中级财务会计-第五章-存货- PPT课件

1、1.第5章库存，2。第1节库存概述，1。存货的确认(1)存货的定义是指企业在日常活动中为销售而持有的产成品或商品、生产过程中的产品、生产过程中消耗的材料以及提供劳务等。3，(2)库存的特征是在日常活动中持有的(目的)；属于企业的流动资产(流动性)；有实物形态(有形资产)；它属于非货币资产(未来利益不确定)。(三)清单1的范围。基本原则：资产负债表日期由所有权确认，即不以其存放地点确认。它通常由所有权和谁承担与所有权相关的主要风险和回报来定义。2.注意事项：这取决于资产与企业生产和经营的特点和性质之间的关系。第一节：库存概述；第4节：库存概述；(4)库存的内容处于不同的生产过程或阶段。注：专项储

2、备、专项储备资产和专项工程储备不属于存货范畴。(5)存货的确认条件应在满足存货的定义和特征以及确认条件(未来经济利益流入的可能性和计量的可靠性)的前提下进行确认。存货分类(1)存货按经济用途分类1。不同行业的存货构成服务业、商品流通业、工业制造业等2。工业制造业存货分类。工业制造业库存具体内容说明(1)原材料(2)燃料(3)在制品(4)半成品(5)成品(库存商品)(6)外购第1节库存概述，6，4。存货内容涉及的主要核算项目(存货是报表项目的汇总，没有“存货”核算项目)。在途材料(材料采购，材料成本差异)，原材料，周转材料(包装材料，低值易耗品)，委托加工材料，生产成本(在制品，自制半成品)，库

3、存商品，发出商品，委托第一节是库存概述，7。(2)存货按存放地点分类涉及收入确认和保管责任的前提：物料所有权1、存货2、在途存货3、在制品存货4、待售(发出)存货，第一节为存货概述8、(三)按采购方式分类分析存货不同来源对企业的影响不同来源采购存货涉及的主要信用项目1。购入存货的银行存款等。2.自制存货的生产成本。接受投资者投资，获取实收资本或存货股本等。第1节库存概述，9，4。接受捐赠从存货中获取非营业收入(捐赠收入)5。通过债务重组等获得存货应收账款。6.将存货换成非货币资产，如固定资产、无形资产等。7.库存盈余待处理的财产被损坏，然后转入营业外收入，第一节是库存概述，10。存货解决的主要

4、会计问题：1 .收购成本的初始衡量从何去何从3。期末存货的计量。如何列报剩余金额客观地反映了存货资产的来龙去脉。3.存货计量(1)存货的初始计量是确定从不同来源获得的存货的记录价值(实际成本)。库存的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第1节库存概述，第11节库存概述，1。存货的采购成本(采购存货)(1)采购存货的成本构成存货的价格和应纳税额。(2)注意事项：1)增值税(外税)处理中可以扣除的增值税，作为进项税，不计入存货采购成本；不能抵扣的增值税应计入存货采购成本。12，第一节存货概述，2)商业折扣和现金折扣商业折扣在确定存货的入账价值时已经扣除，即存货的入账价值应根据扣除商业折扣后的

5、金额确定。现金例51 3)关于存货中包含的货物的采购成本，如关税和价内税(如消费税和资源税)。13，4)采购费用的说明第一，采购费用的主要内容第二，运输途中的合理损耗计入存货成本的影响第三，市内大宗材料的运输杂费与市内零星货物的运输杂费的差异第四，入库前或入库后选择和分拣的不同费用，第一节存货概述14，5)商品流通企业采购费用的处理可以根据重要性标准。符合重要性标准的采购费用可以先收取。不符合重要性标准的采购费用在发生时可以直接计入当期销售费用。6)与库存采购相关但未计入库存采购成本的内容，如采购人员差旅费、采购机构资金、供应部门资金、零星运输及市内杂费等。第一部分是库存概述，15。第一部分是

