财务会计知识点总结(3篇)

财务会计知识点总结(3篇)第一篇货币资金作为企业流动性最强的资产，是财务会计核算的起点，其核算规范直接关系到企业资金安全与账务准确性。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，货币资金涵盖库存现金、银行存款与其他货币资金三类，每类资产的核算需遵循不同的内部控制与账务处理要求。库存现金的核算需严格执行现金管理制度，企业应设置“库存现金”总账与日记账，逐日逐笔登记现金收支业务，并每日进行账实核对。现金收支范围需符合国家规定，如职工工资、津贴、个人劳务报酬等可使用现金支付，超过结算起点（通常为1000元）的支出需通过银行转账办理。现金清查中发现的盘盈或盘亏，需先通过“待处理财产损溢”科目核算：盘盈时借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，经批准后转入“营业外收入”或“其他应付款”；盘亏时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”，经批准后，属于责任人赔偿的部分转入“其他应收款”，属于无法查明原因的部分转入“管理费用”。银行存款的核算需依托银行账户管理体系，企业应按开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，定期与银行对账单核对，编制银行存款余额调节表调节未达账项。未达账项分为四类：企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付，调节后的银行存款余额应为企业实际可支配的资金数额。银行转账结算方式包括支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等，每种结算方式的账务处理需匹配对应的原始凭证，如银行汇票结算时，企业取得银行汇票后借记“其他货币资金——银行汇票”，贷记“银行存款”，使用汇票支付货款时借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“其他货币资金——银行汇票”。其他货币资金核算的是企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。以存出投资款为例，企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金——存出投资款”，贷记“银行存款”；购买股票、债券等金融资产时，借记“交易性金融资产”“债权投资”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”。应收及预付款项是企业在日常经营活动中形成的债权，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款四类。应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，其入账价值包括价款、增值税销项税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为应对坏账风险，企业需采用备抵法计提坏账准备，常用的计提方法包括余额百分比法、账龄分析法、个别认定法。采用余额百分比法时，先确定坏账准备计提比例，再根据应收账款期末余额计算应计提的坏账准备数额，当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。例如，某企业年末应收账款余额为1000万元，坏账准备计提比例为5‰，年初坏账准备贷方余额为3万元，则当期应计提的坏账准备=1000×5‰-3=2万元，账务处理为借记“信用减值损失”2万元，贷记“坏账准备”2万元；若年初坏账准备借方余额为1万元，则当期应计提的坏账准备=1000×5‰+1=6万元，账务处理为借记“信用减值损失”6万元，贷记“坏账准备”6万元。应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票与商业承兑汇票。应收票据的入账价值按面值确定，带息票据需在期末计提利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”。应收票据贴现时，需计算贴现息与贴现净额，贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期，贴现净额=票据到期值-贴现息。若为不带追索权的贴现，企业应将贴现所得与应收票据账面价值的差额计入财务费用，借记“银行存款”“财务费用”（或贷记），贷记“应收票据”；若为带追索权的贴现，需视为以应收票据为质押取得短期借款，借记“银行存款”，贷记“短期借款”，待票据到期后再进行相应处理。预付账款核算企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料款、设备款等。企业预付账款时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；收到所购物资时，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”；补付货款时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；收到退回的多付款项时，借记“银行存款”，贷记“预付账款”。若预付账款业务较少，企业也可将预付的款项通过“应付账款”科目核算，但需在明细账中清晰区分。其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款，应收的出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金等。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”“银行存款”等科目；收回款项时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”。存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，其核算需遵循《企业会计准则第1号——存货》的规定。存货的确认需同时满足两个条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。存货的初始计量以成本为基础，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用。发出存货的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）为前提，对发出存货进行计价的方法，该方法下期末存货成本接近于市价，但在物价持续上涨时会高估当期利润与期末存货价值，物价持续下跌时则相反。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本，公式为：加权平均单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量），本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本，月末库存存货成本=月末库存存货数量×加权平均单位成本。移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据，公式为：移动加权平均单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量），本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的加权平均单位成本，月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货加权平均单位成本。个别计价法是指逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，该方法适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查中发现的盘盈或盘亏，需先通过“待处理财产损溢”科目核算：盘盈时借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，经批准后转入“管理费用”；盘亏时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”“库存商品”等科目，若涉及增值税进项税额转出，还需借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，经批准后，属于责任人赔偿或保险公司赔偿的部分转入“其他应收款”，属于管理不善造成的损失转入“管理费用”，属于自然灾害等非常损失转入“营业外支出”。