2026年高级会计师考试实务题库及答案参考

2026年高级会计师考试实务题库及答案参考必答题（共7题，合计80分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。）第1题（本题10分）甲公司为省属高端装备制造企业，主要从事轨道交通核心部件的研发、生产与销售，2023-2025年主要财务数据如下（单位：亿元）：项目2023年2024年2025年营业收入42.0050.4058.46净利润3.153.784.21期末股东权益26.0028.9032.10期末总资产58.0065.2072.80股利支付率20%20%20%假定不考虑其他因素。要求：1.判断甲公司2023-2025年采用的总体战略类型，并说明理由。2.计算甲公司2025年的可持续增长率（保留四位小数），判断其实际增长速度与可持续增长速度的关系，并说明甲公司应采取的财务战略选择。3.结合国有企业价值创造考核要求，指出甲公司财务战略优化的核心方向。第2题（本题10分）甲集团为国内大型化工企业集团，旗下拥有12家全资子公司、4家控股子公司，2025年启动全面预算管理体系升级，相关事项如下：（1）预算编制方面。集团财务部提出，为应对化工产品价格波动、原材料成本上行的不确定性，应在全集团推行滚动预算法，按季度滚动编制年度预算，每季度末调整后三个季度的预算并补充下一季度预算；同时，针对管理费用、销售费用等期间费用采用零基预算法，不以上年度费用基数为编制基础，全部从实际需要出发逐项审核费用支出的合理性。子公司A提出，其生产的基础化工产品需求稳定，应继续采用固定预算法编制生产与成本预算，无需纳入滚动预算范围。（2）预算调整方面。集团预算管理委员会明确，年度预算一经下达，原则上不予调整；若因市场环境、政策法规等发生重大变化导致预算执行结果产生重大偏差的，由预算执行单位直接向预算管理委员会提交调整申请，经委员会审批后下达执行。（3）预算考核方面。集团拟将预算完成情况作为子公司负责人绩效薪酬的唯一考核依据，其中营业收入预算完成率权重占40%，利润总额预算完成率权重占60%，未完成预算的子公司负责人扣发20%绩效薪酬。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断集团财务部与子公司A的观点是否存在不当之处；若存在不当之处，分别说明理由。2.根据资料（2），判断集团预算调整的程序是否存在不当之处，并说明理由。3.根据资料（3），判断集团预算考核的设计是否存在不当之处，并说明理由。第3题（本题15分）甲公司为境内A股上市的互联网科技企业，主要从事云计算、人工智能算法服务，2025年按照监管要求开展内部控制体系优化与风险排查工作，相关事项如下：（1）风险识别与评估。公司风险管理部采用情景分析法识别数据安全风险，设定“核心数据库被非法入侵”“客户数据泄露”等7种极端情景，评估各类情景发生的可能性与影响程度，最终将数据安全风险确定为最高等级风险。针对该风险，公司采取以下应对措施：①与国内顶级网络安全厂商签订年度安全运维服务协议，由第三方提供7*24小时安全监测与应急响应；②对核心数据采用分级加密存储机制，敏感数据脱敏后才能用于内部研发测试；③终止与未通过数据安全合规审查的第三方合作方的业务往来；④按照上年营业收入的1%计提风险准备金，用于覆盖可能发生的数据泄露赔偿支出。（2）内部控制评价。公司内部控制评价工作组提出，内部控制评价仅需覆盖纳入合并报表范围的子公司，参股公司不纳入评价范围；评价重点聚焦财务报告内部控制有效性，非财务报告内部控制仅需作一般性了解；内部控制评价报告经董事会审议通过后，无需对外披露。（3）内控缺陷认定。审计部在内部审计中发现，公司旗下某子公司存在未经审批对外提供担保的情形，涉及担保金额1200万元，占子公司最近一期经审计净资产的8%，未造成实际损失。公司认定该缺陷为一般缺陷，要求子公司限期整改。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），分别判断甲公司针对数据安全风险采取的4项应对措施所属的风险应对策略类型（直接指出即可，无需说明理由）。2.根据资料（2），判断公司内部控制评价的观点是否存在不当之处；若存在不当之处，分别说明理由。3.