成本费用分析课件

成本費用分析

第一節

成本與費用分析概述一、成本與費用的區別與聯繫（一）成本和費用的區別

所謂“成本”是指企業為生產商品和提供勞務而發生的各種耗費。所謂“費用”是指企業在日常活動中發生的,與所有者利潤分配無關的，會導致所有者權益減少的經濟利益的總流出。（二）成本和費用的聯繫廣義的費用包括兩個方面:應該計入資產成本的費用(稱為成本性費用),如生產費用、材料採購費用、固定資產安裝調試費用等。應該直接計入當期損益的費用(稱為損益性費用),也稱為要素費用。如營業成本(費用)、管理費用、財務費用、營業費用、所得稅費用等。（二）成本和費用的聯繫

成本是成本性費用的對象化,損益性費用是成本的耗費。

成本性費用在發生時計入資產成本,資產在使用過程中發生耗費,從而形成損益性費用,計入當期損益。

企業為生產產品、提供產品等發生的可歸屬於產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。

二、成本費用分析的目的

1、正確評價企業成本費用計畫的執行情況，為選擇最優

方案和正確編制成本費用計畫提供依據。2、分析成本費用變動的原因，提高企業成本管理水準。3、尋求進一步降低成本費用的途徑和方法，不斷提高企

業經濟效益。第二節

產品成本分析

一、產品總成本分析

產品總成本是指一定時期內為生產一定數量產品而發生的成本總額。

對產品總成本的分析就是對成本總體情況及其影響因素的分析。包括：成本計畫（或預算）完成情況分析產品總成本的結構分析產品總成本趨勢分析（一）成本計畫（或預算）完成情況分析2008年購電成本計畫完成情況分析表

單位：元

專案成本費用計畫實際差異額差異率原因分析網購335,008,800.00354,750,937.7419,742,137.745.89%企業增加幅度加大，社會用電量增加地方電廠31,858,837.2431,858,837.240.000.00%合計366,867,637.24386,609,774.9819,742,137.745.89%2008年供電電成本計畫完成情況分析表

單位：元

成本專案計畫實際差異額差異率原因分析工資15,759,000.0014,800,000.00-959,000.00-6.09%福利費2,206,300.002,072,000.00-134,300.00-6.09%折舊費24,102,000.0024,041,097.95-60,902.05-0.25%修理費6,437,500.008,249,118.071,811,618.0728.14%材料費7,034,900.006,825,217.47-209,682.53-2.98%其他費用15,141,000.0014,698,493.25-442,506.75-2.92%合計70,680,700.0070,685,926.745226.740.007%（二）產品總成本的結構分析

產品成本構成分析是要研究產品成本的具體內容。產品總成本的構成主要包括：直接材料費用直接人工費用製造費用（二）產品總成本的結構分析

產品總成本結構分析的目的在於瞭解構成成本總量的各種費用在總成本中所占的比重，以便進一步明確成本控制的要點。某供電公司供電成本結構的分析表成本專案200620072008購電費用80.49%84.96%84.54%供電費用19.51%15.04%15.46%供電成本100%100%100%（三）產品總成本趨勢分析某產品總成本增長（降低）額=本期該產品總成本-上期該產品總成本某供電公司2006-2008年供電成本區趨勢分析表

單位：元成本專案2006年2007年2008年本期發生數本期發生數增長率%本期發生數增長率%購電費用：購網211,480,818.68288,558,147.9936.45%354,750,937.7422.94%購電廠28,126,432.7630,572000.008.69%31,858,837.244.21%購電費用總額239,607,251.44319,130,147.9933.19%386,609,774.9821.14%供電費用總額58,085,823.8856,498,594.70-2.73%70,685,926.7425.11%供電成本合計297,693,075.32375,628,742.6926.18%457,295,701.7221.74%（四）產品總成本影響因素分析產品總成本與影響因素的關係表達如下：

如果企業銷售的產品單一，則總成本的運算式可簡化如下：產品總成本=產品產量×產品單位成本1、產品產量變動對產品總成本的影響

產量變動對總成本的影響=

（實際產品產量-計畫產品產量）×計畫單位產品成本

某發電公司2007年和2008成本費用分析表

單位：千元專案2007年2008年變動額產品產量158,290,262193,569,16135278899產品單位成本（元）202.81224.8822.07產品總成本32,102,84843,529,83311426985產量變動對總成本的影響=（193569161-158290262）×202.81÷1000=71549142、單位產品成本變動對產品總成本的影響