6、库存概述，2。存货的加工成本是指企业在制造存货时发生的人工成本和制造费用。库存采购成本、加工成本、库存生产成本3。除了采购成本和加工成本之外，库存的其他成本是归属于库存的成本(如特定用户的产品设计费)。16，第1节库存概述，(2)从其他来源获得的库存记录价值的说明，1。接受投资者的投资以获得存货。通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式获取库存。3.从库存盈余中获取库存。初始库存测量的相关注意事项，17。第1节第四节库存概述。发出库存的定价方法(1)可用于实际成本定价或计划成本定价的定价方法(2)库存成本循环假设(实际成本定价)1。存货成本循环假设的含义存货的实物循环和成本循环是否一致2、

7、存货实物循环和成本循环计量的平衡公式(分别为数量和价值)期初增加期末减少：期初增加期末减少；18.第一节库存概述；3.确定存货数量的方法(本节第四部分)永续盘存制(账面存货法)和定期盘存制。比较两种方法的优缺点。4.由不同成本流假设解决的基本问题在等式的左侧。本期可供分配的存货成本采用什么方法(成本流假设)(期初存货成本增加本期存货成本)。分配后，等式的右边是确定的：本期减少的库存成本和期末余额的库存成本。注：在确定数量因素的前提下，关键是确定发出存货的单位成本。19，(3)发放存货的主要方法(按实际成本计价)和中国标准1的规定。先进先出方法2。月末一次性加权平均法。移动加权平均法。个人定价方

8、法5。后进先出法6。先进先出方法7。库存方法8。基本库存法。第一部分是库存概述，20。第一部分是库存概述。(4)不同定价方法对库存发放的影响1。它直接影响当期损益(损益表中的相关项目)的确定。它直接影响期末存货成本的确定(资产负债表中的相关项目)3。它可能影响应付所得税金额的确定。(五)存货发行定价方法的选择原则和要求对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的方法确定存货的发行。为特定项目专门采购或制造的存货以及提供劳务的成本，应当采用个别计价方式。，21，(六)发出存货的计价方法1。先进先出方法(1)概念(2)示例：示例52 (3)分析2。月加权平均法(1)概念(2)计算公式(3)示例：示例5

9、3 (4)分析3。移动加权平均法(1)概念(2)计算公式(2)上述不同存货计价方法的优缺点可以从两个方面进行分析：(1)日常存货核算工作量的复杂性；(2)存货动态价值账簿的及时性分析；(5)期末存货计价。资产负债表日的列报应根据存货准则采用成本和可变现净值中较低的方法(具体教学将在本章第七节进行)。第1节库存概述，第2节原材料，其性质、特征、重要性和估价1。原材料会计凭证程序(1)原材料采购和收入凭证程序(2)原材料发放凭证程序(2)。按实际成本核算原材料收发的凭证、总账和明细账均按实际成本计价。24，第2节，原材料，(1)原材料收发的帐务处理程序和一般分类帐务处理，(2)采购原材料的帐务处理

10、和例子不同，假设增值税可以扣除，不计入原材料成本。1.货到付款(信用证是银行存款等)。)示例55 2。到达时尚未付款(借款人首先涉及在途材料，然后在预期时结算。示例56 3。预期账单尚未支付(根据临时估价记录，不涉及增值税，将于下月初核销)例57 4。预付款(通过“预付款”科目)例58，25，第二节原材料，5。收到时未支付的款项(包括确认应付的债务)教科书不包括示例借款。在查明原因之前，应按“待处理财产损失和待处理流动资产损失”科目核算。例59 (3)从其他来源取得的原材料的基本会计处理1。自制信贷“生产成本”科目2。委托加工(在本章第5节中讲授)3。接受投资信贷“实收资本、股本、资本公积”科