存货跌价准备的计提需基于成本与可变现净值孰低原则，当存货成本高于其可变现净值时，需计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。不同存货可变现净值的确定方法不同：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。存货跌价准备的计提方法包括单项计提法、类别计提法、总体计提法，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。计提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”；当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回时借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”；企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的核算需遵循《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，其初始计量以成本为基础，不同取得方式下的成本构成不同。外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；若企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自行建造固定资产分为自营方式和出包方式：自营方式下，企业购入工程物资时借记“工程物资”，贷记“银行存款”等科目，领用工程物资时借记“在建工程”，贷记“工程物资”，领用本企业原材料时借记“在建工程”，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”（若用于不动产建造），领用本企业生产的商品时借记“在建工程”，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，发生工程人员工资时借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”，工程达到预定可使用状态时借记“固定资产”，贷记“在建工程”；出包方式下，企业按合同约定向建造承包商预付工程款时借记“预付账款”，贷记“银行存款”，结算工程款时借记“在建工程”，贷记“预付账款”“银行存款”等科目，工程达到预定可使用状态时借记“固定资产”，贷记“在建工程”。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》的规定确定。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产折旧范围包括：除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧；固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，公式为：年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命（年），月折旧额=年折旧额÷12。工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法，公式为：单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量，某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，公式为：年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%，年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和，公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率。固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等，后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。固定资产更新改造支出属于资本化支出，企业将固定资产转入在建工程时借记“在建工程”“累计折旧”“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”，发生更新改造支出时借记“在建工程”，贷记“银行存款”“工程物资”等科目，替换旧部件时借记“营业外支出”（旧部件账面价值），贷记“在建工程”，工程达到预定可使用状态时借记“固定资产”，贷记“在建工程”。固定资产修理费用属于费用化支出，企业发生日常修理费用时借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；发生大修理费用时，若符合资本化条件则计入固定资产成本，否则计入当期损益。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，处置时需通过“固定资产清理”科目核算。企业将固定资产转入清理时借记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”；发生清理费用时借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”“应交税费”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”；应由保险公司或过失人赔偿的损失时借记“其他应收款”，贷记“固定资产清理”；清理净损益的处理：属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”，贷记“固定资产清理”；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”，贷记“固定资产清理”；如为净收益，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”。固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，账务处理为借记“资产减值损失——固定资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等，其核算需遵循《企业会计准则第6号——无形资产》的规定。无形资产的确认需同时满足两个条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产的初始计量以成本为基础，不同取得方式下的成本构成不同。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如专业服务费用、测试费用等；若购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。企业自行开发无形资产分为研究阶段与开发阶段：研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业自行开发无形资产时，发生研究阶段支出时借记“研发支出——费用化支出”，贷记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”等科目，期末将费用化支出转入管理费用时借记“管理费用”，贷记“研发支出——费用化支出”；发生开发阶段支出时，符合资本化条件的借记“研发支出——资本化支出”，不符合资本化条件的借记“研发支出——费用化支出”，贷记相关科目，开发项目达到预定用途形成无形资产时借记“无形资产”，贷记“研发支出——资本化支出”。无形资产摊销是指将无形资产的成本在其使用寿命内进行系统分摊。