财务会计流动负债.ppt

1、高等职业技术学院 王世水,第八章、流动负债,第一节、流动负债概述 第二节、短期借款 第三节、应付账款与应付票据 第四节、应付职工薪酬 第五节、应交税费 第六节、预收账款与其他应付款项,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,引导案例,2005年初，张进在审查中国宏商公司“主营业务收入”账户时，发现上年末销售收入下滑幅度较大，但该公司下半年销售正值旺季。经认真审查上年11月和12月的应付账款明细账和几家债务上升比较大的客户的有关记录，发现12月份第28号收款凭证的会计分录为： 借：银行存款 386000 贷：应付账款-某公司 386000 所附的原始凭证均为银行进账单回单，以及分别向海

2、湾公司等购货单位开出的发货票。 讨论题：1、如何看出该公司是利用应付账款隐瞒收入，会给企业带来那些利益？,引导案例：利用应付账款隐瞒收入,通过本章的学习，了解负债的概念和分类，理解流动负债的概念和分类；掌握短期借款的核算；掌握应付票据与应付账款的核算；熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算；熟悉其他流动负债的核算。,学习目的及要求,1、流动负债的概念、分类 2、短期借款核算 3、应付账款的核算（有现金折扣和无现金折扣） 4、应付票据的核算（不带息） 5、应付职工薪酬的核算 6、应交税费的核算 7、预收账款和其他应付款项的核算应收票据的确认与核算,学习要点,第一节、流动负债概述,一、流动负债的概念及性

3、质 （一）流动负债的概念 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。,(二)流动负债的特征 1、从偿还期限看，偿还期限短是流动负债的最大特点，它是债权人提出要求时即期偿付,或一年内或超过一年的一个经营周期内必须偿付的义务。 2、从负债数额看，企业流动负债构成中的各项目与非流动负债比较，数额通常较小。 3、从负债目的看，企业举借流动负债的目的一般是为解决生产经营资金周转的需要。 4、从负债偿还看，到期负债一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还。,二、流动负债

4、的分类 （一）按偿付手段分类 1.货币性流动负债 2.非货币性流动负债. （二）按形成方式分类 1.生产经营活动形成的流动负债 2.融资活动中形成的流动负债。 3.收益分配中形成的流动负债。 （三）按偿付金额是否确定分类 1.应付金额确定的流动负债。 2.应付金额视经营情况而定的流动负债。 3.应付金额需要估计的流动负债。 4.预计负债。,三、流动负债的计价 流动负债按未来应付金额计价，而不是按其现值计价。三种情况： 1.按合同或协义规定的金额计价，如应付账款等； 2.期末按企业经营情况确定的金额计价，如应交税费等； 3.按会计职业判断估计的数额计价，如预提费用等。,第二节、短期借款,短期借款

5、是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 “短期借款”账户贷方登记取得的借款金额，借方登记归还的借款金额，期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。 本账户应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。,一、短期借款的取得 企业从银行或其他金融机构取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款,二、短期借款利息费用 （一）直接摊销法 如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，但数额不大，可以在收到银行的计息通知实际支付时，直接计入当期损益 借：财务费用-利息 贷：银行存款,（二）预提法 如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借

6、款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利息费用 1.预提利息时 借：财务费用-利息 贷：预提费用 2.支付利息时 借：预提费用 （已预提的利息） 财务费用-利息 （差额，即尚未计提部分） 贷：银行存款 （实际支付利息金额）,三、短期借款的偿还 短期借款到期归还本金和未付利息: 借：短期借款 （本金） 预提费用 （已提利息） 财务费用 （差额，未提利息） 贷：银行存款 （本金和利息）,第三节、应付账款与应付票据,一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 （一）应付账款的入账时间和入账价格 1、应付账款的入账时间 应付

7、款项的入账时间为取得供货发票时间。 如果跨期，则期末为了如实反映已取得货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲销，收到供货发票时再入账。,2、应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 如有现金折扣，采用总价法。 （二）应付账款的核算 “应付账款” 账户贷方登记企业购进材料、商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项；借方登记归还的应付款项；期末贷方余额反映尚未支付的应付账款。 本账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。,1.无现金折扣 (1)采购材料 如果是货单全到价款未付， 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额） 贷：应付账款

8、如果是货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理 如果月末仍有末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初用红字冲回，待以后收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理,（2）接受劳务 每月支付动力费时 借：应付账款 贷：银行存款 月末计算分配全月动力费时 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款,（3）偿付应付账款 用银行存款支付时 借：应付账款 贷：银行存款 用已承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据,（4）注销应付账款 对确实无法支付的应付账款，报经批准后 借：应付账款 贷：营业外收入其他

