中级财务会计学 第10章 资产减值.ppt

1、第10章资产损坏、10.1资产损坏概览10.2资产可收回金额度量10.3资产损坏损失识别和度量10.4资产组确认和损坏处理10.5商誉损坏测试和处理，10.1资产损坏概览，10.1资产损坏概览10.1.1资产损坏会计问题的理论基本资产定义和度量问题，10.1资产损坏概览(2)使用成本模型进行后续(四)生产性生物资产；(五)无形资产；(六)商誉；(七)探询石油天然气矿区的权益、水井及相关设施等。10.1资产损坏概述，10.1资产损坏概述10.1.3资产损坏标记和测试资产损坏，即资产的可收回金额低于帐面值。资产损坏的乔吉姆，(1)资产市值现在大幅下降，明显高于时间的推移或正常使用预期的下降幅度。(

2、2)企业运营的经济、技术、法律等环境和资产所在的市场，目前或近期将发生重大变化，对企业产生不利影响。(3)市场利率或其他市场投资回报率在本期提高，影响计算企业未来现金流现值的贴现率，资产可收回金额大幅降低。资产损坏的乔吉姆，(4)有资产已旧或实体损坏的证据。(5)资产已闲置，使用终止，或计划提前处置。(六)企业内部报告的证据显示，资产的经济业绩可能低于预期或低于预期。资产创造的净现金流或实现的营业利润远低于原预算或预测额，资产产生的营业损失远高于原预算或预测额。建设或收购资产时所需的现金支出远高于原预算，资产管理或裴珉姬管理所需的现金支出远高于原预算。衡量10.2资产可收回金额、估计10.2.

3、1资产可收回金额的默认方法可收回金额应根据资产的公允价值减去报废成本的净额和资产预计未来现金流现值中的较高值确定估计资产可收回金额。原则上，应基于单一资产。企业难以估算个别资产的可收回金额时，应根据该资产所属的资产组确定资产组的可收回性，10.2资产可收回金额计量，10.2.2资产的公允价值减去报废费用的净资产公允价值是公平交易中熟悉的交易双方自愿交换资产的金额。处分成本是可直接归于资产处分的增量成本，包括与资产处分相关的法律成本、相关税、搬运费、使资产成为可出售状态而产生的直接成本等。不包括财务费用、所得税费用等。10.2.2资产的公允价值减去报废费用的净额估计，例如，10-1甲公司的一家固

4、定资产在公平交易中的销售合同价格为600万韩元，则可直接归于该资产的报废费用(包括相关法律费用、相关税、处理费用等直接费用)为80万韩元。固定资产的公允价值减去报废费用的净额为520万韩元(600-80)。10.2.2资产的公允价值减去报废费用的净值估计，例如10-2甲方的固定资产没有销售合同，但有活动市场，市场价格为700万韩元，预计报废成本为30万韩元。这个固定资产的公允价值减去处置费用的净额为670万韩元(700-30)。在没有资产销售合同、没有资产活动市场的情况下，企业根据所能得到的最佳信息在资产负债表日处分资产的情况下，熟悉情况的交易方应主动进行公平交易，并从愿意提供的交易价格中减去

5、资产处分费用。估计资产公允价值减去处置费用的净额。实际上，此金额可以通过参考行业类似资产最近的交易价格或结果来估计。10.2.2资产的公允价值减去报废成本的净额估计，例如，10-3甲方的固定资产资产没有销售合同或活动市场。甲公司通过调查行业类似资产的最近交易价格，估计该固定资产的公允价值为400万韩元，可直接归该固定资产的处置费用为12万韩元。固定资产的公允价值减去报废成本的净额=400-12=388(万韩元)。如果企业不能根据上述要求可靠地估计资产的公允价值减去报废费的净额，则应使用该资产的预计未来现金流的现值作为可收回金额。10.2.3估计资产的预计未来现金流的现值，资产的预计未来现金流的

