2026年高级审计师资格考试高级审计实务真题卷

2026年高级审计师资格考试高级审计实务真题卷第一部分必答题（共4题，共70分）1.（本题17分）某省审计厅于2025年10月至11月组织开展2025年度新增地方政府专项债券资金管理使用情况政策跟踪审计，重点关注专项债额度分配、资金拨付、项目建设、绩效实现、风险防控等全流程环节。本次审计覆盖全省13个地市、72个区县，涉及专项债项目427个、资金1012亿元，审计过程中发现以下情况：（1）某地级市获批28亿元专项债资金用于城际铁路配套枢纽站项目，项目立项批复总投资35亿元，其中专项债资金28亿元、地方自筹7亿元，项目计划于2025年3月开工、2027年3月竣工。截至2025年9月底，因属地政府征地拆迁工作推进滞后，项目仅完成总工程量的12%，对应到账的28亿元专项债资金中，11亿元自2025年2月拨付至市国库支付中心专项账户后，未按工程进度拨付至项目单位，闲置时长达8个月；剩余17亿元已拨付资金中，有8.2亿元被项目所属市属平台公司挪用，用于偿还自身到期的经营性流动贷款，平台公司与项目单位签订了形式上的借款协议，约定借款年利率3.2%，截至审计时点，挪用资金尚未收回，也未产生任何收益上缴国库。（2）某国家级产业园区获批12亿元专项债用于标准化厂房及配套设施建设项目，项目申报时编制的收益与融资平衡方案显示，项目建成后厂房出租率可达95%，年租金收入1.8亿元，债券存续期内本息覆盖倍数为1.37倍，符合专项债发行要求。审计发现，园区在编制平衡方案时，将园区内2018年已建成投用的3栋老厂房的历史出租收入虚列为新建项目的预期收益，实际新建6栋标准化厂房位于园区边缘，周边道路、物流、供电等配套设施尚未完善，截至2025年9月仅完成主体结构施工，已签订意向出租协议的企业租赁面积仅占可出租面积的21%，经审计重新测算，项目建成后实际出租率预计不足40%，年租金收入仅为5200万元，存续期内本息覆盖倍数仅为0.42，存在较大的偿债风险。（3）某县获批5.2亿元专项债用于城乡供水一体化项目，审计发现，县财政部门违规将其中1.7亿元专项债资金统筹用于偿还以前年度乡村振兴领域形成的存量隐性债务；为掩盖资金缺口，项目单位与施工单位、监理单位串通，通过虚构隐蔽工程计量单、伪造监理人员签字、虚报工程完工进度等方式虚增工程投资1.7亿元，制作虚假工程结算资料应对财政、审计部门的穿透式核查。（4）全省审计范围内共有37个专项债项目存在绩效自评失实问题，涉及资金142亿元，项目单位通过虚报完工进度、夸大收益实现比例、隐瞒资金闲置挪用情况等方式，将绩效自评等级全部评定为“优秀”；对应行业主管部门未对自评结果开展实质性复核，省级财政部门未建立专项债项目全生命周期绩效跟踪机制，对绩效自评失实问题未建立追责问责机制。要求：根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例（2024修订）》及政策跟踪审计相关规定，回答以下问题：（1）归纳上述案例中专项债资金管理使用存在的核心问题；（2）针对发现的问题，提出具备可操作性的审计建议；（3）简述政策跟踪审计中开展资金“穿透式”核查的核心实施路径。2.（本题18分）某市审计局于2026年3月至5月对市属国有交通投资集团（以下简称交投集团）原党委书记、董事长张某2020年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况开展审计。张某任职期间主持集团全面工作，负责重大事项决策、干部任免、项目安排、大额资金使用等核心管理工作，2025年12月调任市国资委二级巡视员。