2026年高级审计师考试实务操作题目及答案

2026年高级审计师考试实务操作题目及答案一、案例分析题一（本题30分）A省财政厅派出审计组，于2026年3月对B市2025年度预算绩效管理及民生支出政策落实情况开展专项审计，有关情况如下：资料1：B市2025年一般公共预算总支出826.7亿元，较上年增长6.2%，其中民生类支出618.9亿元，占比74.86%。年初预算编制时，市民生支出占比目标设定为76%，市财政局在2025年度预算绩效管理工作报告中称“民生支出占比达标，民生政策全部落实”。审计组梳理4项重点民生支出的预算及执行数据：（1）城乡居民基本医疗保险补助：年初预算128.6亿元，执行数121.3亿元，预算完成率94.32%；（2）义务教育保障经费：年初预算96.4亿元，执行数97.8亿元，预算完成率101.45%；（3）保障性安居工程建设资金：年初预算72.3亿元，执行数65.7亿元，预算完成率90.87%；（4）养老服务体系建设补助：年初预算34.2亿元，执行数31.9亿元，预算完成率93.27%。资料2：审计组抽查B市保障性安居工程的绩效目标设置情况，该项目年初申报的绩效目标共3项：①完成保障性住房开工1.2万套；②发放租赁补贴2.1万户；③群众满意度不低于90%。审计组延伸核查3个区县的项目实施情况：甲区2025年保障性住房开工任务3200套，实际开工2870套，全部为2024年结转的续建项目，2025年无新建项目开工；乙区租赁补贴发放任务5600户，实际发放5230户，其中有412户为不符合条件的户籍外人员，涉及补贴资金187.2万元；丙区开展的群众满意度调查由区住建局自行组织，发放问卷300份，全部为已入住保障房的住户，满意度得分92.7分，审计组随机走访120户未中签的申请家庭，满意度仅为61.3分。资料3：审计组核查B市2025年度绩效自评工作开展情况，市财政局要求全市127个一级预算单位全部开展绩效自评，自评覆盖率100%，自评项目共342个，涉及资金412.6亿元，其中自评结果为“优”的项目297个，占比86.84%，涉及资金368.9亿元。审计组随机抽取了20个自评“优”的项目进行核查，发现其中8个项目存在绩效目标未完成、资金使用不规范等问题，涉及资金47.2亿元。市财政局未对各单位的绩效自评结果进行抽查复核，也未将绩效自评结果与下一年度预算安排挂钩。要求：1.请根据资料1，分析B市财政局“民生支出占比达标”的表述是否准确，并说明理由。（6分）2.请根据资料2，指出B市保障性安居工程项目绩效管理中存在的主要问题。（10分）3.请根据资料3，指出B市绩效自评管理工作中存在的问题，并提出改进建议。（14分）二、案例分析题二（本题35分）某省审计厅派出审计组，对省属国有企业C集团有限责任公司（以下简称C集团）2025年度财务收支及国有资产保值增值情况进行审计。C集团主营业务为装备制造，2025年末资产总额1260亿元，负债总额782亿元，所有者权益478亿元，2025年度实现营业收入568亿元，利润总额32.7亿元。有关情况如下：资料1：2025年6月，C集团董事会审议通过并购省内民营科技企业D公司的方案，以现金28亿元收购D公司100%股权。并购前D公司净资产账面价值12.6亿元，评估值28.3亿元，评估增值率124.6%，评估采用收益法，预测D公司2025-2027年净利润分别为2.1亿元、2.8亿元、3.5亿元，业绩承诺为D公司2025-2027年扣非净利润不低于2.1亿元、2.8亿元、3.5亿元，若未达标，由原股东以现金方式补偿差额。审计组核查发现：①该并购项目未按规定报省国资委审批，仅由C集团董事会自行决策；②评估机构由C集团总经理直接指定，未履行公开招标程序，评估过程中未对D公司3项核心专利的权属有效性进行核查，其中2项专利已于2024年底到期，涉及评估增值6.8亿元；③2025年度D公司实现扣非净利润1.2亿元，仅完成业绩承诺的57.14%，C集团未按协议约定要求原股东履行补偿义务，也未对该笔长期股权投资计提减值准备。资料2：审计组抽查C集团下属全资子公司E公司（主营工程机械销售）的存货管理情况，E公司2025年末存货账面余额86.4亿元，存货跌价准备计提2.1亿元。