中级财务会计(上)第五章金融资产.ppt

1、第五章金融资产与长期股权投资5.1货币资产5.2金融资产会计5.3长期股权投资会计5.1金融资产概述5.1金融资产概念金融资产是企业资产的重要组成部分，主要是指企业的现金，其他单位持有的权益工具，从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利， 在潜在的有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债金融资产的内容：银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债务投资、贷款以及因公允价值增加导致衍生产品公允价值变动而形成的资产。 5.1.2金融资产的种类，5.1.2金融资产的种类，(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(1)交易性货币资产(2)被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

2、益的金融资产(2)持有至到期投资企业将金融资产分类为持有至到期投资时，应注意其特点：1)金融资产有固定的到期日(2)企业有明确的持有金融资产至到期的意图；3)企业也有能力持有金融资产直至到期。5.1.2金融资产的类型，(3)贷款和应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价且回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。(四)可供出售投资可供出售金融资产，是指在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未划分为持有至到期投资、贷款和应收款项并以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意：市场活跃报价的金融资产分类，5.2金融资产会计，5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融

3、资产会计，5.2.2持有至到期投资会计，5.2.3贷款和应收款项会计，5.2.4可供出售金融资产会计，5.2.5金融资产减值会计，5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产，设置账户：“交易性取得时借款：交易性金融资产-成本应收利息/应收股利投资收益贷款：银行存款收到股利或利息时，应收项目已确认。借入：银行存款贷款：应收股利/应收利息未确认应收项目。借款：银行存款和贷款：投资收入，5.2.1按公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产。当公允价值在持有期间发生变化时，当公允价值上升时，借款：交易性金融资产-公允价值变动贷款：当公允价值发生变化时，公允价值下降，准备冲销分录。

4、处置时，“投资收益”应借记或贷记：银行存款(或)交易性金融资产-公允价值变动、损益贷款：交易性金融资产-成本-公允价值变动(或)公允价值变动、损益贷款。交易金融资产会计的例子包括交易货币资产和资产账户。借款人注册企业取得的各种股票、债券和资金的公允价值与资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额；交易性金融资产的公允价值与其在贷款人登记的资产负债表日的账面价值之间的差额，以及处置交易性金融资产时注销的账面余额。根据交易性金融资产的类别和种类，按照“成本”和“公允价值变动”设置明细账户。t型账户：交易性金融资产的期初余额-期末余额、投资收益账户、损益账户。借款人登记交易性金融资产的

5、投资损失；贷款人登记交易性金融资产的投资收益，期末余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。该账户根据投资项目设置明细账户。T型账户：投资收益-，交易性金融资产核算例，20X7年5月13日，甲公司以106万元的价格从二级市场购买乙公司发行的10万股股票(包括已宣布但未分配的现金股利0.6元)，并支付交易费用1000元。甲公司将乙公司的股权分为交易性金融资产，持有乙公司的股权对其没有重大影响。甲方的其他情况如下：(1)5月23日收到乙方的现金分红；(2)6月30日，乙公司股价上涨至每股13元；(3)8月15日，乙方所有股份将以每股15元的价格出售。假设不考虑其他因素，准备好甲公司的相关会计处理.5

6、.2.2持有至到期投资的核算，在设置账户“持有至到期投资”的会计处理时，借款：持有至到期投资-成本应收利息贷款：当银行存款根据借款人与贷款人之间的差额计息时，在持有期间借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”，借款：应收利息/持有至到期投资-应计利息贷款：根据借款人与贷款人之间的差额投资收益，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”，5.2.2借款人登记企业取得的持有至到期投资的公允价值、相关交易费用和按票面利率计算的一次性还本付息债券的应收利息，以及贷款人登记处置持有至到期投资时注销的账面余额。根据持有至到期投资的类别和品种，分别为成本、利息调整和应计利息设置明细账户，进行明细核算。t型账户：持

7、有至到期投资的期初余额-期末余额、例如，20 x0年1月1日，XYZ公司以1000元(含交易费用)的价格从活跃市场购买了一家公司的5年期债券，票面金额为1250元，票面利率为4.72%，支付年利率(即年利息59元)，最后一次还本。根据合同规定，债券发行人在特殊情况下可以赎回债券，提前赎回不需要支付额外费用。当XYZ公司购买债券时，预计发行人不会提前赎回。XYZ公司将购买的公司债券分为持有至到期投资，不考虑所得税、减值损失等因素。(实际利率为10%)要求：在公司持有债券期间准备会计分录。(若一次还本付息，实际利率为9.05%)，5.2.3贷款及应收款项的会计处理，设置“贷款”科目：发放贷款时，借

8、款：贷款-本金/委托贷款；在约定的银行存款期末吸收存款/收取利息时，借款：应收利息/委托贷款-利息贷款：利息收入/投资收入-到期收回本金和利息。借款：吸收存款/银行存款贷款：贷款-本金/委托贷款-本金应收利息/委托贷款-利息，贷款账户和资产账户用于核算金融企业按规定发放的各种贷款。借款人根据借款合同登记企业发放的贷款，贷款人收回的贷款金额和最终借方余额反映贷款的摊余成本。根据贷款类别和客户设置明细账户进行明细核算，包括“本金”、“利息调整”和“减值”。t账户贷款期初余额-期末余额、5.2.4可供出售金融资产的会计处理，设置账户“可供出售金融资产”的会计处理：初始取得时，借入：可供出售金融资产-