审计过程中发现以下情况：（1）任职期间，集团累计投资32亿元开展辖区内8对高速服务区智慧化升级改造项目，在研究配套新能源充电设施运营事项时，张某主持召开集团党委会研究，考虑到新能源充电设施运营涉及电网接入、安全管理、服务标准统一等要求，党委会集体研究决定突破集团现有招投标管理办法中“单项合同金额超过500万元的运营服务必须公开招标”的规定，直接将充电设施运营权授权给集团下属全资运营子公司，未履行公开招投标程序。截至审计时点，该充电运营项目累计实现营业收入1.2亿元，运营利润率比省内同行业平均水平高8个百分点，服务满意度达96分，未造成国有资产损失，也未发现相关人员存在利益输送行为。（2）2022年，为布局智能交通产业链，张某推动集团出资8亿元并购一家从事智能交通设备研发的民营企业。并购决策前，张某在党委会上明确要求集团投资部、法务部严格核查目标企业核心资产有效性、市场竞争力等核心风险，但两个部门未开展实质性尽职调查，未发现目标企业持有的3项核心专利中有2项因未按时缴纳年费，在并购前3个月已被终止保护的问题，直接向集团党委会提交了“核心资产有效、风险可控”的核查报告，党委会据此通过并购决策。并购完成后，因核心专利失效，目标企业产品竞争力大幅下降，连续2年累计亏损2.7亿元，造成国有权益损失。（3）任职期间，集团下属高速公路运营公司通过虚列养护工程成本、截留部分通行费现金收入等方式设立“小金库”，累计金额4200万元，主要用于超标准发放员工福利、支付无公函接待费用等。张某作为集团主要负责人，每年均与下属公司主要负责人签订党风廉政建设责任书，明确要求各单位严格执行财务管理制度，但未建立常态化的财务监督检查机制，上述“小金库”问题在本次审计期间才被发现，此前未被集团内部监督部门排查发现。（4）2023年，为落实市委市政府“交通物流保通保畅”决策部署，张某主持召开总经理办公会研究决定，对通行集团所辖高速公路的本地牌照货运车辆给予10%的通行费减免，累计减免金额1.9亿元，该减免政策未按市属国企重大事项管理要求报市交通运输局、市财政局审批。政策实施后，本地物流企业平均运输成本下降6.2%，相关经验被省交通运输厅在全省范围内推广，但集团因减免政策形成的1.9亿元收入缺口未获得财政资金补偿。要求：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，回答以下问题：（1）逐项判定上述4项事项中张某应当承担的责任类型（直接责任/主管责任/领导责任），并说明判定理由；（2）结合“三个区分开来”要求，分析上述事项中符合容错纠错适用情形的内容，说明审计应当提出的处理建议；（3）简述经济责任审计结果运用的核心渠道。3.（本题17分）审计署某特派办在2026年3月至5月开展2025年度中央部门预算执行审计过程中，审计组的现场管理、数据处理、质量控制等环节存在以下情况：（1）审计组共配备12名审计人员，由副特派员担任审计组组长，考虑到部分老审计人员对数字化审计技术不熟悉，审计组安排2名2025年新入职、未经过审计业务和数据安全培训的审计人员专职负责电子数据采集、清洗和分析工作，未与两人签订数据安全保密协议。数据采集阶段，两名审计人员直接对接被审计单位信息部门，用普通移动硬盘拷贝了被审计单位预算管理系统、业务审批系统、人员管理系统3个核心系统近5年的全量数据，涉及120万条个人敏感信息，所有数据均存储在两人个人办公电脑中，未传输至特派办专用涉密数据存储服务器，也未设置数据访问权限。（2）数据分析阶段，两名审计人员编写SQL语句筛选出2.3亿元疑点资金，涉及被审计单位17家二级单位，审计组未对分析脚本的取数逻辑进行校验，也未抽取部分样本对疑点真实性进行核实，直接将疑点清单下发给各二级单位要求限时报送整改材料。