第二十章非货币性资产交换-第二节非货币性资产交换的确认和计量

CPA会计·彩色复习笔记第二十章非货币性资产交换·第二节非货币性资产交换的确认和计量适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

公允价值模式vs账面价值模式·商业实质·涉及补价·多项交换目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、两种计量模式的选择（决策树） PAGEREFsection-1\h1二、商业实质的判断 PAGEREFsection-2\h1三、公允价值模式：入账与损益 PAGEREFsection-3\h1四、账面价值模式：入账与损益 PAGEREFsection-4\h1五、涉及补价的处理 PAGEREFsection-5\h1六、同时换入多项资产的分摊 PAGEREFsection-6\h1七、数字例题（补价＋多项交换） PAGEREFsection-7\h1八、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-8\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、两种计量模式的选择（决策树）CAS7规定：当非货币性资产交换同时满足①该项交换具有商业实质；②换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，应当以公允价值为基础计量；不能同时满足的，以账面价值为基础计量。决策顺序（考试按此三步走）：先看商业实质：有→进入第2步；无→直接账面价值模式；再看公允价值能否可靠计量：能→公允价值模式；不能→账面价值模式；公允价值模式下，优先用换出资产的公允价值确定换入资产成本（有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的，用换入资产公允价值）。口诀："有实质＋能计量→公允；缺一项→账面。"口诀化记忆："商业实质看未来现金流，公允可靠看市场价"。二、商业实质的判断满足下列条件之一即具有商业实质（CAS7第八条）：换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。底层逻辑：商业实质的本质是"交换改变了企业的经济地位"。如果换来换去未来现金流一模一样（如两块相同地块互换），那只是形式上换了东西，风险与回报未变，就不该确认损益——所以无商业实质时不确认损益。陷阱：关联方之间的交换不一定缺乏商业实质，须按上述条件独立判断（不能因为是关联方就直接认定无实质），但需关注交换价格的公允性。三、公允价值模式：入账与损益换入资产入账价值换入资产成本＝换出资产公允价值＋支付的补价（或−收到的补价）＋应支付的相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）。换出资产损益处理（按资产类型）换出资产处理方式科目存货视同销售，按公允价值确认收入并结转成本（注意：换出存货换取客户非货币性资产的按收入准则处理，不属于CAS7）主营业务收入/成本固定资产、无形资产公允−账面＝资产处置损益资产处置收益/损失长期股权投资公允−账面＝投资收益投资收益投资性房地产按公允确认其他业务收入，结转其他业务成本其他业务收入/成本以公允价值计量的金融资产视同出售处理，差额进投资收益（原计入OCI的按资产类型转损益或留存收益）投资收益四、账面价值模式：入账与损益换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（或−收到的补价）＋应支付的相关税费（不含可抵扣的进项税额）。不确认任何损益。底层逻辑：既然交换没有改变企业的经济地位（无商业实质），会计上就当作"资产换个位置"，账面价值原样平移，不产生利润——防止企业靠关联方互换资产虚增利润。五、涉及补价的处理方向公允价值模式账面价值模式支付补价方换入成本＝换出公允＋补价＋税费；损益＝换出公允−换出账面换入成本＝换出账面＋补价＋税费；无损益收到补价方换入成本＝换出公允−补价＋税费；损益＝换出公允−换出账面换入成本＝换出账面−补价＋税费；无损益陷阱：补价不改变损益金额——无论收到还是支付，损益都等于"换出公允−换出账面"，补价只影响换入资产的入账成本。这是最容易算错的地方。六、同时换入多项资产的分摊同时换入多项资产的，按照换入各项资产的公允价值（或原账面价值）的相对比例，将换入资产总成本分摊至各项：公允价值模式：按换入各项资产的公允价值比例分摊（单独公允价值可以确定的前提下）；账面价值模式：按换入各项资产的原账面价值比例分摊。七、数字例题（补价＋多项交换）例题1（单项交换＋补价）：甲公司以一台设备换入乙公司一项专利权。设备原价500万元，累计折旧200万元，公允价值400万元；专利权账面价值300万元，公允价值380万元；乙公司另支付补价20万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，不考虑增值税。要求：计算双方换入资产入账价值与损益。解析：

补价比例：收到方（乙）＝20÷380＝5.26%＜25%→适用CAS7。

甲公司（收到补价20）：换入专利权成本＝400−20＝380（万元）；确认损益＝400−(500−200)＝100万元（资产处置收益）。

乙公司（支付补价20）：换入设备成本＝380＋20＝400（万元）；确认损益＝380−300＝80万元（资产处置收益）。例题2（多项交换）：甲公司以一辆货车（账面80万元、公允100万元）与一台设备（账面120万元、公允150万元），换入乙公司一项商标权（公允120万元）与一项专利权（公允130万元）。交换具商业实质，不考虑税费。要求：计算换入两项资产的入账价值。解析：换出资产总公允＝100＋150＝250（万元）。

商标权入账＝250×120÷250＝120万元；专利权入账＝250×130÷250＝130万元。

甲公司确认损益＝(100−80)＋(150−120)＝50万元。八、易错陷阱TOP8入账价值用"换入资产公允价值"→一般应以换出资产公允价值为基础（除非换入公允更可靠）；补价影响损益→不影响，只影响换入成本；多项资产分摊用账面比例→公允模式用公允比例，账面模式才用账面比例；相关税费计入换入成