第十九章所得税-第二节资产负债的计税基础

CPA会计·彩色复习笔记第十九章所得税·第二节资产、负债的计税基础适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

计税基础的定义·资产逐项演算·负债逐项演算·全书跨章联动目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、计税基础的定义（必背） PAGEREFsection-1\h1二、资产计税基础：通用公式与逐项演算 PAGEREFsection-2\h1三、负债计税基础：通用公式与逐项演算 PAGEREFsection-3\h1四、特殊项目：未弥补亏损与可抵扣税款抵减 PAGEREFsection-4\h1五、数字例题（综合演算） PAGEREFsection-5\h1六、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-6\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、计税基础的定义（必背）CAS18：一项资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；一项负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。秒杀公式：资产计税基础＝未来可税前抵扣的金额；负债计税基础＝账面价值−未来可税前抵扣的金额。一句话："资产看未来能扣多少，负债看未来能不能扣"。二、资产计税基础：通用公式与逐项演算资产计税基础典型差异方向固定资产成本−按税法已计提折旧会计加速折旧→账面＜计税→可抵扣差异无形资产（内部研发，资本化）成本×200%（税法加计扣除100%）；按"会计摊销额vs加倍摊销额"比较计税基础更高→可抵扣差异（初始确认豁免除外）使用寿命不确定无形资产成本−税法摊销会计不摊销、税法摊→可抵扣差异以公允价值计量的金融资产（交易性/其他债权投资/其他权益工具投资）取得成本公允上涨→账面＞计税→应纳税差异存货成本（税法不认可跌价准备）提跌价→账面＜计税→可抵扣差异投资性房地产（成本模式）成本−税法折旧/摊销会计折旧更快→可抵扣差异投资性房地产（公允价值模式）成本−税法折旧/摊销公允上涨→账面＞计税→应纳税差异长期股权投资（权益法）一般按成本法口径（税法不认可权益法调整）账面（含损益调整）＞计税→应纳税差异（考试较少考）应收账款账面余额（税法不认可坏账准备，实际发生时可扣）提坏账→可抵扣差异底层逻辑："计税基础"是税法认可的账面价值。折旧方法不同、减值计提、公允价值变动都会让"会计账面"偏离"税法账面"——偏差就是未来要调回来的东西。研发支出加计扣除形成的差异是初始确认豁免：自创无形资产初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税资产；后续摊销期间产生差异也不确认（教材主流口径）。三、负债计税基础：通用公式与逐项演算口诀：负债账面−未来能扣＝计税基础；未来能扣→计税基础0→可抵扣差异（未来实际扣除时做纳税调减）；未来不能扣→计税基础＝账面→无差异。负债未来能否税前扣除计税基础差异预计负债（产品质量保证）实际发生维修费时可扣0可抵扣暂时性差异预计负债（未决诉讼赔款）实际支付时可扣（与生产经营相关）0可抵扣差异预收账款（会计确认收入前收款）未来确认收入时计税0（若税法收款时已计税）可抵扣差异应付职工薪酬（工资当期未付）实际支付时可扣（汇算前付清则无差异）0或账面视支付时点应付罚款永久不可扣＝账面价值无差异（永久性）应付账款（正常经营性）清偿时不产生扣除＝账面价值无差异递延收益（政府补助）征税收入：未来转其他收益时计税0可抵扣差异→确认递延所得税资产陷阱：预收账款的差异方向取决于"税法何时计税"——若税法规定收款时即纳税（如建安合同预收款开票），则计税基础0、产生可抵扣差异；若税法与会计同步（收款不纳税、交货时纳税），则账面＝计税基础，无差异。题目一定给条件，看清再答。四、特殊项目：未弥补亏损与可抵扣税款抵减能够结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，虽不是资产/负债，但视同可抵扣暂时性差异，符合条件（未来很可能取得应纳税所得额）时确认递延所得税资产。一般企业亏损结转年限5年，高新技术企业和科技型中小企业10年（财税〔2018〕76号）。底层逻辑：亏损相当于"未来可以少交税的权利"，本质上是一笔隐藏资产。考试常结合"预计未来无足够应纳税所得额"→不能确认或需转回递延所得税资产。五、数字例题（综合演算）例题：甲公司2×25年12月31日：①固定资产原值1000，会计累计折旧400，税法累计折旧300；②存货成本500，已提跌价准备100；③交易性金融资产成本600，期末公允价值700；④预提产品质量保证费用80；⑤当年取得200万元财政补助记入递延收益（征税收入）。要求：逐项计算账面价值、计税基础与暂时性差异。解析：项目账面价值计税基础差异方向①固定资产600700100可抵扣（递延所得税资产）②存货400500100可抵扣③交易性金融资产700600100应纳税（递延所得税负债）④预计负债80080可抵扣⑤递延收益2000200可抵扣按25%税率：递延所得税资产＝(100+100+80+200)×25%＝120；递延所得税负债＝100×25%＝25。六、易错陷阱TOP8资产计税基础用"账面价值−折旧"→计税基础与账面无关，是税法认可的独立口径；无形资产研发加计忘了×200%→资本化研发支出计税基础＝成本×200%；预计负债计税基础等于账面→未来可扣时计税基础为0；应付罚款确认递延→罚款永久不可扣，账面＝计税，无差异；公允价值模式投资性房