2026年审计师高级真题

2026年审计师高级真题本试卷为高级审计师资格考试《高级审计实务》科目试题，总分100分，考试时长180分钟，所有试题均为必答主观题，考生需结合审计领域法律法规、准则规范及审计工作实务作答，答题需做到观点明确、依据充分、逻辑严谨、表述规范。一、（本题20分）2025年，某省审计厅按照审计署统一部署开展2024年度省级预算执行和其他财政收支审计，厅党组明确要求将研究型审计贯穿审计项目全流程，严格落实2024年修订、2025年正式施行的《中华人民共和国审计法实施条例》关于审计质量管控的各项规定，贯通“政治—政策—项目—资金”审计主线，提升审计监督效能。项目实施过程中出现以下场景：场景1：审计组进点准备阶段，仅收集了被审计单位近2年财务报表、预决算报告等财务资料，未系统梳理党的十八大以来党中央、国务院及省委省政府在相关领域出台的重大政策文件，也未梳理被审计单位的核心业务流程、行业监管要求等资料。项目主审提出“审计核心是查账，只要把资金违规问题查清楚就完成任务，政策研究是政策制定部门的职责，不属于审计工作范畴”。场景2：审计组对某省直部门管理的“专精特新”企业扶持资金开展审计时，查实3家企业不符合申报条件违规套取补贴资金1200万元，但未进一步核实问题产生的制度短板、监管漏洞，也未评估扶持政策的实际实施效果，直接将问题记录在审计工作底稿后就移送法规审理部门审核。场景3：法规审理部门审理时发现，部分审计证据仅记录了被审计单位工作人员的口头说明，无合同、凭证、决策记录等书面佐证材料；部分问题定性依据引用2010年版旧审计法实施条例条款，未适用2024年新修订条例的规定；所有问题对应的审计建议均为“加强管理、完善制度”，未结合问题成因提出可落地的具体措施。场景4：项目办结后，省审计厅未组织审计组对项目经验、存在不足进行复盘总结，仅按照法定程序向被审计单位出具审计报告，未针对审计发现的普遍性、倾向性问题形成审计要情报送本级党委政府，也未督促相关行业主管部门完善省级层面扶持资金管理制度，导致2025年审计时再次发现同类企业违规套取补贴的问题。要求：1.结合《中华人民共和国审计法实施条例》（2024修订）关于审计质量控制的法定要求，指出该审计项目在质量管控环节存在的主要不足。（8分）2.结合研究型审计的核心内涵，对场景1中项目主审的观点进行评析，并说明审计全流程各环节落实研究型审计要求的具体路径。（9分）3.结合国家审计成果运用的相关规定，指出场景4中审计成果运用存在的短板，提出针对性改进措施。（3分）二、（本题20分）2025年，某市委组织部委托市审计局对A县原县委书记张某、原县长李某开展2021年1月至2024年12月任职期间经济责任同步审计，同时按照要求对张某开展领导干部自然资源资产离任审计。审计过程中查实以下事项：事项1：2022年A县县委常委会违规决策，将1.2亿元乡村振兴衔接资金调剂用于建设景观大道、城市广场等形象工程，挤占农村饮水安全、脱贫户产业帮扶等民生项目资金，导致3个脱贫村饮水安全项目延期18个月建成，217户脱贫户的产业帮扶补贴延迟12个月发放。决策过程中张某作为县委书记首先发言提议资金调剂方案，最终拍板决定实施；李某时任县长，负责按照常委会决议签批资金拨付手续。事项2：2023年A县引进某高污染化工项目，未按要求开展环境影响评价，也未书面征求自然资源、生态环境部门意见，李某直接签批同意项目落地。项目投产后违规排放生产废水，导致下游120亩灌溉农田重金属超标，造成直接经济损失870万元。张某在当年全县招商引资大会上明确提出“所有招商项目可先落地、后补手续，谁给项目落地设置障碍就严肃问责谁”，对该项目未批先建的情况知情但未予纠正。事项3：2022—2024年，A县通过虚报高标准农田建设面积2.3万亩的方式，套取上级财政补助资金4600万元，全部用于弥补县级财政“三保”收支缺口。该县农业农村局、财政局联合编制虚假项目验收材料，李某作为分管财政工作的负责人在验收报告上签字确认；张某任职期间未针对高标准农田建设开展过专题调研，相关汇报材料均由办公室起草后直接签字印发，未核实数据真实性。事项4：自然资源资产审计核实，张某任职期间A县违规占用永久基本农田187亩建设工业园区，违规采伐生态公益林720亩用于商业风电项目建设，截至审计时点上述地块的生态修复工作均未启动；全县森林覆盖率较张某上任时下降2.1个百分点，耕地保有量低于上级下达保护目标0.8个百分点。