根据资料（3），判断公司认定的内控缺陷类型是否正确，并说明理由。第4题（本题15分）甲集团为国内新能源动力电池头部企业，2025年拟投资建设第三代固态动力电池生产线，相关资料如下：（1）项目投资测算。该项目初始固定资产投资10000万元，运营期5年，预计净残值率5%，按直线法计提折旧；运营期内预计每年营业收入4500万元，每年付现成本1800万元；项目投入运营时需垫支营运资金800万元，运营期满后全额收回。公司适用的所得税税率为25%，项目基准折现率为10%。相关现值系数如下：(P/A,10%,4)=3.1699，(P/A,10%,5)=3.7908，(P/F,10%,5)=0.6209。（2）项目融资方案。项目所需资金共计10800万元，公司拟定两个融资方案：方案一：向银行申请5年期长期借款6000万元，年利率6%，按年付息，到期一次还本；剩余4800万元通过定向增发普通股筹集，发行价格12元/股，预计发行费用率3%，公司刚支付的上年现金股利为0.8元/股，预计股利年增长率为5%。方案二：发行可转换公司债券10800万元，面值100元/张，票面利率2%，期限5年，每年年末付息，到期一次还本；转股价格为15元/股，预计发行后第2年末全部持有人完成转股。（3）集团资金管理。为提升资金使用效率，集团拟搭建司库体系，实现资金集中管理，要求所有子公司的银行账户全部纳入集团资金池，每日资金余额全额上划，子公司对外付款需提前3天向集团提交申请。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算项目的净现值（NPV），并判断项目是否具备财务可行性。2.根据资料（2），计算方案一的长期借款资本成本、普通股资本成本与加权平均资本成本（权重按融资金额比例计算）。3.根据资料（2），对比方案一与方案二，说明可转换债券融资的主要优缺点。4.根据资料（3），指出集团司库体系建设中资金集中管理的潜在风险。第5题（本题10分）甲公司为汽车零部件制造企业，主要生产新能源汽车底盘结构件，2025年公司推行目标成本管理与作业成本法结合的成本管控体系，相关资料如下：（1）目标成本设定。公司新款底盘结构件预计市场售价为220元/件，公司要求的销售利润率为18%，目前该产品的单位生产成本为190元，其中直接材料100元、直接人工35元、制造费用55元。（2）作业成本核算。为精准核算成本、挖掘降本空间，公司采用作业成本法对该产品的制造费用进行分配，相关作业及成本数据如下：作业中心作业成本（万元）成本动因总动因量该产品动因量材料采购1200采购批次600批次120批次生产加工8000机器工时200000小时18000小时质量检验600检验次数3000次240次假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算该产品的单位目标成本，并判断公司当前生产成本是否达到目标成本要求。2.根据资料（2），计算作业成本法下该产品的单位制造费用与单位生产成本。3.对比传统成本法（按机器工时分配制造费用）与作业成本法的成本计算结果，指出该产品成本管控的重点方向。第6题（本题10分）甲公司为国内大型医药制造企业，主要从事化学仿制药、中成药的生产与销售，2025年为布局创新药赛道，拟并购乙生物技术有限公司（以下简称“乙公司”）100%股权，相关资料如下：（1）并购估值。乙公司为专注于肿瘤创新药研发的初创企业，目前核心产品处于临床试验阶段，尚未实现盈利，2024年末净资产账面价值为2.1亿元。甲公司采用市场法对乙公司进行估值，选取同行业3家可比创新药企业，平均市研率（市值/研发费用）为18倍，乙公司2024年研发投入为1.2亿元。（2）并购对价与融资。甲公司最终确定并购对价为22亿元，其中10亿元通过自有资金支付，剩余12亿元通过发行5年期公司债券筹集，债券票面利率5.5%。并购完成后，甲公司预计2026年可实现营业收入120亿元，较并购前增加18亿元；净利润15亿元，较并购前增加2.3亿元；同时因渠道整合、研发协同，每年可节约成本费用1.2亿元。（3）商誉处理。甲公司在并购完成日的合并财务报表中，确认商誉19.9亿元，将其作为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，仅在存在减值迹象时进行减值测试。