9、举例：【例8-2】 【例8-3】 【例8-4】,2.有现金折扣 采用总价法，应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。 （1）购货时 借：原材料-甲材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）付款时 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,二、应付票据 （一）商业汇票的签付 1.企业签发、承兑商业汇票以购买货物 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.企业签发、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据,2.如果是银行承兑汇票，还应该按承兑金额的0.5支付承兑手续费 借：财务费用手续费 贷：银行存

10、款,（二）商业汇票到期 1、有能力支付 借：应付票据 贷：银行存款 2、无能力支付 （1）如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再作处理 借:应付票据 贷:应付账款,（2）如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理 借:应付票据 贷；短期借款,第四节、应付职工薪酬,一、职工薪酬的概念及构成 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。或者说是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种报酬或补偿。,职工薪酬包括以下内容： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）社会保险费。 （四

11、）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育费。 （六）非货币性福利。 （七）解除与职工劳动关系补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二、职工薪酬的确认与核算 应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。 在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行明细核算。,（一）确认应付职工薪酬 1.工资 根据职工提供服务的受益对象 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人

12、员） 贷：应付职工薪酬-工资,2.非货币性福利 （1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利,（2）无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 同时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应付租金

13、 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利,3.辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利,4.股份支付 （1）企业以现金与职工结算的股份支付 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-股份支付 （2）外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金 借：利润分配-提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬-股份支付,(二）发放职工薪酬 1.向职工支付工

14、资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款、库存现金 2.企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、代扣水电费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款、库存现金 其他应收款 （内部） 其他应付款 （外部） 应交税金-个人所得税,3.企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时 借：应付职工薪酬-职工福利 -工会经费 -职工教育经费 -社会保险费 -住房公积金 贷：银行存款、库存现金,4.企业以自产产品作为职工薪酬发给职工时 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应

15、交增值税（销项税额） 同时结转成本 5.支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款,6.企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日 借：应付职工薪酬-股份支付 贷：银行存款、库存现金等 7.企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借：应付职工薪酬-辞退福利 贷：银行存款、库存现金等,第五节、应交税费,应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各种税费，主要包括应交增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。,一、应交增值税 增值税的纳税人可分

16、为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。 （一）一般纳税企业 1.计税方法 一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。其计算公式为： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额,2.应交增值税核算账户 一般纳税企业应纳的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算，并应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 3、增值税进项税额 （1）企业从国内采购物资、进口物资 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应

17、付票据等 购入货物发生退货，作相反的分录,（2）接受应税劳务 借：生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,（3）采购运费 借：在途物资”、“原材料”（运费的93%） 应交税费应交增值税（进项税额）（7%） 贷：银行存款、库存现金 （4）接受投资 借：原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本、股本 资本公积,（5）购入免税农产品 按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%）计算的进项税额 借：在途物资、原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、库存现金、应付账款等 （6

18、）收购废旧物资。免征增值税项目的货物，可以按其买价或收购金额的10%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。,4、增值税进项税额转出 企业购进的存货发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等） 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 在建工程 应付职工薪酬-非货币性福利 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）,5、增值税销项税额 企业购进的存货发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等） 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 在建工程 应付职工薪酬-非货币性福利 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）,按照增值税暂行条例规

19、定，企业的下列行为应当视同为销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、向股东分配或无偿赠送他人等。 借：在建工程 长期股权投资营业外支出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）,6、增值税出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 7、交纳增值税 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,（二）小规模纳税人 小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进行会计处理时，应对其进行价税分离。其计算公式为： 含税销售额 不含税销售额 = 1+征收率 应纳增值税 = 不含

20、税销售额征收率 （通常的适用税率为6%，商业企业为4）,小规模纳税企业增值税的核算，通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行，但不需要设置有关的专栏。 借：银行存款应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税,二、应交消费税 （一）消费税的计税方法 消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种方法。 （二）销售产品应交消费税 企业按规定计算应纳的消费税时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,（三）视同销售产品应交消费税 借：长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出 贷：应交税费应交消费税 （四）委托加工业务应交消费税 借：委托加工物资 （直接销售

21、） 应交税金-应交消费税 （继续生产应税消费品） 贷：银行存款,（五）交纳消费税 借：应交税金-应交消费税 贷：银行存款,三、应交营业税 （一）提供劳务应交营业税 1.企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2.交纳营业税时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款 （二）出租出售无形资产应交营业税,（三）出租出售无形资产应交营业税 企业转让无形资产， 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出） （四）销售不动产应交营业税 企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费 借:固定资产清理 贷:应交税费-应交营业税,四、应交城市维护建设税 （一）应交城市维护建设税的有关规定 城市维护建设税按照企业交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。 纳税人所在地在市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。,（二）应交城市维护建设税的核算 1.企业计算出应纳的城市维护建设税时 借:营业税金及附加 固定资产清理 贷:应交税费应交城市维护建设税 2.实际交纳时 借:应交税费应交城市维护建设税 贷:银行存款,五、应交教育费附加 （一）应交教育费附加的有关规定 教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税(