审计组监盘发现：①仓库中有12台大型工程机械已存放超过3年，账面原值共4.2亿元，因技术升级已无法按原价销售，当前市场售价仅为账面原值的40%，预计销售费用为售价的5%；②有3批零配件因型号淘汰，账面余额共7600万元，已完全无法使用，E公司未对上述资产计提减值准备。此外，E公司2025年将一批账面价值3.8亿元的工程机械出售给关联方F公司，售价5.2亿元，该批商品的市场公允售价为4.1亿元，截至2025年末，F公司尚未支付货款，也未对外销售该批商品，E公司已确认销售收入5.2亿元，结转成本3.8亿元。资料3：审计组核查C集团“三重一大”决策制度执行情况，2025年度C集团共召开18次董事会会议，其中涉及重大项目投资、大额资金使用等“三重一大”事项共23项，有7项事项未履行集体决策程序，由董事长直接审批，涉及资金合计126亿元。C集团内部审计部门2025年仅开展了3项常规财务审计，未对重大投资、并购等事项开展专项审计，内部审计报告直接向总经理汇报，未向董事会审计委员会报告。要求：1.请根据资料1，指出C集团并购D公司过程中存在的主要问题，并说明可能造成的国有资产流失风险。（12分）2.请根据资料2，指出E公司存货核算及收入确认中存在的问题，并计算对E公司2025年度利润总额的影响金额。（13分）3.请根据资料3，指出C集团内部控制及内部审计存在的问题，并提出审计建议。（10分）三、案例分析题三（本题35分）中共某省委审计委员会办公室、省审计厅派出审计组，于2026年4月对F市原市委书记张某、原市长李某2021年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计，有关情况如下：资料1：张某2021年1月至2023年10月任F市委书记，李某2021年1月至2025年12月任F市市长，2023年11月起张某调任省发改委副主任，王某接任F市委书记。审计组梳理F市“十四五”期间重大产业发展相关决策情况：2021年3月，张某主持召开市委常委会会议，审议通过《F市新能源产业发展规划（2021-2025年）》，提出到2025年新能源产业产值突破1000亿元的目标，决定规划建设占地12平方公里的新能源产业园，由李某任产业园建设指挥部总指挥。2021年至2025年，F市累计投入财政资金86亿元用于产业园基础设施建设，先后引进新能源企业23家，协议总投资320亿元。截至2025年末，新能源产业园实际建成面积仅为规划的42%，已投产企业11家，2025年新能源产业产值仅为287亿元，远未达到规划目标，已投产企业中有6家处于亏损状态，涉及政府补贴资金12.3亿元。审计组核查发现，该产业规划编制前未开展充分的可行性论证，未结合本地产业基础和资源禀赋，盲目引进动力电池、光伏组件等产能过剩项目，其中有3家企业未按协议约定完成投资，涉及土地出让金减免2.7亿元，市自然资源局未按规定追缴。资料2：审计组核查F市生态环境保护责任履行情况，2021年至2025年，F市共收到中央和省级生态环境保护督察交办问题共127项，截至2025年末完成整改92项，整改完成率72.44%。其中，有8项涉及工业园区污水治理的问题，因整改资金未落实，逾期超过2年未完成整改，涉及工业废水直排导致周边3个村庄的地下水水质超标。2023年省级生态环境保护督察指出该问题后，张某作为当时的市委书记，未督促相关部门制定整改方案、落实整改资金，李某作为市长，未将整改资金纳入年度财政预算安排。资料3：审计组核查F市地方政府债务管理情况，截至2025年末，F市政府法定债务余额426亿元，控制在省核定的债务限额内，但通过城投平台新增隐性债务128亿元，主要用于产业园基础设施建设和公益性项目建设，其中2021年至2023年10月张某任职期间新增隐性债务76亿元，2023年11月至2025年12月李某任职期间（王某任书记）新增隐性债务52亿元。审计发现，F市通过城投平台发行的隐性债务中，有32亿元资金未按规定用途使用，被挪用于补充政府性基金预算收支平衡，其中18亿元是张某任职期间发生的，14亿元是李某任职期间发生的。要求：1.请根据经济责任审计的相关规定，结合资料1，分别指出张某、李某在新能源产业发展及产业园建设中应当承担的责任，并说明理由。