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），采用市研率法计算乙公司的估值，并说明甲公司采用市场法估值的合理性。2.根据资料（2），计算本次并购的经营协同效应（不考虑所得税影响）。3.根据资料（3），判断甲公司合并财务报表中商誉的会计处理是否正确，并说明理由。第7题（本题10分）甲公司为境内上市的综合型投资集团，2025年发生的金融工具与股权投资相关业务如下：（1）2025年3月，甲公司以每股8元的价格购入丙上市公司100万股股份，占丙公司总股本的0.5%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），初始入账金额802万元（含交易费用2万元）。（2）2025年6月，甲公司发行面值总额为10亿元的永续债，票面利率4.8%，无固定到期日，甲公司有权自主决定是否赎回，且有权递延支付利息，递延支付利息期间不计复利。甲公司将该永续债分类为权益工具，在其他权益工具科目核算。（3）2025年9月，甲公司出资5亿元与第三方共同设立丁有限合伙企业，甲公司出资比例为40%，为有限合伙人；普通合伙人出资比例1%，负责合伙企业的日常运营与投资决策，合伙企业的投资收益按出资比例分配。甲公司认为其能够对丁合伙企业施加重大影响，将其作为长期股权投资采用权益法核算。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断甲公司对丙公司股权投资的分类是否正确，并说明理由；若不正确，指出正确的分类及会计处理。2.根据资料（2），判断甲公司对永续债的分类是否正确，并说明理由。3.根据资料（3），判断甲公司对丁合伙企业的会计处理是否正确，并说明理由。选答题（共2题，均为20分，考生可任选其中一题作答。若两题均作答，按所得分数较高的一题计入总分。）第8题（本题20分，企业会计类）甲集团为A股上市的大型零售企业集团，旗下拥有200余家线下门店、3个电商平台，适用的企业所得税税率为25%，2025年发生的相关业务如下：（1）2025年1月，甲公司推出“7天无理由退换货”促销政策，当月线下门店实现销售收入12000万元，预计退货率为5%，退货商品的预计价值为420万元。甲公司当月确认主营业务收入12000万元，结转主营业务成本9000万元，未做其他处理。（2）2025年2月，甲公司与某商业地产公司签订10年期门店租赁合同，每年租金600万元，于每年年初支付，租赁内含利率无法确定，甲公司增量借款利率为6%。甲公司将该租赁分类为经营租赁，当年实际支付租金600万元计入销售费用。相关现值系数：(P/A,6%,9)=6.8017，(P/A,6%,10)=7.3601。（3）2025年5月，甲公司将一批库存商品抵偿所欠供应商的货款1800万元，该批商品的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。甲公司确认债务重组收益600万元，计入营业外收入。（4）2025年7月，甲公司自主研发的面向第三方商家的用户行为分析数据产品正式上线，该产品通过SaaS模式对外销售，累计发生研发支出3200万元，其中符合资本化条件的支出为2400万元。甲公司将其确认为无形资产，按10年摊销，预计净残值为0。（5）2025年10月，甲公司将旗下全资子公司戊公司的100%股权出售给关联方己公司，出售价款为8.5亿元，戊公司可辨认净资产账面价值为5亿元，公允价值为6.2亿元。甲公司在合并财务报表中确认处置损益3.5亿元，计入投资收益。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料（1）至（5），逐项判断甲公司的会计处理是否正确；若不正确，说明理由并指出正确的会计处理。第9题（本题20分，行政事业类）甲单位为某省卫生健康委员会直属的三甲医院，为公益二类事业单位，执行《政府会计制度》，2025年发生的相关事项如下：（1）2025年1月，甲单位编制年度部门预算时，将上年结转的重点学科建设项目资金1200万元，直接列入本年度基本支出预算，用于弥补日常公用经费缺口。