6、现值，必须根据资产的持续使用和最终报废时产生的预计未来现金流选择相应的折现率以确定折价金额。因此，资产未来现金流的现值必须综合考虑以下三个因素：(1)资产预期未来现金流。(二)资产的使用寿命；(3)折扣率。10.2.3估计资产未来现金流的现值，1估计资产未来现金流应包括：(1)资产持续使用期间预计的现金流入。(2)实现资产持续使用过程中产生的现金流入所需的预计现金流出，包括使资产处于预定可用状态而产生的现金流出。现金流出必须是可以直接归入资产或通过合理、一致的基础分配给资产的现金流出，这通常是与资产直接相关的间接费用。在建设工程、开发过程中，无形资产等未来现金流必须包括预计将发生的所有现金流出

7、，以使该资产处于预定的可用或可销售状态。(3)资产寿命结束时，报废资产接收或支付的净现金流量。此现金流应是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿交易时企业从资产报废中获得或支付的金额，减去预计报废费。10.2.3估计资产的预计未来现金流的现值，2估计资产的未来现金流时，企业必须基于资产的当前状态，(1)包括与未来可能发生的、尚未承诺的结构调整相关的预计未来现金流，渡边杏。(2)与未来可能发生的资产改善相关的预计未来现金流。(3)资金活动产生的现金流入或流出。(4)与缴纳所得税相关的现金流量。10.2.3资产预测未来现金流的现值，3企业应在合理和有根据的基础上，最好地估计资产剩余寿命内的整体经济状况。

8、(2)应基于企业管理层批准的最近财务预算或预测数据和预算或预测期间后年度稳定或减少的增长率。(3)如果资产未来现金流预测包括最近财务预算或预测期间之后的现金流程，则企业必须根据该预算或预测期间之后的年度稳定或减少的增长率进行预测。(4)企业管理人员每次预测资产未来现金流时，首先要分析前期现金流预测与现金流实际不同的情况，以确定当前现金流预测所依据的假设的合理性。(5)资产未来现金流的预测和贴现率的预测必须一致，如果贴现率考虑到一般通货膨胀引起的物价上涨，还应考虑资产未来的现金流程。(六)资产的未来现金流受内部转移价格的影响，应采用公平交易前提下企业管理人员能达到的最优价格估计。，估计10.2.

9、3资产的预计未来现金流的现值，预测4资产的未来现金流的方法企业预测资产的未来现金流，通常使用单个未来期间的预计现金流和单个折现率计算资产的未来现金流的现值。10.2.3估计资产的预计未来现金流现值，5折现率的预测基于资产损坏测试的目的，用于计算资产未来现金流现值的折现率必须是反映当前市场货币时间值和资产特定风险的税前利率。这个贴现率是企业购买或投资资产时要求的必需回报率。估计10.2.3资产预期未来现金流的现值，计算6资产未来现金流的现值资产未来现金流的现值(PV)第t年预期资产的未来现金流(NCFt)(1折现率R)t，确定和衡量10.3资产损坏损失，10.3；确认资产减值损失后，减值资产的折

10、旧或摊销费用应根据未来期间调整，10.3资产减值损失的确认和计量，10.3.2资产减值损失的会计处理企业应决定资产减值损失的减少。根据确认的资产减值准备金额：需要借用：资产减值损失贷款：相关资产减值准备帐户。期末，企业应将“资产减值损失”帐户馀额转入“今年收益”帐户，结转后，“资产减值损失”帐户不应有馀额。10.4 . 4资产组的确认和损坏处理，10.4.1资产组的确认10.4.2资产组损坏测试10.4.3总部资产的损坏测试，10.4资产组的确认和损坏处理，10 . 4(2)在标识资产组时，即使部分或所有产品(或其他输出)仅用于内部使用，企业的多个资产组合生产的产品(或其他输出)也具有有效市场

11、。如果这些资产的组合可以独立生成现金流入，则在满足其它相关条件的情况下，必须将这些资产的组合视为一个资产组。(3)在承认资产集团时，企业管理人员管理生产经营活动的方式(如生产线、工作类型、地区或地区等)，以及资产持续使用或处置的决策层方式等。10.4资产组的承认和损坏处理，资产组确定后，各会计期必须一致，随意变更渡边杏。也就是说，资产组中的每个资产配置通常不能随机更改。10.4资产组的承认和损坏处理，10.4.2资产组损坏测试资产组损坏测试的原则与单个资产相同。企业必须预测资产组的可收回金额，并计算资产组的帐面价值。请比较两者。如果资产组的可收回金额低于帐面值，则必须表明资产组发生了损坏损失。