（12分）2.请根据资料2，指出F市生态环境保护整改工作中存在的问题，并说明张某、李某应当承担的责任。（10分）3.请根据资料3，指出F市政府债务管理中存在的问题，并分别界定张某、李某应当承担的直接责任和领导责任。（13分）参考答案一、案例分析题一参考答案1.B市财政局“民生支出占比达标”的表述不准确。（2分）理由：经测算，B市2025年民生类支出占一般公共预算总支出的比例为618.9÷826.7×100%≈74.86%，低于年初预算设定的76%的目标，未完成民生支出占比考核要求，因此“民生支出占比达标”的表述与实际情况不符，存在虚假披露预算绩效情况的问题。（4分）2.B市保障性安居工程项目绩效管理存在以下主要问题：（1）绩效目标设置不科学、不全面。仅设置开工数量、补贴户数、群众满意度3项指标，未设置工程质量、资金使用效益、项目完工时效等核心绩效指标，无法全面反映项目实施效果。（3分）（2）绩效目标完成率偏低且存在违规问题。①保障性住房开工任务未完成，甲区实际开工2870套，仅完成任务的89.69%，且全部为续建项目，无当年新建项目，存在虚增开工量的问题；②租赁补贴发放不合规，乙区实际发放符合条件的补贴仅4818户，完成任务的86.04%，且存在向不符合条件人员发放补贴的问题，涉及资金187.2万元，违反了保障性安居工程资金使用规定。（4分）（3）绩效评价结果失真。丙区群众满意度调查样本选取不科学，仅覆盖已入住保障房住户，未将未中签申请家庭、租赁补贴对象等群体纳入调查范围，满意度调查结果不能真实反映项目整体满意度，绩效评价客观性不足。（3分）3.（1）存在的问题：①绩效自评质量不高，自评结果失真。抽查的20个自评“优”的项目中，有8个存在绩效目标未完成、资金使用不规范等问题，问题占比达40%，涉及资金47.2亿元，反映出预算单位绩效自评流于形式，未真实反映项目绩效情况。（4分）②绩效自评监督机制缺失。市财政局未建立绩效自评抽查复核机制，未对各预算单位的自评结果进行审核验证，对自评过程中存在的弄虚作假问题未及时发现和纠正。（3分）③绩效自评结果应用不足。市财政局未将绩效自评结果与下一年度预算安排挂钩，绩效评价对预算编制的约束作用未得到发挥，难以倒逼预算单位提升资金使用效益。（3分）（2）改进建议：①规范绩效自评工作流程。要求各预算单位严格按照年初设定的绩效目标开展自评，细化自评指标体系，明确自评佐证材料要求，确保自评结果真实、准确、完整，对自评结果失真的单位严肃追责。（2分）②建立自评抽查复核机制。市财政局按不低于15%的比例对各单位自评项目进行随机抽查，重点抽查民生支出、重大项目建设等重点领域项目，对抽查发现的问题及时通报，责令整改。（1分）③强化绩效自评结果应用。将绩效自评结果作为预算安排的重要依据，对自评结果为“优”的项目优先保障预算，对自评结果为“差”的项目相应压减或取消预算，建立“花钱必问效、无效必问责”的预算管理机制。（1分）二、案例分析题二参考答案1.（1）存在的主要问题：①并购决策程序违规。该并购项目属于重大对外投资事项，未按规定报省国资委审批，仅由C集团董事会自行决策，违反了国有企业重大投资事项报批管理规定，决策程序不合规。（3分）②资产评估程序不规范。评估机构未通过公开招标方式选定，由总经理直接指定，评估独立性不足；评估过程未对D公司核心专利权属有效性进行核查，2项已到期专利仍计入评估增值范围，涉及评估增值6.8亿元，导致评估结果严重失实。（3分）③并购后管理不到位。D公司2025年度扣非净利润仅完成业绩承诺的57.14%，C集团未按协议约定要求原股东履行业绩补偿义务，也未对长期股权投资计提减值准备，未有效履行并购后管理职责。（3分）（2）国有资产流失风险：①并购对价虚高风险。因评估失实，D公司实际价值远低于评估值，C集团多支付并购对价约6.8亿元，直接造成国有资产流失。（1分）②投资损失无法弥补风险。D公司业绩承诺未完成，若不及时追索业绩补偿，未来年度业绩若持续未达标，将导致C集团投资本金无法收回，造成国有资产重大损失。（1分）③资产不实隐性流失风险。长期股权投资未按规定计提减值准备，导致C集团资产账面价值高于实际价值，国有资产账实不符，存在隐性流失风险。