（2）2025年3月，甲单位启动门诊楼智能化改造项目，预算金额1800万元，采用公开招标方式采购，后因符合专业条件的供应商不足3家，予以废标。甲单位采购部门直接将采购方式变更为竞争性谈判，并委托采购代理机构组织实施。（3）2025年5月，甲单位将闲置的一栋附属楼对外出租，年租金收入360万元，该附属楼账面原值为2800万元。甲单位报经主管部门审批后，与承租方签订了5年期租赁合同，租金收入纳入单位预算，统一核算、统一管理。（4）2025年7月，甲单位使用财政授权支付方式支付当月在职人员工资1200万元，其中基本工资800万元、绩效工资400万元。甲单位在财务会计中借记“业务活动费用”1200万元，贷记“零余额账户用款额度”1200万元；预算会计中借记“事业支出”1200万元，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”1200万元。（5）2025年9月，甲单位承担的某省级科研项目完成并通过验收，项目结余资金240万元，属于财政拨款结余。甲单位将该结余资金全部转入单位自有资金账户，用于后续自主立项的科研项目支出。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料（1）至（5），逐项判断甲单位的处理是否正确；若不正确，说明理由。-----------------------------答案及解析必答题答案第1题（本题10分）1.甲公司2023-2025年采用的是密集型战略中的市场渗透战略。（1分）理由：2023-2025年甲公司营业收入增长率分别为20%、15.99%，均依托现有轨道交通核心部件业务实现增长，未进入新的业务领域或新市场，属于通过提升现有产品的市场份额实现增长的市场渗透战略。（2分）2.2025年可持续增长率计算：销售净利率=4.21/58.46≈7.2015%总资产周转率=58.46/72.80≈0.8030次权益乘数=72.80/32.10≈2.2679利润留存率=1-20%=80%可持续增长率=（7.2015%×0.8030×2.2679×80%）/（1-7.2015%×0.8030×2.2679×80%）≈11.70%（2分）2025年甲公司实际营业收入增长率=（58.46-50.40）/50.40≈15.99%，高于可持续增长率，属于高速增长状态。（1分）财务战略选择：甲公司应采取扩张型财务战略，增加长期债务融资比例，优化资本结构，提高资产周转效率，同时合理控制股利支付率，留存更多利润支撑业务增长。（2分）3.甲公司财务战略优化的核心方向：①以经济增加值（EVA）为核心，优化资本配置，提升资本使用效率；②强化现金流管理，提升盈利质量；③完善分红机制，稳定投资者回报；④加强市值管理，推动市值与内在价值匹配，实现国有资产保值增值。（2分）第2题（本题10分）1.（1）集团财务部的观点不存在不当之处。（1分）（2）子公司A的观点存在不当之处。（0.5分）理由：全面预算管理应覆盖企业所有业务和事项，子公司作为集团预算管理的执行单元，即使业务需求稳定，也应纳入集团统一的滚动预算管理体系，确保预算与集团整体战略目标协同。（1.5分）2.集团预算调整的程序存在不当之处。（1分）理由：预算调整应遵循规范的审批流程：首先由预算执行单位向集团财务部提交调整申请及相关说明，财务部对申请进行审核并提出审核意见，再提交预算管理委员会审议，重大预算调整还需报董事会审批后方可下达执行，不能由执行单位直接向预算管理委员会提交申请。（2分）3.集团预算考核的设计存在不当之处。（1分）理由：①预算考核不应将预算完成情况作为唯一考核依据，应兼顾财务指标与非财务指标，如创新投入、安全生产、绿色低碳等，符合高质量发展要求；②仅设置营业收入与利润总额指标，未考虑资产质量、现金流等指标，容易导致子公司短期行为，忽视长期发展；③考核指标权重应结合子公司战略定位差异化设置，不宜“一刀切”。（3分）第3题（本题15分）1.措施①属于风险转移；（1分）措施②属于风险降低；（1分）措施③属于风险规避；（1分）措施④属于风险承受。（1分）2.（1）“内部控制评价仅需覆盖纳入合并报表范围的子公司，参股公司不纳入评价范围”的观点存在不当之处。（1分）理由：内部控制评价范围应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对参股企业若存在重大影响或涉及关键业务的，也应纳入评价范围，至少应关注其内控风险对本企业的影响。