后续经被审计单位反馈和审计组核实，其中1.8亿元疑点是因为取数时将年末结转结余资金字段设置错误导致的虚增疑点，额外增加了被审计单位的整改工作量。（3）现场审计实施期间，审计组组长仅参加了审计进点会和撤点总结会，未定期组织召开审计业务会议讨论审计发现问题，未对审计取证过程进行动态督导。审计人员编制的审计取证单中，有3份涉及金额合计5600万元的问题取证单，仅由被审计单位财务处普通工作人员签字确认，未加盖被审计单位公章或财务专用章，也未取得相关问题的原始凭证、决策文件等支撑性证据，导致审计报告征求意见阶段，被审计单位对上述3个问题全部不予认可，延误了审计工作进度。（4）审计报告征求意见阶段，被审计单位共反馈12条书面意见，审计组安排对应核查相关问题的审计人员自行核实反馈意见，未执行交叉复核程序，对其中7条反馈意见直接采纳并调整审计报告内容，未对采纳理由作出书面记录，也未将反馈意见核实情况告知审计组组长和特派办法规审理部门。（5）审计项目结束后，审计组未按规定对采集的含个人敏感信息的数据进行脱敏处理或统一销毁，其中1名审计人员的个人办公电脑因误装恶意软件，导致存储的30万条个人敏感信息被非法窃取，被国家网络安全主管部门通报。要求：根据《中华人民共和国国家审计准则》《审计机关审计业务质量控制办法》《审计业务电子数据安全管理规定》，回答以下问题：（1）指出审计组在质量控制和数据安全管理中存在的问题；（2）简述大数据审计中保障数据分析结果可靠性的核心管控机制；（3）简述审计项目三级复核制度的核心内容和各层级责任边界。4.（本题18分）某省审计厅于2026年2月至4月对省属国有钢铁集团（以下简称钢铁集团）2025年度财务收支及国有资本保值增值情况开展审计，审计过程中发现以下情况：（1）2025年钢铁行业市场需求波动较大，集团全年实际实现利润3.3亿元，距离省国资委下达的16亿元年度利润考核目标存在较大缺口。为完成考核目标，集团管理层授意财务部门通过提前确认年末钢材销售收入、延后确认四季度铁矿石采购成本、少计提闲置生产线固定资产减值准备等方式，累计虚增2025年度利润12.7亿元，将年度报表利润调整为16亿元，完成了业绩考核目标，集团管理层据此全额兑现年度绩效薪酬共计3400万元。（2）集团内部审计部门由总经理直接分管，内部审计部门负责人由集团财务部副主任兼任，未配备具备工程审计、风控审计专业能力的专职人员。2025年集团内部审计部门仅开展了2次针对下属子公司的常规财务收支检查，未对集团重大对外投资、大额资金调度、大宗原材料采购等高风险领域开展审计监督，全年排查发现的12个财务不规范问题，均直接报送总经理审批整改，未向集团董事会审计委员会报告，也未跟踪整改落实情况。（3）集团2025年度财务报表委托某大型会计师事务所开展年度审计，事务所出具了标准无保留意见审计报告。审计组核查发现，事务所审计时未对集团年末存放在第三方仓储企业的17亿元钢材存货实施现场监盘程序，仅获取了集团自行编制的存货盘点表就确认了存货账面价值；实际该批存货中有9.2亿元已在审计基准日前被集团用于质押融资获取银行贷款，相关质押事项未在财务报表附注中披露，会计师事务所也未执行函证程序发现该问题。（4）集团2025年累计发生境外铁矿石采购支出142亿元，由集团设在香港的全资贸易子公司负责采购。审计组发现，该贸易子公司通过抬高境外采购价格、向关联第三方支付虚假咨询费的方式，累计向境外转移利润2.1亿元；审计组要求集团提供该境外子公司的全部会计核算资料、采购合同、资金流水等审计证据，集团以“境外机构资料涉及商业秘密、跨境调取程序复杂”为由，拒绝提供相关资料。