审计征求意见阶段，张某提出四项申辩：一是景观大道项目属于县委常委会集体决策，个人不应承担责任；二是化工项目由李某具体签批，自己未参与项目审批流程，不应承担责任；三是高标准农田面积造假属于下属部门具体工作层面的问题，自己作为县委书记抓宏观决策，不对具体数据真实性负责；四是耕地、林地面积减少是县域经济发展过程中的必要成本，属于改革探索中的正常现象，不应追究个人责任。要求：1.结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的责任界定规则，分别界定张某、李某对上述前3项事项应当承担的责任类型，并说明理由。（10分）2.结合领导干部自然资源资产离任审计的相关要求，指出张某在自然资源资产管理和生态环境保护方面存在的履职短板，针对张某提出的第四项申辩说明审计组应当如何合规回应。（6分）3.简述经济责任审计结果的主要运用主体及对应的核心职责。（4分）三、（本题20分）2025年，某中央企业集团审计部按照国资委《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》及2025年新修订的《内部审计基本准则》要求，开展全集团内部审计质量专项检查，同步督查2023—2024年审计查出问题整改情况，相关资料如下：资料1：专项检查发现以下内部审计管控短板：（1）所属二级子公司甲公司将内部审计部门设置在财务部之下，内部审计部主任由财务部经理兼任。2024年甲公司完成的4个内部审计项目，审计报告均先提交财务部经理审核后再报送总经理，从未向董事会审计委员会直接汇报审计发现的重大问题。（2）所属二级子公司乙公司2024年开展下属3家三级单位负责人经济责任审计，审计组共3名成员，其中2人为刚入职的应届毕业生，无审计、会计相关工作经验。项目实施过程中未编制针对性审计实施方案，仅按照通用财务检查清单开展核查，最终披露的问题均为会计核算不规范等单笔金额不超过5万元的小额财务差错，未查实被审计单位存在的1.2亿元违规担保、虚增营业收入12.7亿元的重大舞弊问题。（3）所属三级子公司丙公司2024年委托某会计师事务所开展年度财务报表审计，审计过程中丙公司管理层提出，希望事务所对其虚增2.1亿元利润的问题不予披露，事务所在收取120万元“专项咨询费”后出具了标准无保留意见审计报告。丙公司内部审计部门未对该事务所的执业资质、审计方案、审计证据、审计结论进行质量评估，直接将事务所的审计结论作为内部管理的依据。资料2：审计整改督查发现以下整改不到位问题：（1）甲公司2023年审计查出“违规向职工发放津补贴320万元”问题，仅出台了一纸整改文件，未实际追回违规发放的资金，也未对相关责任人进行问责，即向集团报送“整改已全部完成”。（2）乙公司2023年审计查出“8.7亿元应收账款逾期，存在重大坏账风险”问题，整改时仅对财务部门工作人员进行了口头批评，未建立客户信用评估、账款催收、责任追究的配套制度，截至2024年末，该公司逾期应收账款规模进一步增至11.2亿元。（3）丙公司2024年审计查出“存货账实不符金额2.1亿元”问题，直接将盘亏金额计入营业外支出，未核实盘亏的具体原因，也未追究仓储、采购、财务等环节相关人员的责任。要求：1.结合《内部审计基本准则》（2025年修订）的核心要求，指出资料1中甲、乙两家公司内部审计工作存在的违规问题，提出针对性改进建议。（8分）2.结合会计师事务所质量管理准则、注册会计师职业道德守则的相关规定，指出资料1中会计师事务所存在的违规执业情形，说明内部审计部门利用社会审计机构工作成果时应当履行的质量管控责任。（6分）3.结合中办国办关于建立健全审计查出问题整改长效机制的相关要求，指出资料2中各公司整改工作存在的突出问题，说明构建审计整改闭环管理机制的核心要点。（6分）四、（本题20分）2026年3月，某省审计厅派出审计组对省市场监督管理局（以下简称省市场监管局）2025年度部门预算执行和其他财政收支情况开展审计。省市场监管局为一级预算单位，下设省产品质量检验研究院、省特种设备检验研究院等6家二级预算单位，其中省产品质量检验研究院、省特种设备检验研究院为公益二类事业单位。审计组收集了预算批复、决算报表、会计账簿、业务台账等资料，发现以下情况：1.预算编制环节：（1）编报2025年部门预算时，未按零基预算要求清理上年结转结余资金1.17亿元，将其中3200万元已完工项目的剩余结转资金编入2025年“市场监管专项执法”项目，同时虚列“信息化系统运维”项目支出需求2700万元（该系统2024年已完成终验，2025年无运维支出需求），导致全年预算资金闲置规模较大。