單位產品成本變動對總成本的影響=

實際產量×（實際單位產品成本-計畫單位產品成本）

單位產品成本變動對總成本的影響=193569161×（224.8-202.81）÷1000=4272071

二、產品單位成本的分析（一）產品單位成本分析的意義產品單位成本分析的目的，在於揭示影響產品單位成本及其各個成本專案變動的因素，查明影響單位成本升降的具體原因。

（二）產品單位成本分析的內容產品單位成本表示如下：

影響產品單位成本的因素，包括直接材料、直接人工、製造費用以及產品的生產數量。

（三）產品單位成本的影響因素分析1、直接材料費用分析直接材料是指直接用於產品生產並構成產品實體的原料、主要材料和外購半成品。

單位產品直接材料成本=材料單耗×材料單價單位產品直接材料量差=（實際材料單耗－預算材料單耗）×預算材料單價單位產品直接材料價差=實際材料單耗×（實際材料單價－預算材料單價）某發電集團公司燃料費用分析表

單位分別為：克/千瓦時，元/噸，元

項

目20072008供電標準煤耗363.70360.94發電標準煤單價321.61391.93發電單位燃料成本117.00141.5發電單位燃料成本差異=141.5－117=24.5(元)發電標準煤耗變動影響額=(360.94-363.7)/1000×321.61=-0.9(元)標煤單價影響額=360.94/1000×(391.93－321.61)=25.4(元)

2、直接人工費用分析直接人工是指企業直接從事生產人員的工資，以及支付的福利費。對直接人工影響的因素主要有：1.單位產品生產工時消耗量的變動。2.小時工資率的變化。3.工資定額的變動。直接人工成本差異分析單位產品人工成本=單位產品工時定額×工資率人工效率差異=（單位產品實際工時－單位產品預算工時）×預算工資率工資率差異=單位產品實際工時×（實際工資率－預算工資率）

3、製造費用及其分析製造費用，是指除以上直接成本專案之外的各種費用，包括企業各種生產單位為組織和管理生產所發生的費用，也包括雖然直接用於產品生產但不專設成本專案的各種費用。製造費用通常分為變動製造費用和固定製造費用。（1）變動製造費用

單位產品變動製造費用

=工時定額×製造費用率

效率差異

=（實際工時－預算工時）×預算製造費用率

費用支出差異

=實際工時×（實際製造費用率－預算製造費用率）（2）固定製造費用

某发电公司2007年和2008年固定費用表

單位：千元專案20072008固定費用總額14,549,00917,120,103產品產量158,290,262193,569,161單位產品固定費用（元）91.9188.44

三、產品成本的性態分析所謂成本性態，是指成本總額對業務量的依存關係企業產品成本按成本性態可以分為固定成本和變動成本。產品成本的性態可以從總成本及單位成本兩個方面來看：產品總成本=變動成本+固定成本第三節

費用分析一、費用分析概述(一）費用的特徵

1、費用最終會減少企業的資源。2、費用最終會減少企業的所有者權益。3、費用的發生是企業的主動行為。

（二）費用的分類

费用直接费用营业成本营业税金间接费用销售费用管理费用财务费用二、營業成本和營業稅金及附加分析（一）營業成本分析

營業成本是企業銷售產品、半成品以及提供工業性勞務等業務所形成的成本。（二）營業稅金及附加分析

營業稅金及附加是企業以產品或業務銷售收入為直接或間接計稅依據計算交納的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地稅等。三、期間費用分析

期間費用是指企業在銷售和管理過程中發生的各項費用。

按照經濟用途可分為:營業費用管理費用財務費用

（一）營業費用分析營業費用，是企業銷售過程中發生的各種費用。具體包括：

包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、廣告費和展覽費，以及為銷售企業產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業務費等。如果是商業企業還應包括進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。

（二）管理費用分析

管理費用是企業為組織和管理生產經營所發生的費用。具體包括：1.行政管理費用。如行政人員工資及福利費、各種辦公用物料耗費及攤銷、差旅費、會議費、業務招待費等；2.維持經營能力的費用。如聘請仲介機構費、諮詢費、無形資產及長期待攤費用攤銷、壞帳準備等；

（二）管理費用分析

管理費用是企業為組織和管理生產經營所發生的費用。具體包括：3.促進企業發展的研究開發費、職工培訓費等；4.承擔社會責任的費用。如工會經費、待業保險費、勞動保險費、以及除營業稅和所得稅外的其他稅費等。管理費用的具體分析方法1日常管理費用分析2維持經營能力的費用分析3促進企業發展的費用分析4承擔社會責任的費用分析

某供電公司管理費用計畫完成表

單位：萬元

成本專案2008年計畫2008年實際差異額差異率管理費用7780858580510.35%其中：辦公費800845455.63%水電費485481-4-0.82%差旅費400389-11-2.75%低值易耗品260255-5-1.92%勞動保險費11401133-7-0.61%修繕費800117437446.75%運輸費640635-5-0.78%租賃費1210-2-16.67%招待費35055420458.29%治安費15015110.67%財產保險費121200.00%稅費600596-4-0.67%工會經費16