中级财务会计_9-1.ppt

1、1,教学计划 n 课程简介 n 教学目标 n 教学内容 n 学时分配 n 成绩与考试,2,课程简介 中级财务会计是在会计学基础之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。 本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、企业会计制度及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。,3,教学目标 通过本课程的学习，要求同学们在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。,4,教学内容 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章

2、所有者权益 第十二章 收入 第十三章 费用 第十四章 利润及利润分配,5,第十五章 资产负债表 第十六章 利润表 第十七章 现金流量表 第十八章 会计报表附注,6,学时分配,注：暂扣除三次节假日合计9课时,7,成绩与考试 1、平时分占30%，考试分占70% 2、考勤（10分）、平时作业（10分）、课堂提问（10分）均为平时分的考察内容 3、闭卷考试,8,第九章 流动负债,一、学习要点 1、流动负债的概念与分类 2、短期借款核算 3、应付账款的核算（现金折扣） 4、应付票据的核算（不带息和带息） 5、应付职工薪酬的核算 6、应交税费的核算 7、其他负债的核算,9,二、本章重点及难点 1、应付账款

3、的核算 2、不带息应付票据的核算 3、应付职工薪酬的核算 4、应交增值税的核算,10,第一节 流动负债的性质与分类 一、负债的定义和特征 负债产生的原因 负债的表现形式 负债解除的结果,负债定义的三层含义,11,是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出,负债的特征,12,二、负债的分类 流动负债 按偿还期限的长短 非流动负债 货币性负债 按偿还方式的不同 非货币性负债,13,三、流动负债的定义和特点 （一）定义 指将在一年或超过一年的一个营业周期 内偿还的债务。 包括:短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期

4、的长期借款等。,14,（二）特点 1、偿还期限短； 2、一般不需要支付利息，带息应付票据和短期借款除外； 3、与流动资产相比较，反映企业短期偿债能力。 流动比率=流动资产/流动负债，一般情况下，该指标越大，表示短期偿债能力越强。,15,四、流动负债的分类 （一）按偿付手段 1、货币性流动负债 2、非货币性流动负债 （二）按形成方式 1、生产经营活动形成的流动负债 2、融资活动形成的流动负债 3、收益分配形成的流动负债,16,五、流动负债的计价原则 1、应当按实际发生数额记账。 2、短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。,17,在具体

5、计价时，存在以下三种情况： （1）按合同或协义规定金额计价，如应付账款 （2）期末按企业经营情况确定金额计价，如应交税费 （3）按会计职业判断估计数额计价，如预计短期借款利息,18,第二节 应付账款与应付票据 一、应付票据核算 （一）应付票据概述 应付票据是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据核算的内容包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息及手续费、支付票款等内容。,19,（二）账户设置 企业一般应开设“应付票据”账户，核算企业发生的应付票据。 该账户属于负债类账户，借方核算应付票据的偿还或到期转出，贷方

6、核算应付票据的增加（商业汇票的面值和应计提的利息），期末贷方余额，反映企业尚未到期的应付票据的账面价值。,20,（三）账务处理 1、企业开出商业汇票时 借：材料采购/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 企业支付银行承兑汇票的手续费（票面金额的万分之五） 借：财务费用 贷：银行存款,21,2、带息应付票据计提利息 应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据。对于带息应付票据，企业应在期末（半年末或年末）计提利息 借：财务费用 贷：应付票据,22,3、到期核算 借：应付票据（账面价值） 财务费用（带息票据未计提的利息） 贷：银行存款等,23,4、到期后无力偿还 借：应付票据 财

7、务费用 （带息票据未提利息及罚息） 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票）,24,甲企业为增值税一般纳税人。该企业2010年2月6日，开出并承兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。,25,借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付票据 58 500,26,承上例，假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。,27,该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷

8、：银行存款 29.25,28,某一般纳税企业2010年4月1日购买商品60 000元，同时出具一张面值为70 200元，期限为3个月的带息银行承兑汇票，年利率为10%，支付银行承兑手续费351元，假设月末计提利息。,29,（1）购买商品，出具银行承兑汇票时 借：库存商品60 000 应交税费应交增值税（进项税）10 200 贷：应付票据银行承兑汇票 70 200 （2）支付银行承兑手续费 借：财务费用351 贷：银行存款 351,30,（3）4月30日，计提应付利息 70 20010%/12=585（元） 借：财务费用585 贷：应付票据585 （4）5月31日和6月30日计提应付利息(分录同

9、上) （5）7月1日，票据到期，支付本息时 借：应付票据71 955 贷：银行存款71 955,31,二、应付账款核算 （一）应付账款的定义和入账时间 1、定义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项。应付账款一般按应付金额入账。 因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。,32,2、应付账款入账时间 应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。 （1）物资和发票账单同时到达，应付账款一般待物资验收入库后，才根据发票账单入账。,33,2、物资到而发票账单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账

10、务处理，如果月末仍末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，下月初用红字冲销暂估款，待收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。 3、发票账单先到，当月收到发票账单时应即据以入账,34,（二）账户设置 企业一般应开设“应付账款”账户，核算企业发生的应付账款。该账户属于负债类账户，借方核算应付账款的偿还或者转出，贷方核算应付账款的增加，期末贷方余额，反映企业尚未归还的应付账款。该账户可按照债权人单位设置明细账。,35,（三）应付账款的核算 企业发生应付账款 借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 偿还时 借：应付账款 贷：银行存款（直接偿还） 应付票据（开出商

