成本性态分析与变动成本法三四节讲义

1、第二章 成本性态分析&变动成本法,管理会计,上节课主要内容,工程分析法,账户分析法,合同确定法,约束性固定成本,酌量性固定成本,设计变动成本,酌量性变动成本,固定成本,变动成本,历史成本分析法,高低点,散点图,最小平方,3,第三节 完全成本法与变动成本法,一、完全成本法的概念 （P65） 完全成本法在计算产品成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中，同时将非生产成本作为期间费用处理。 销售收入-产品成本=销售毛利 销售毛利-期间费用=营业利润,4,完全成本法的理论依据,完全成本法是传统的成本计算方

2、法，主要用于对外报告的财务会计。企业采用完全成本法的原因有： （1）符合公认会计准则，统一存货成本计价 企业对外编制财务报表时，存货项目必须采用完全成本法计价（包含所有制造费用的全部生产成本）。 （2）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性 站在成本补偿的角度，固定制造费用应与直接材料、直接人工和变动制造费用共同构成产品的成本。 （3）便于定价 许多企业采用全部成本加成定价法对产品进行定价，只有完全成本法才能确定产品的全部成本。,5,完全成本法的过程,6,二、 变动成本计算法,变动成本法的概念 （P65） 变动成本法是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人

3、工和变动制造费用，不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。 变动成本法是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。 进行成本性态分析、正确区分变动成本与固定成本，是进行变动成本计算的前提。,7,变动成本法的理论依据,固定制造费用应作期间成本处理，由当期的销售收入全部负担。,变动成本法与完全成本法的本质区别,产品成本总额应与完工的产品数量成正比例变化,产品成本与生产量密切相关,变动生产成本才构成产品成本,固定制造费用与产量没有直接联系,不应计入产品成本，而应作为期间费用，作为当期收益的减除项目。,8,变动成本法的过程,固定制造费用作为期间成本,财务费用

4、,三、完全成本法与变动成本法的区别（P65-P67),（1）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同 完全成本法按照成本的经济用途将全部成本分为：产品成本、期间费用。 变动成本法按照成本形态将全部成本分为：变动成本、固定成本。 区别：固定制造费用是否计入产品成本。,10,产品成本构成内容不同,完全成本法与变动成本法的区别（P65-P67),（2）存货计价及成本流程不同 在完全成本法下，由于产品成本包括固定制造费用，所以期末存货是按全部生产成本计价。 在变动成本法下，由于产品仅按变动生产成本计算，而将固定制造费用全部作为期间费用处理，因此存货是按变动生产成本计价。因为，完全成本法下，期末产成

5、品和在产品存货中不仅包含了变动生产成本，还包含了一部分的固定生产成本。所以，变动成本法的存货成本必然小于完全成本法的存货成本。(例2-5）,第四节 两种成本计算法下的损益表,损益表，又称为利润表，是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表，是一段时间内公司经营业绩的财务记录，反映了这段时间的销售收入、销售成本、经营费用及税收状况，报表结果为公司实现的利润或形成的亏损。 由于完全成本法和变动成本法的产品成本构成不同，因而两种成本计算法计算利润的过程也有所不同。,一、完全成本法和变动成本法编制的损益表（P68）,职能式损益表的概念 在完全成本法下，损益表上的成本分为销售成本和营业费用

6、两类。 销售毛利=销售收入-销售成本 营业利润=销售毛利-营业费用 完全成本法编制的损益表把所有成本项目按生产、推销、管理等不同经济职能进行排列，主要是为了适应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要而编制，因此称为“职能式损益表”。,14,两种成本法下的损益表,贡献式损益表的概念 在变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两类。 边际贡献=销售收入-变动成本 营业利润=边际贡献-固定成本 边际贡献反映了产品的盈利能力，是企业经营决策的重要依据 变动成本法编制的损益表把所有成本项目按成本性态分为变动成本和固定成本两大类，主要是为了取得边际贡献信息，因此称为“贡献式损益表”。,16,

7、两种成本法下的损益表,二、完全成本法和变动成本法对利润计算的影响,由于两种成本计算法下存货估价及成本流程不同，这对各期营业利润的计算有着重大的影响，主要表现在当产销不平衡时，两种成本计算法所确定的营业利润有所不同。例2-6 注意：完全成本法（职能式损益表）关注产量，变动成本法（贡献式损益表）关注销售量。 P70在应用变动成本法计算营业利润时，可以不必将销售费用和管理费用分解为固定和变动两部分，只须将它全部视为固定成本。,营业利润差额P70-P71,例2-7 P71当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售收入中扣除的固定制造费用的金额不同。 在变动

8、成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用 营业利润差额公式P71,两种成本计算法下营业利润差额的变动规律P71,（1）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销绝对平衡时，两种成本法计算的营业利润相等。 （2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。 （3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。 此外，从较长时间段来看，两种成本法所确定的营业利润时相等的。 例2-8得到相同结论。,特别说明：综合应用,比较完全成本法与变动成本法对损益计算的影响，并说明原因。 P71当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售收入中扣除的固定制造费用的金额不同。 在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。 P72,21,五、变动