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命：使用寿命有限的无形资产，应当估计其使用寿命，并进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销方法包括直线法、生产总量法等，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销期自其可供使用（即达到预定用途）时起至终止确认时止，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。企业摊销无形资产时，借记“管理费用”“其他业务成本”“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。无形资产处置包括出售、出租、报废等，出售无形资产时，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益，账务处理为借记“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”，贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，差额借记“资产处置损益”或贷记“资产处置损益”；出租无形资产时，取得的租金收入计入其他业务收入，摊销的无形资产成本计入其他业务成本，账务处理为借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，同时借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”；无形资产报废时，应当将无形资产的账面价值转入当期损益，账务处理为借记“累计摊销”“无形资产减值准备”，贷记“无形资产”，差额借记“营业外支出——处置非流动资产损失”。无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额。当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，账务处理为借记“资产减值损失——无形资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，按流动性可分为流动负债与非流动负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业借入短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”；按月计提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付利息时，借记“应付利息”“财务费用”（未计提的利息），贷记“银行存款”；到期偿还本金时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。企业发放职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；代扣代缴个人所得税时，借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税”；代扣职工房租、水电费等时，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”等科目。第二篇非货币性资产交换是财务会计中涉及资产估值与交易实质判断的特殊业务，其会计处理需严格遵循《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定。非货币性资产交换是指交易双方主要以固定资产、无形资产、长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。判断非货币性资产交换的标准是：支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和）的比例低于25%，或收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的补价之和）的比例低于25%，若比例等于或高于25%，则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关会计准则。非货币性资产交换的会计处理分为公允价值模式与账面价值模式，两种模式的适用条件不同。公允价值模式适用于同时满足下列条件的非货币性资产交换：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。商业实质的判断需满足两个条件之一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。账面价值模式适用于不具有商业实质或换入资产、换出资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换。在公允价值模式下，换入资产的成本应当以换出资产的公允价值为基础确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。例如，甲公司以一台设备换入乙公司的一批原材料，设备的账面原价为100万元，累计折旧为20万元，公允价值为90万元，原材料的公允价值为90万元，增值税税率为13%，甲公司换入原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产使用，该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。甲公司的账务处理为：借记“固定资产清理”80万元、“累计折旧”20万元，贷记“固定资产”100万元；借记“原材料”90万元、“应交税费——应交增值税（进项税额）”11.7万元，贷记“固定资产清理”80万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”11.7万元、“资产处置损益”10万元。乙公司的账务处理为：借记“固定资产”90万元、“应交税费——应交增值税（进项税额）”11.7万元，贷记“主营业务收入”90万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”11.7万元；同时借记“主营业务成本”（原材料账面成本），贷记“原材料”。在账面价值模式下，换入资产的成本应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价（-收到的补价）+应支付的相关税费。例如，甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备，专利权的账面原价为80万元，累计摊销为20万元，账面价值为60万元，设备的账面原价为70万元，累计折旧为15万元，账面价值为55万元，甲公司支付补价5万元，该项交换不具有商业实质。甲公司的账务处理为：借记“固定资产”65万元（60+5）、“累计摊销”20万元，贷记“无形资产”80万元、“银行存款”5万元。乙公司的账务处理为：借记“无形资产”60万元（55+5）、“累计折旧”15万元，贷记“固定资产”70万元、“银行存款”5万元。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，其会计处理需遵循《企业会计准则第12号——债务重组》的规定。债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、以上三种方式的组合。以资产清偿债务分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务。以现金清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失），若债权人已对债权计提坏账准备，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。例如，甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司发生财务困难，经协商乙公司同意甲公司以现金80万元清偿债务，乙公司已对该项债权计提坏账准备5万元。甲公司的账务处理为：借记“应付账款”100万元，贷记“银行存款”80万元、“营业外收入——债务重组利得”20万元。