（2）编报2025年政府采购预算时，未将计划采购的1200万元检验检测设备纳入政府采购预算，也未按规定提前30天公开采购意向，2025年8月直接与某设备供应商签订采购合同，采购价格较同期市场同类型设备公允价格高出23%。（3）下属省产品质量检验研究院2025年取得经营性检测服务收入8900万元，未纳入单位预算统一核算管理，将其中4200万元存入单独开设的账外账户，累计用于发放职工福利2800万元、支付无公函招待费1400万元。2.预算执行环节：（1）2025年5月，将财政拨付的“小微企业质量提升”专项资金3600万元从零余额账户转入单位实有资金账户，随后将其中1800万元借给下属事业单位用于发放人员工资，截至审计时点该笔借款仍未归还。（2）2025年10月，在“执法办案经费”项目中列支与项目无关的机关办公楼装修费用1240万元，将超预算列支的“三公”经费370万元分别计入下属事业单位会议费、培训费科目核算。（3）2025年11月，通过虚列会议费、印刷费支出的方式套取财政资金460万元，设立“小金库”，用于违规接待、赠送礼品等支出。3.国有资产管理环节：（1）2025年将原值1.2亿元的闲置办公用房对外出租给某民营企业，租期5年，未按规定开展资产评估，也未报同级财政部门审批，累计收取的860万元租金未按规定上缴国库，全部用于弥补单位日常经费缺口。（2）下属省特种设备检验研究院2025年处置3台原值合计870万元的进口检验检测设备，未履行资产处置审批程序，也未公开挂牌处置，直接以120万元的价格转让给该院主要领导亲属控制的企业，经评估该批设备市场公允价值为530万元，造成国有资产重大损失。要求：1.根据预算管理、国库集中支付、政府采购领域的法律法规，指出省市场监管局在预算编制、预算执行环节存在的主要违规问题，分别列明定性依据。（10分）2.指出省市场监管局在国有资产管理环节存在的违规问题，针对上述问题提出具体的审计处理处罚建议。（6分）3.结合审计发现的问题，分析省市场监管局预算管理内部控制存在的薄弱环节，提出完善内控机制的建议。（4分）五、（本题20分）2026年2月，某省审计厅派出审计组对省属国有控股上市公司甲公司2025年度财务收支情况开展审计。甲公司主营新能源动力电池生产销售业务，2025年度财务报表反映全年实现营业收入127亿元、利润总额15.3亿元，年末资产总额218亿元。审计过程中发现以下情况：1.营业收入核算方面：（1）2025年12月28日向关联方乙公司销售动力电池产品一批，确认销售收入12.6亿元、结转销售成本8.2亿元、确认销售利润4.4亿元。审计组核查销售合同发现，合同约定乙公司在收到货物后6个月内可无理由退货，甲公司未对该类商品的历史退货率进行合理估计；截至审计时点，该批货物仍在运输途中，乙公司尚未签收。（2）2025年与经销商签订年度销售协议，约定经销商完成年度销售目标后，甲公司按实际销售额的15%向经销商支付销售返利。甲公司全年对经销商确认销售收入72亿元，未按准则规定预提10.8亿元销售返利，也未冲减当期营业收入。（3）2025年12月处置一处闲置厂房，取得处置收入1.2亿元，将其计入营业收入科目核算，同时将厂房账面价值0.7亿元结转至营业成本。2.资产减值核算方面：（1）2025年末应收账款账面余额37亿元，其中涉及已破产客户的应收款项2.7亿元、账龄超过3年且对方已丧失偿债能力的应收款项3.2亿元，甲公司统一按照5%的比例计提坏账准备1.85亿元，未对存在明显减值迹象的应收款项单项计提坏账准备。（2）2023年投资建设的一条第一代动力电池生产线，2025年末账面原值18亿元、累计折旧3.6亿元，因动力电池技术迭代，该生产线生产的产品已无市场竞争力，全年生产线开工率不足10%，经测算预计未来可收回金额为4.8亿元，甲公司未对该生产线计提固定资产减值准备。（3）2025年末存货账面余额28亿元，其中8.7亿元电池正极材料为2023年采购，因技术迭代已无法用于现有型号电池生产，该批材料当前市场售价为2.1亿元，预计发生销售费用0.3亿元，甲公司未对该批原材料计提存货跌价准备。3.长期股权投资核算方面：2025年出资12亿元收购丙公司30%股权，能够对丙公司施加重大影响，采用权益法核算；收购日丙公司可辨认净资产公允价值为30亿元，2025年丙公司实现账面净利润2.4亿元，甲公司据此确认投资收益0.72亿元。审计组核查发现，收购日丙公司有一项自主研发的专利权账面价值为0，公允价