9、成本股利应收/应收利息贷款：银行存款/其他货币资金-存放投资资金持有期间取得现金股利或利息时，借入：应收利息/可供出售金融资产-应计利息/应收股利贷款：实际取得现金时借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整” 5.2.4可供出售金融资产的会计处理，在资产负债表日，当公允价值变动时，其上升。处置可供出售金融资产时，借款：银行存款资本公积-其他可供出售金融资产(或)资本公积-公允价值变动贷款：可供出售金融资产-成本-公允价值变动(或)资本公积-其他资本公积，根据借款人和贷款人之间的差额借记或贷记“投资收益”。 (如有利息调整余额，也应同时核销。)可供出售金融资产的会计处理实例(1)和(2)为可供出售

10、投资账户和资产账户，用于计算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括可出售的股票投资和债券投资。借款人注册企业取得的各种股票、债券和资金的公允价值与资产负债表日可供出售金融资产的公允价值之间的差额；可供出售金融资产的公允价值与资产负债表日处置可供出售金融资产时核销的账面余额之间的差额。根据可供出售金融资产的种类和品种，设置明细账户，对“成本”、“利息调整”、“应计利息”和“公允价值变动”进行明细分类核算。t型账户(略)，可供出售金融资产会计示例(一)，20 x7年1月1日，甲公司支付人民币1，028.244元购买一家公司发行的3年期公司债券。公司债券票面总值1000元，票面利率4%，实际利率

11、3%。利息在每年年底支付，本金到期。甲公司将公司债券归类为可供出售金融资产。20 x7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假设不存在交易成本和其他影响因素。(保留小数点后三位)要求：准备好公司的相关会计处理.20 x1年5月6日，乙方支付价款1016万元(含交易费用10000元，宣布现金分红15万元)，购买丙公司发行的200万股股份，占丙公司有表决权股份的0.5%，被乙公司列为可供出售金融资产。其他信息如下：(1)2011年5月10日，乙公司收到丙公司现金股利15万元；(2)2011年6月30日，该股市场价格为每股5.2元；(3)2011年12月31日，乙公司仍持有该股票。那

12、天，股票的市场价格是每股5元；(4)202年5月9日，丙公司宣布派发现金股利4000万元；(5)202年5月13日，乙公司收到丙公司的现金股利；(6)202年5月20日，乙方以每股4.9元的价格转让了全部股份。要求：假设不考虑其他因素的影响，并编制相关会计分录。5.2.5金融资产减值，金融资产减值的判断在资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试。如果有客观证据表明金融资产发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。金融资产减值迹象(p99)金融资产减值损失的确认和计量1)持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，金融资产的账面价值应当减记至预

13、计未来现金流量的现值，减记的金额应当确认为资产减值损失，计入当期损益。设置账户“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”和“坏账准备”；5.2.5金融资产减值，会计处理：发生减值时，借入资产减值损失；当已提取持有至到期投资减值准备的金融资产的价值恢复时，当其在提取范围内发生转回时，进行转回。2)可供出售金融资产的会计处理：计提时，借款：资产减值损失贷款：可供出售金融资产-公允价值变动贷款：资产减值损失(可供出售债务工具)资本公积-其他资本公积(可供出售权益工具)，可供出售金融资产减值会计示例，可供出售金融资产减值会计示例，2005年5月1日，20 x5日，甲公司以每股15元的价格从股票市场购

14、买乙公司发行的200万股股票占乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响。甲公司将该等股份归类为可供出售金融资产。 其他信息如下：(1)205年5月10日，我收到了B公司上一年度的现金分红人民币40万元。(2)20X 5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。a公司预计股价下跌是暂时的。(3)206年，B公司违反证券法规，股价下跌。截至12月31日，20 x6，股价跌至每股6元。(4)20x7年，B公司整改完成，市场宏观好转，股价反弹。截至207年12月31日，股价上涨至每股10元。要求：假设现金股利按20 x6和20 x7进行分配，不考虑其他因素，编制公司相关会计分录。持有至到期投资减值准备账户、资产账户抵销账户。贷款人登记的持有至到期投资减值准备金额；借款人登记持有至到期投资的回收金额和处置持有至到期投资时核销的减值准备金额；期末贷方余额表示企业已计提的持有至到期投资的减值金额。T型账户持有至到期投资减值准备期初余额-期末余额、5.3长期股权投资、5.3.1长期股权投资概述，包括长期股权投资和其他股权投资。长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，按持股比例享有权益，并承担责任的长期投资。长期股权投资的特点：长期和高风险；不能随意抽回投资；根据所持股份享有权利和义务；投资的目的不仅仅是为了获得收入。长期股权投资的类