（1分）2.（1）存在的问题：①存货跌价准备计提不充分。根据企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，E公司对长期积压、技术淘汰的存货未计提跌价准备，不符合准则要求。（3分）②收入确认不符合规定。E公司向关联方F公司销售商品的交易不具有商业实质，F公司未支付货款也未对外销售商品，商品控制权未实质转移，E公司提前确认销售收入，且交易定价显著高于市场公允价，存在通过关联交易虚增收入利润的问题，违反了企业会计准则及国有企业关联交易管理规定。（4分）（2）对利润总额的影响金额计算：①存货跌价准备调整：12台工程机械可变现净值=4.2×40%×(1-5%)=1.596亿元，应计提跌价准备=4.2-1.596=2.604亿元；3批淘汰零配件可变现净值为0，应计提跌价准备0.76亿元；合计应补提存货跌价准备=2.604+0.76=3.364亿元，调减利润总额3.364亿元。（3分）②收入确认调整：该笔交易不符合收入确认条件，应冲回已确认的销售收入5.2亿元，转回已结转的销售成本3.8亿元，调减利润总额=5.2-3.8=1.4亿元。（2分）③合计调减E公司2025年度利润总额=3.364+1.4=4.764亿元。（1分）3.（1）存在的问题：①“三重一大”决策制度执行不到位。7项涉及重大投资、大额资金使用的“三重一大”事项未履行集体决策程序，由董事长个人审批，违反了“三重一大”集体决策制度要求，决策风险突出。（3分）②内部审计独立性不足。内部审计部门直接向总经理汇报工作，未向董事会审计委员会报告，内部审计缺乏独立性和权威性，难以有效发挥监督作用。（2分）③内部审计覆盖面不足。内部审计仅开展常规财务审计，未对重大投资、并购等高风险领域开展专项审计，审计监督存在盲区，未及时发现内部控制缺陷和经营风险。（2分）（2）审计建议：①严格执行“三重一大”集体决策制度。明确“三重一大”事项范围和决策程序，所有重大事项必须经董事会集体研究决定，严禁个人独断专行，建立决策终身追责机制。（1分）②完善内部审计管理体制。明确内部审计机构向董事会审计委员会负责并报告工作，保障内部审计的独立性和权威性，配备与业务规模相匹配的内部审计人员。（1分）③扩大内部审计监督覆盖面。加强对重大投资、并购、资产重组、资金管理等重点领域的专项审计，建立风险导向审计模式，及时发现风险隐患，完善内部控制体系。（1分）三、案例分析题三参考答案1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计坚持“谁决策谁负责、谁主管谁负责”的原则，区分直接责任和领导责任。（2分）（1）张某应当承担领导责任。（2分）理由：张某作为时任F市委书记，是全市经济社会发展的第一责任人，主持市委常委会审议通过新能源产业发展规划及产业园建设决策。该决策未开展充分的可行性论证，脱离本地产业基础和资源禀赋，盲目引进产能过剩项目，导致产业发展目标严重未实现、财政资金投入效益低下。张某作为决策的主要负责人，对决策失误造成的损失应当承担领导责任。（3分）（2）李某应当承担直接责任和领导责任。（2分）理由：①李某作为F市市长、产业园建设指挥部总指挥，负责产业园建设的具体组织实施工作，对产业园建成率低、引进企业未按协议完成投资、土地出让金未及时追缴等执行不到位的问题，应当承担直接责任；②李某作为政府主要负责人，参与产业规划决策，对规划实施过程中出现的效益低下、国有资源流失等问题，应当承担领导责任。（3分）2.（1）存在的主要问题：①整改工作推进不力，整改进度严重滞后。全市生态环境保护督察交办问题整改完成率仅为72.44%，未按要求完成全部整改任务。（2分）②重点问题整改不到位。8项工业园区污水治理问题逾期2年未完成整改，整改资金未落实，导致工业废水直排，周边3个村庄地下水水质超标，造成生态环境破坏和公共利益损害。（2分）③整改责任落实不到位。未严格落实生态环境保护党政同责、一岗双责要求，党委未履行督促整改责任，政府未落实整改资金保障，整改工作机制不健全。（2分）（2）责任界定：①张某承担领导责任。理由：张某作为时任F市委书记，对本地区生态环境保护工作负总责，2023年省级生态环境保护督