机关分级质量控制制度，审计机关要构建各负其责、层层把关的质量控制体系。一是落实分级质量控制责任。审计组组长对审计项目质量负总责，主审协助审计组长做好质量控制工作，审计人员对其承担的审计事项的质量负责；业务部门负责对本部门审计项目的质量进行复核和监督；审理机构负责对审计项目的质量进行全面审理；审计机关负责人对审计项目质量负总责。要明确各层级的质量控制职责和责任追究机制，