12、1确定资产组帐面价值和可收回金额2确定资产组损坏会计处理、10.4确认资产组和损坏处理、1确定资产组帐面价值和可收回金额资产组的可收回金额应根据该资产组的公允价值减去报废成本的净额和未来现金流现值中的较高值来确定。资产组的账面值包括可以直接属于资产组的资产账面值，以及可以合理、一致地分配给资产组的资产账面值，通常不应包括已确认负债的账面值。但是，如果不考虑负债额，则无法确定资产组可收回金额的情况除外。，10.4资产组的承认和损坏处理，2资产组损坏会计应根据损坏测试结果确认资产组(包括资产组组合)的可收回金额低于帐面值时相应的损坏损失。损坏损失金额必须首先减去分配给资产组商誉的帐面价值。然后，根

13、据资产组中商誉以外的每项资产的帐面价值比重，按比例贷记其他每项资产的帐面价值。减少后，每项资产的帐面价值不能高于该资产的公允价值减去报废成本的净额(如果可以确认)、未来现金流的现值(如果可以确认)和零值。因此，未能分担的损坏损失金额应根据相关资产组中其他每项资产的账面价值比重分摊。10.4资产组的承认和损坏处理，10.4.3总部资产的损坏测试本部资产的特点是很难从其他资产或资产组独立产生现金流入。例如，企业集团或其业务部门的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等都属于总公司资产。总公司资产难以单独执行损坏测试，必须与其他相关资产组或资产组组合进行。10.4资产组的承认和损坏处理、10.4.3总部

14、资产的损坏测试资产组组合表示由多个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，以及以合理方式分配的总部资产部分。企业在对资产组进行减值测试时，必须首先确定与该资产组相关的所有总部资产，然后根据相关总部资产是否可以合理、一致的标准分配给资产组，分别处理如下：10.4资产组的确认和损坏处理，10.4.3对总部资产的损坏测试(1)可以根据相关总部资产的合理和一致标准将总部资产相应部分的帐面价值分配给资产组，将该资产组的帐面价值(包括分配的总部资产的帐面价值部分)和可收回金额，10.4.3对总部资产的确认和损坏处理，10 . 4 . 3对总部资产的损坏测试其次，确定由多个资产组组成的最小资产组

15、组合。此资产组组合应包括测试的资产组和根据合理、一致的标准分配总部资产帐面价值的部分。最后确定的资产组投资组合的帐面价值(包括分配的总部资产的帐面价值部分)与可收回金额的比较，并根据前面提到的资产组损坏损失的处理顺序和方法进行处理。10.4资产集团的承认和损坏处理，10.4.3总公司资产的损坏测试，10.5商誉受损测试和处理，10.5.1商誉受损测试的基本要求企业合并引起的商誉至少要在每年年末进行损坏测试。商誉应与相关资产组或资产组组合一起进行损坏测试。企业合并引起的商誉的帐面价值应根据每个资产组或资产组组合的公允价值，与相关资产组或资产组组合的公平价值总额成比例分配给相关资产组。如果难以分配给相关资产组，则需要将其分配给相关资产组组合。公允价值难以置信地计量，根据每个资产组或资产组组合的账面价值，按相关资产组或资产组组合总账面价值的比例分摊。(莎士比亚、温斯顿、资产组、资产组、资产组、资产组、资产组、资产组、资产组)，10.5.2商誉受损测试和处理，10.5.2商誉受损测试方法和会计处理企业对包含商誉的相关资产组或资产组组合执行损坏测试时，如果与商誉相关的资产组或资产组组合存在损坏迹象，应首先对不包含商誉的资产组或资产组组合执行损坏测试，计算可收回金额，并与相关帐面值进行比较，以确定相应情况，10 . 5 . 2商誉受损测试方法和会计处理，以及