（1.5分）（2）“评价重点聚焦财务报告内部控制有效性，非财务报告内部控制仅需作一般性了解”的观点存在不当之处。（1分）理由：内部控制评价应当同时关注财务报告内部控制和非财务报告内部控制的有效性，尤其是对于互联网企业的数据安全、合规经营等非财务报告内控，直接影响企业持续经营，应作为评价重点。（1.5分）（3）“内部控制评价报告经董事会审议通过后，无需对外披露”的观点存在不当之处。（1分）理由：根据上市公司监管要求，内部控制评价报告需经董事会审议通过后，与年度报告同时对外披露，接受投资者与监管机构监督。（1分）3.公司认定该缺陷为一般缺陷不正确。（1分）理由：该缺陷属于对外担保的内控缺陷，涉及金额占子公司净资产的8%，且属于违反监管规定的重大违规情形，若未及时整改可能导致企业面临合规风险与或有损失，应认定为重要缺陷；若涉及金额占公司最近一期经审计净资产的5%以上且造成重大损失的，应认定为重大缺陷。本题虽未造成实际损失，但违规担保金额较大，至少应认定为重要缺陷，而非一般缺陷。（2分）第4题（本题15分）1.项目计算期内各年现金流量：初始现金流量=-10000-800=-10800（万元）年折旧额=10000×(1-5%)/5=1900（万元）运营期第1-4年营业现金净流量=(4500-1800-1900)×(1-25%)+1900=2500（万元）运营期第5年现金净流量=2500+500（残值回收）+800（营运资金回收）=3800（万元）净现值NPV=2500×(P/A,10%,4)+3800×(P/F,10%,5)-10800=2500×3.1699+3800×0.6209-10800=7924.75+2359.42-10800=-515.83（万元）（3分）由于净现值小于0，该项目不具备财务可行性。（1分）2.（1）长期借款资本成本=6%×(1-25%)=4.5%（1分）（2）普通股资本成本=0.8×(1+5%)/[12×(1-3%)]+5%≈12.21%（2分）（3）加权平均资本成本=4.5%×(6000/10800)+12.21%×(4800/10800)≈7.92%（2分）3.可转换债券融资的优点：①票面利率低于普通债券，融资成本较低；②转股后无需偿还本金，可降低偿债压力；③可利用转换价格高于当前股价的特点，以更高的价格稀释股权，避免当前股价低估时的股权融资损失。（3分）缺点：①若未来股价大幅下跌，持有人不会转股，公司将面临集中还本的压力；②转股后会稀释原有股东的控制权与每股收益；③条款设计复杂，存在一定的发行与合规风险。（1分）4.资金集中管理的潜在风险：①子公司资金自主性不足，应对市场变化的灵活性降低，可能错失业务机会；②资金池内部资金划转可能涉及关联交易合规风险与税务风险；③若集团资金调度不当，可能引发集团层面的流动性风险；④子公司预算与资金计划编制不准确，可能导致资金申请与实际需求不符，影响运营效率。（2分）第5题（本题10分）1.单位目标成本=220×(1-18%)=180.4元/件（1分）当前单位生产成本190元，高于目标成本，未达到目标成本要求。（1分）2.各作业中心分配至该产品的成本：材料采购作业分配成本=1200×(120/600)=240（万元）生产加工作业分配成本=8000×(18000/200000)=720（万元）质量检验作业分配成本=600×(240/3000)=48（万元）总制造费用=240+720+48=1008（万元）（3分）单位制造费用=1008万元/10万件=100.8元/件（1分）单位生产成本=100+35+100.8=235.8元/件（1分）3.传统成本法下按机器工时分配制造费用：制造费用分配率=（1200+8000+600）/200000=0.049万元/小时该产品分配的制造费用=18000×0.049=882万元，单位制造费用88.2元/件，低于作业成本法计算的100.8元/件。（1分）成本管控重点方向：①优化材料采购批次，推行集中采购与JIT采购，降低采购作业成本；②优化质量检验流程，提升生产过程的质量稳定性，减少检验环节的资源消耗；③加强生产加工环节的设备利用率，提升单位机器工时的产出效率。