11、目4。其他(如取得融资性、接受捐赠、取得非货币性交换、取得债务重组等。)略，27，第(4)页原材料问题的会计处理(一般分类会计)已发放原材料的总成本是根据已发放原材料的选定定价方法以及已发放原材料的单位成本和数量确定的。关键是解决原材料的收费渠道，也就是应该借记的会计科目？教材【例510】(5)原材料明细账1的类型及设置方法。原材料明细账的类型2。原材料明细账1套账户和2套账户的设置方法，28。第二节：原材料。原材料按计划成本核算原材料的收发凭证、总账会计和明细账会计均按计划成本计价。计划成本日常核算的基本程序。制定库存计划成本目录及相关要求(1)制定计划成本；相关部门共同制定(2)计划成本构

12、成应与实际成本构成一致；(3)作为目标成本，通常在年度内不进行调整；29.第二节原材料；2.增加“材料成本差异”和“材料采购”科目(取消“在途材料”科目)，只有委外采购需要通过材料采购账户，其他来源不需要通过材料采购账户。然而，实际成本和计划成本之间的差异仍然需要通过材料成本差异帐户来计算，以获得库存的实际成本和计划成本之间的差异。“材料采购”的期末余额是在途材料的实际成本。，30，原材料第二节，3。日常核算中存货的收发存采用计划成本计价(日常核算计价简化，物料明细账的收发栏可以简化为数量栏)。月末，物料成本的差异分配用于确定发出存货的实际成本和存货余额的实际成本。31，第2节原材料，(1)科

13、目设置的基本要求和会计处理的基本程序1。科目设置(1)“原材料”科目的借入和借出余额均为计划成本(2)“材料采购”科目计价比较科目(3)“材料成本差异”科目(取得时)借入超贷部分，并反向分配差额(或超蓝和超红)2。会计处理银行存款应交税金(增加)生产成本应付票据及其他材料采购原材料制造费用管理费用材料成本差异销售费用在建工程等。，余额，实际成本，计划成本，月末结转超支差额，月末结转节余差额，根据上述基本会计处理，第二节原材料可归纳如下： (1)取得时：(是否入库)借入：材料采购(实际成本)应交税金增值税(进项税)贷方：银行存款(或应付票据)等。)(2)入库时：借入：原材料(计划成本)材料成本差

14、异(2)，34，第二季度原材料，(3)出库时：借方：成本相关科目(计划成本)贷方：原材料(计划成本)(4)分配差异(1)分配超支差异(材料成本差异率为正)借方：成本相关科目(分配差异额)贷方：材料成本差异(2)分配节约差异(材料成本差异率为负)红墨水核销，35。第2节，原材料；(2)材料成本差异的分布；1.根据发出存货的数量和计划单价，确定发出存货的计划成本；2.确定发出存货涉及的借方账户；3.通过“材料成本差异”科目，在发出存货和结存存货之间分配本期应分配的材料成本差异：确定发出存货和结存的实际成本，并将发出存货涉及的借方科目调整为实际成本。36，第2，4节原材料，计算公式(1)实际成本的计

15、划成本分配的差异注：增加正超支分配率，抵消负节约分配率，计划成本调整为实际成本(2)材料成本的差异分配率(分别为本月初或本月初的差异)注：本月初或本月初两个差异率的计算和选择必须按月分配，一旦确定为季度或年度，不得随意更改。例511 2)从其他来源获得的材料的会计处理请参考教科书。注：与“材料采购”科目无关。(2)材料发放和材料成本差异分配的会计处理示例512借方和贷方帐户的相同示例510，金额是发放的材料数量乘以计划单位成本。8元例513本例分别分配超支差额和分配节余差额；列出的金额是计划成本乘以材料成本的差异率。(3)计划成本计价明细账的类型及设置方法(略)，38。第三节库存商品，1。制造业库存商品1。定义库存商品的三个基本条件(1)工艺流程(2)质量要求(3)持有目的(2)。存货的内容：成品、自制半成品、替代产品和修理产品的注意事项：(1)作为替代产品。(2)企业已销售但未发出的产品不属于库存商品，只有(3)已发出但未实现的商品和材料记入备查簿，不再列为库存商品，但仍