11、业汇票抵）,36,注意：现金折扣 企业获得的现金折扣直接冲减财务费用，两种处理方法 1、总价法（我国目前采用） 购货发生时，按未扣除现金折扣前的发票总额入账。 借：原材料/库存商品 贷：应付账款（发票金额） 实际折扣时 借：应付账款（发票金额） 贷：银行存款（实际支付金额） 财务费用 （差额）,37,2、净价法 购货发生时，按发票金额扣除现金折扣后的净值入账。 借：原材料/库存商品 贷：应付账款（发票金额扣除现金折扣） 实际折扣时，折扣期内 借：应付账款（发票金额扣除现金折扣） 贷：银行存款（实际支付金额） 丧失折扣 借：应付账款（发票金额扣除现金折扣） 财务费用（差额） 贷：银行存款（实际支

12、付）,38,三、短期借款的核算 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款核算的内容主要包括短期借款的借入、利息的结算和本金的偿还情况。,39,（一）账户设置 企业一般应开设“短期借款”账户，核算企业从银行或其他金融机构借入的短期借款本金。该账户是负债类账户，借方核算短期借款本金的偿还，贷方核算短期借款的借入，期末贷方余额反映企业尚未归还的短期借款。,40,（二）具体财务核算 1、取得短期借款时 借：银行存款 货：短期借款 2、利息的处理 （1）借款是为建造固定资产而取得的专门借款利息支出按借款费用准则处理；,41,（2）其他利息支出 a、若按月支付

13、，计入当月财务费用；若按季支付或在借款到期时一次支付的且金额较小，也可将其计入支付月份的财务费用。 实际支付时 借：财务费用 贷：银行存款,42,b、若按季支付，或借款到期时一次支付的且金 额较大可采用预提方式核算。 分月预提时 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息 贷：银行存款 实际支付额与预提额之间的差额调整计入支付当月的财务费用。,43,3、偿还借款时 借：短期借款 贷：银行存款,44,股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按

14、季支付。,45,A股份有限公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息=120 0004%12=400(元),46,2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。,47,（4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,48,思考：如果上述借款期限是8

15、个月怎么处理？,49,则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款120 000 应付利息 800 贷：银行存款 120 800,50,四、预收账款核算 （一）预收账款概述 预收账款是指买卖双方协议商定，由付款方先支付一部分货款给销售方，从而销售方形成的一种负债。这项负债需要由销售方通过商品或劳务等偿还。,51,（二）预收账款的账户设置 企业一般应开设“预收账款”账户，核算企业发生的预收账款。该账户属于负债类账户，借方核算退回多收的货款或应收的货款，贷方核算企业预收的货款或补付的货款，期末贷方余额，反映企业尚未结

16、清的预收款项，借方余额反映应收的款项。该账户可按购货单位设置明细账。,52,如果企业预收账款不多，可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。,53,会计核算 1、向购货单位预收款项时 借：银行存款 贷：预收账款 2、实现销售时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,54,3、购货单位补付款项 借：银行存款 贷：预收账款 企业退回购货单位多付款项 借：预收账款 贷：银行存款,55,第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的概念及构成内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给

17、职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,56,这里的职工包括三类人员： 一是与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工； 二是虽未与企业签订劳动合同，但由企业正式认命的企业管理层和管理层人员； 三是，在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未有企业正式认命，但为企业提供与职工类似服务的人员。,57,职工薪酬包括以下内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关

18、的支出。,58,二、应付职工薪酬的会计处理 （一）应付职工薪酬的账户设置 企业一般应开设“应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工的各项薪酬。该账户属于负债类账户，借方表示支付或减少的职工薪酬，贷方表示企业计提的职工薪酬，期末余额一般为贷方，表示尚未支付的职工薪酬。该账户可以根据应付职工薪酬的内容分别设置明细账。,59,（二）应付职工薪酬的会计处理 1、工资费用分配（根据受益对象） 借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（在建工人） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬,60,2、按实发工资额从银行提现 借：现金 贷：银

19、行存款 3、实际发放 借：应付职工薪酬（应发扣除代扣款） 贷：现金/银行存款,61,4、结转代扣款项及个人所得税 借：应付职工薪酬（差额） 贷：应交税费-应交个人所得税 其他应付款相应明细,62,（三）职工薪酬的计量标准 ()货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。,63,2008年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资

20、360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。,64,根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。 假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本

21、化为无形资产的条件。,65,应计入生产成本的职工薪酬金额 1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400 应计入制造费用的职工薪酬金额 200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =280 应计入管理费用的职工薪酬金额 360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 504 应计入销售费用的职工薪酬金额 100+100（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%） =140,66,应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%

22、）=308 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168,67,公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000

23、职工教育经费 300 000,68,（）非货币性职工薪酬 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,69,公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。,70,彩电

24、的售价总额 =7 00085+7 00015 =595 000+105 000=700 000（元） 彩电的增值税销项税额 =85700017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000（元）,71,公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 696 150 管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利819 000 贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税(销项税额)119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500

25、 000,72,电暖气的售价金额 85500+15500 =42 500+7 500=50 000（元） 电暖气的进项税额 8550017%+1550017% =7 225+1 275=8 500（元）,73,公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利58 500 贷：银行存款 58 500,74,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

26、 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,75,某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。,76,该公司每月应作如下账务处理： 借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 贷：累计折旧 l2 500 其他应付款 20 000,77,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：,78,1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业