（2分）第6题（本题10分）1.乙公司估值=1.2×18=21.6亿元（1分）合理性：乙公司属于尚未盈利的创新药企业，净资产账面价值与盈利指标无法反映其真实价值，而研发投入是创新药企业核心价值驱动因素，采用市研率法能够更合理地反映其研发管线的价值，因此采用市场法（市研率）估值具有合理性。（2分）2.经营协同效应=并购后新增利润+节约的成本费用-并购前乙公司的预期利润由于乙公司尚未盈利，预期利润为0，因此经营协同效应=2.3+1.2=3.5亿元（2分）3.甲公司商誉的会计处理不正确。（1分）理由：①商誉计算不正确。非同一控制下企业合并中，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额，本题中乙公司可辨认净资产公允价值不等于账面价值，需先对乙公司可辨认净资产按公允价值调整，不能直接用并购对价减去净资产账面价值计算商誉；②商誉后续计量不正确。根据企业会计准则，商誉不需要摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试，而非仅在存在减值迹象时才进行减值测试。（4分）第7题（本题10分）1.甲公司对丙公司股权投资的分类不正确。（1分）理由：该投资为权益工具投资，其合同现金流量并非对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不满足本金加利息的合同现金流量特征，不能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资。（1.5分）正确处理：由于甲公司未将该非交易性权益工具投资指定为其他权益工具投资，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账金额为800万元，交易费用2万元计入当期损益（投资收益）。（1.5分）2.甲公司对永续债的分类正确。（1分）理由：该永续债无固定到期日，甲公司有权自主决定是否赎回且有权递延支付利息，递延期间不计复利，甲公司不存在无条件支付现金或其他金融资产的合同义务，因此符合权益工具的定义，应分类为权益工具。（2分）3.甲公司对丁合伙企业的会计处理不正确。（1分）理由：甲公司为有限合伙人，仅享有40%的收益分配权，合伙企业的日常运营与投资决策由普通合伙人负责，甲公司无法对丁合伙企业施加重大影响（重大影响需要参与财务和经营决策的权力），不应采用权益法核算。（1分）正确处理：甲公司应将该投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，若属于非交易性的，也可指定为其他权益工具投资。（1分）选答题答案第8题（本题20分，企业会计类）1.资料（1）的会计处理不正确。（1分）理由：附有销售退回条款的销售，企业应当按照预期有权收取的对价金额确认收入，将预期因销售退回将退还的金额确认为负债（预计负债）；同时，将预期退回商品的账面价值扣除预计发生的成本后的余额确认为资产（应收退货成本）。（2分）正确处理：当月应确认主营业务收入=12000×(1-5%)=11400万元，确认预计负债（应付退货款）=12000×5%=600万元；同时结转主营业务成本=9000×(1-5%)=8550万元，确认应收退货成本420万元。（2分）2.资料（2）的会计处理不正确。（1分）理由：租赁期为10年，且不存在短期租赁和低价值资产租赁的情形，承租人应当确认使用权资产和租赁负债，采用实际利率法计提利息与折旧，不能作为经营租赁处理。（2分）正确处理：使用权资产初始入账金额=600+600×(P/A,6%,9)=600+600×6.8017=4681.02万元；租赁负债初始入账金额=600×6.8017=4081.02万元；当年应计提折旧=4681.02/10×11/12≈429.09万元（从2月开始计提），应确认利息费用=4081.02×6%×11/12≈224.46万元，均计入销售费用。（2分）3.资料（3）的会计处理不正确。（1分）理由：以存货抵偿债务的，债务人应当将所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额计入其他收益，不确认债务重组收益，也不确认收入。（2分）正确处理：甲公司应确认其