要求：根据《中华人民共和国审计法》《企业国有资产法》相关规定，回答以下问题：（1）归纳钢铁集团在财务管理、公司治理中存在的主要问题；（2）说明审计机关对集团内部审计工作应当履行的指导监督职责，以及对出具不实审计报告的会计师事务所可采取的处理措施；（3）针对境外经营主体审计资料获取难题，简述审计机关可采取的应对措施。第二部分选答题（共2题，每题30分，考生任选其中1题作答，若两题均作答，按第1题计分，共30分）5.（本题30分）某县审计局于2026年1月至3月开展县属某流域生态综合治理项目竣工决算审计，同步对项目实施期间担任县水利局党组书记、局长的王某开展领导干部自然资源资产离任审计。该项目总投资18.6亿元，其中中央生态环保专项资金6亿元、地方政府专项债10亿元、引入社会资本出资2.6亿元，建设内容包括河道清淤、生态护岸修建、沿岸截污管网铺设、人工湿地修复、滨水生态公园建设5类，项目于2023年3月开工，2025年10月完成竣工验收。审计过程中发现以下情况：（1）项目招投标阶段，3家具备一级施工资质的企业通过串通报价、陪标等方式围标，其中一家企业中标后，将全部工程转包给无水利工程施工资质的个体工程队，按照中标金额的8%收取管理费，未实际参与项目施工管理。工程竣工结算时，施工单位通过虚增河道清淤工程量、高套水利工程定额、虚报特种建筑材料价格等方式，累计多计工程价款3.2亿元，监理单位未对结算资料进行审核就签字确认。（2）项目建设的27公里沿岸截污管网工程存在严重质量问题，其中12公里管网因采购的管材壁厚不达标、管道接口密封处理不到位，建成通水后出现大面积渗漏问题，导致沿岸居民生活污水部分直排河道。经县生态环境部门监测，项目竣工后河道对应断面水质平均为Ⅳ类，未达到项目可行性研究报告设定的Ⅲ类水考核目标，水质较项目实施前仅改善5%，远未达到生态治理预期。（3）项目概算中安排2.1亿元用于人工湿地修复，审计发现，其中7000万元被违规用于修建滨水公园内的商业配套建筑、高档游乐设施，未用于湿地地形整理、水生植被种植、水生生物种群恢复等核心修复内容，实际湿地修复面积仅完成计划目标的32%，湿地生态功能未得到有效恢复。（4）王某在担任水利局局长、项目建设指挥部指挥长期间，主导引入的社会资本方为其远房亲属实际控制的企业，该企业实际仅出资2000万元，剩余2.4亿元项目资本金为县财政违规提供担保获取的银行贷款；项目进入运营期后，该社会资本方通过签订虚假运维服务合同、抬高关联交易价格的方式，累计转移项目运营收益1.1亿元，未按PPP项目协议约定将收益用于项目后期运维。要求：根据政府投资审计、领导干部自然资源资产离任审计相关规定，回答以下问题：（1）归纳该生态综合治理项目建设管理中存在的主要问题；（2）说明对王某追究生态环境损害相关责任的审计认定依据；（3）针对工程价款不实问题，列明审计机关应当获取的核心审计证据；（4）结合审计整改工作要求，明确该项目审计整改的责任主体和核心整改方向。6.（本题30分）审计署某特派办于2025年9月至11月对某全国性股份制商业银行2025年上半年信贷风险防控情况开展金融审计，重点关注金融服务实体经济、风险防控、政策落实等内容。审计过程中发现以下情况：（1）该行2025年上半年累计违规向房地产领域发放贷款287亿元，其中124亿元发放给已纳入“三道红线”融资红档、资产负债率超过80%的高风险房地产企业；96亿元为面向房地产企业发放的流动资金贷款，实际被企业用于缴纳土地出让金；67亿元为违规降低个人住房贷款首付比例、协助借款人套取小微企业经营贷