乙公司的账务处理为：借记“银行存款”80万元、“坏账准备”5万元、“营业外支出——债务重组损失”15万元，贷记“应收账款”100万元。以非现金资产清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得），转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（根据非现金资产的类别分别计入资产处置损益、营业外收入或营业外支出、投资收益等）；债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失），若债权人已对债权计提坏账准备，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。例如，甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司发生财务困难，经协商乙公司同意甲公司以一台设备清偿债务，设备的账面原价为80万元，累计折旧为20万元，公允价值为70万元，增值税税率为13%，乙公司已对该项债权计提坏账准备10万元。甲公司的账务处理为：借记“固定资产清理”60万元、“累计折旧”20万元，贷记“固定资产”80万元；借记“应付账款”100万元，贷记“固定资产清理”60万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”9.1万元、“营业外收入——债务重组利得”30.9万元；同时借记“固定资产清理”10万元，贷记“资产处置损益”10万元。乙公司的账务处理为：借记“固定资产”70万元、“应交税费——应交增值税（进项税额）”9.1万元、“坏账准备”10万元、“营业外支出——债务重组损失”10.9万元，贷记“应收账款”100万元。将债务转为资本时，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）；债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失），若债权人已对债权计提坏账准备，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。例如，甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司发生财务困难，经协商乙公司同意甲公司以其普通股10万股抵偿债务，普通股每股面值1元，公允价值为每股9元，乙公司已对该项债权计提坏账准备5万元。甲公司的账务处理为：借记“应付账款”100万元，贷记“股本”10万元、“资本公积——股本溢价”80万元、“营业外收入——债务重组利得”10万元。乙公司的账务处理为：借记“长期股权投资”90万元、“坏账准备”5万元、“营业外支出——债务重组损失”5万元，贷记“应收账款”100万元。修改其他债务条件是指修改不包括上述两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。修改其他债务条件分为不涉及或有应付金额的债务重组和涉及或有应付金额的债务重组。不涉及或有应付金额的债务重组，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）；债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失），若债权人已对债权计提坏账准备，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。涉及或有应付金额的债务重组，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得），或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入；债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，或有应收金额实际发生时，计入当期损益。例如，甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司发生财务困难，经协商乙公司同意免除甲公司20万元债务，并将剩余债务延期2年，按年利率5%计息，每年年末支付利息，若甲公司在2年内盈利，则每年按年利率8%计息，乙公司已对该项债权计提坏账准备10万元。甲公司的账务处理为：重组后债务的入账价值为80万元，或有应付金额=80×（8%-5%）×2=4.8万元，借记“应付账款”100万元，贷记“应付账款——债务重组”80万元、“预计负债”4.8万元、“营业外收入——债务重组利得”15.2万元；若甲公司第一年盈利，支付利息时借记“应付账款——债务重组”80×5%=4万元、“预计负债”80×3%=2.4万元，贷记“银行存款”6.4万元；若甲公司第二年盈利，支付本金和利息时借记“应付账款——债务重组”80万元、“应付利息”4万元、“预计负债”2.4万元，贷记“银行存款”86.4万元；若甲公司第二年未盈利，支付本金和利息时借记“应付账款——债务重组”80万元、“应付利息”4万元，贷记“银行存款”84万元，同时借记“预计负债”2.4万元，贷记“营业外收入”2.4万元。乙公司的账务处理为：重组后债权的入账价值为80万元，借记“应收账款——债务重组”80万元、“坏账准备”10万元、“营业外支出——债务重组损失”10万元，贷记“应收账款”100万元；若甲公司第一年盈利，收到利息时借记“银行存款”6.4万元，贷记“应收账款——债务重组”4万元、“投资收益”2.4万元；若甲公司第二年盈利，收到本金和利息时借记“银行存款”86.4万元，贷记“应收账款——债务重组”80万元、“应收账款——债务重组”4万元、“投资收益”2.4万元；若甲公司第二年未盈利，收到本金和利息时借记“银行存款”84万元，贷记“应收账款——债务重组”80万元、“应收账款——债务重组”4万元。股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，其会计处理需遵循《企业会计准则第11号——股份支付》的规定。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付：以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以权益结算的股份支付的会计处理分为授予日、等待期内的每个资产负债表日、可行权日之后三个阶段。授予日是指股份支付协议获得批准的日期，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。等待期是指可行权条件得到满足的期间，等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，公式为：当期应确认的成本费用=预计可行权权益工具数量×授予日权益工具公允价值×已过等待期天数÷等待期总天数-以前期间累计已确认的成本费用。例如，甲公司授予100名管理人员每人100份股票期权，授予日股票期权的公允价值为每份20元，等待期为3年，第一年有10名管理人员离职，预计未来两年还将有10名管理人员离职；第二年又有5名管理人员离职，预计未来一年还将有5名管理人员离职；第三年又有3名管理人员离职。第一年应确认的成本费用=（100-10-10）×100×20×1/3=53333.33元，账务处理为借记“管理费用”53333.33元，贷记“资本公积——其他资本公积”53333.33元；第二年应确认的成本费用=（100-10-5-5）×100×20×2/3-53333.33=53333.33元，账务处理为借记“管理费用”53333.33元，贷记“资本公积——其他资本公积”53333.33元；第三年应确认的成本费用=（100-10-5-3）×100×20-53333.33-53333.33=60000元，账务处理为借记“管理费用”60000元，贷记“资本公积——其他资本公积”60000元。可行权日之后，以权益结算的股份支付不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积），账务处理为借记“银行存款”（行权人数×每份期权行权价格×每份期权数量）、“资本公积——其他资本公积”（行权人数×每份期权数量×授予日公允价值），贷记“股本”（行权人数×每份期权数量×每股面值）、“资本公积——股本溢价”（差额）。以现金结算的股份支付的会计处理同样分为授予日、等待期内的每个资产负债表日、可