对外投资.ppt

1、2008-1-14,1,对外投资,第七章,2,主要内容,3,一、交易性金融资产,（一）交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要包括： 取得目的是为了近期内出售或回购 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获得方式对该组合进行管理 属于衍生工具 账户设置 交易性金融资产成本/公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益,4,一、交易性金融资产,（二）,2008年5月7日宣告：10股送现金1.25元，10股送4股 5月9日（周五）登记日，收于16.45元 5月12日（周一）除息日，收于11.8元 6月30日收于9.66元

2、 10月30日收于7.4元,5,一、交易性金融资产,（二）交易性金融资产的取得 取得时，按公允价值计量，相关的交易费用在发生时计入当期损益 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 借：交易性金融资产成本（公允价值扣应收股利或应收利息） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额）,6,一、交易性金融资产,例：2008年12月2日，A公司以银行存款购入甲上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。另支付相关交易

3、费用金额为5万元。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 投资收益 50 000 贷：银行存款 10 050 000,7,一、交易性金融资产,（三）交易性金融资产的现金股利和利息 持有期间已宣告的现金股利或已到期的利息，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计入投资收益。 例：P364（1）2009年3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价为16元，同时支付相关税费4 000元。 （2）2009年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。 （3）2009年4月22日，甲公司又购入A公司股票50 00

4、0股，划分为交易性金融资产，每股买价为18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。 （4）2009年4月25日，收到A公司发放的现金股利40 000元。,8,一、交易性金融资产,续：（1）2009年3月1日 借：交易性金融资产成本 800 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 804 000 （2）2009年4月20日 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 （3）2009年4月22日 借：交易性金融资产成本 900 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 926 000 （4）2009年4月25日 借：银行存款 40 0

5、00 贷：应收股利 40 000,9,一、交易性金融资产,（四）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益“公允价值变动损益” 例：接上例，2009年12月31日，A公司股票市价为每股20元。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,10,一、交易性金融资产,（五）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 例：接上例，2010年2月20日，甲公司出售其

6、持有的A公司股票100 000股，实际收到2 100 000元存入银行。 借：银行存款 2 100 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 700 000 公允价值变动 300 000 投资收益 400 000,11,二、持有至到期投资,（一）持有至到期投资概述 同时具备以下三项特征： 到期日固定、回收金额固定或可确定 有相关合同明确 不能为权益工具投资 可为浮动利率 有明确意图持有至到期 取得时意图明确 排除企业不可控及难以预计的独立事件影响 有能力持有至到期 每个资产负债表日评价其意图和能力，变化，则重分类为可供出售金融资产,12,二、持有至到期投资,（一）持

7、有至到期投资概述 重点： 实际利率的计算 摊余成本的确定 持有期间的收益确认（投资收益） 处置时损益的处理 难点：几对概念的理解 债券面值 与 付款金额 票面利率 与 实际利率 投资收益（摊余成本实际利率）与应收利息（票面金额票面利率） 应收利息与 持 有至到期投资应计利息,“08江铜债”为实名制记账式债券，发行总额680，000万元，期限为8年，利率为固定利率，票面年利率为1. 0%，按年付息，自2008年9月22日起计息，到期日为2016年9月22日，兑付日期为到期日2016年9月22日之后的5个交易日。 发行价格为100元，2008年10月10日上市，10月30日收于66.37元。,13

8、,二、持有至到期投资,（一）持有至到期投资概述 有关利息的说明：入“应收利息”或“持应计利息” 到期一次还本付息债券 分期付息债券,14,二、持有至到期投资,（二）持有至到期投资的取得 账户设置 持有至到期投资成本/利息调整/应计利息/ 已减值 持有至到期投资减值准备 取得时计价 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目 借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 借或贷：持有至到期投资利息调整 （差额）,15,二、持有至到期投资,例：A公司于2

9、009年1月2日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的证券，该证券三年期、票面年利率为4%，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为10 000 000元，实际支付价款为9 475 000元，另支付相关费用200 000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。 借：持有至到期投资成本 10 000 000 贷：银行存款 9 675 000 持有至到期投资利息调整 325 000,16,二、持有至到期投资,（三）持有至到期投资的利息收入 对持有至到期投资的后续计量 一般采用实际利率法，

10、按摊余成本计量 投资收益=摊余成本实际利率 摊余成本=初始确认金额-已偿还本金累计摊销额-已发生的减值损失 取得投资时计算实际利率：插值法 应收利息=票面金额票面利率本期持有月份/12 某期应摊销的利息调整金额该期应收取的利息（应收利息或应计利息）该期应确认的利息收入（投资收益）,17,二、持有至到期投资,（三）持有至到期投资的利息收入 分期付息、到期还本 借：应收利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额：利息调整） 收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息 到期时 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本,18,二、持有至到期投资,（三）持有

11、至到期投资的利息收入 到期一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额：利息调整额） 到期时 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息 例,19,二、持有至到期投资,（四）持有至到期投资的处置 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本/利息调整/应计利息 借或贷：投资收益 （五）持有至到期投资的减值P374 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 借：持有至到期投资已减值 贷：持有至到期投资 可转回,20,三、可供出售金融资产,（一）可供出售金融资产概述 指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

12、，及除下列各类资产外的金融资产： 贷款和应收款项 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产的具体分类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素，即管理层意图。 账户设置可供出售金融资产 “成本”、“应计利息”、“利息调整”、“公允价值变动”,21,三、可供出售金融资产,（二）权益性可供出售金融资产的取得与股利收入 可供出售金融资产会计处理原则： 按公允价值进行初始确认，相关交易费用计入初始入账金额 资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益 取得： 借：可供出售金融资产成本 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款

13、,22,三、可供出售金融资产,（二）权益性可供出售金融资产的取得与股利收入 股利收入： 借：应收股利（购入前已宣告但尚未支付的现金股利或利润除外） 贷：投资收益 资产负债表日计量： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 或 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,23,三、可供出售金融资产,（三）债权性可供出售金融资产的取得与股利收入 与持有至到期类似P381 应收利息 或 可供出售金融资产应计利息 投资收益=摊余成本实际利率 可供出售金融资产利息调整 资产负责表日计量与权益性可供出售金融资产相同 公允价值与账面价值比较,24,三、可供出售金融资产,（

14、四）可供出售金融资产的处置 将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本/应计利息 应收利息 借或贷：可供出售金融资产公允价值变动/利息调整 资本公积其他资本公积 投资收益,25,三、可供出售金融资产,（五）可供出售金融资产的减值 有客观证据表明已发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备P383,26,四、长期股权投资,（一）长期股权投资概述 指企业取得并准备长期持有的各种权益性投资 取得方式： 证券市场上购买被投资企业发行的普通股股票 直接向被投资企业投入资产

15、以取得股权 分类 案例 对子公司的投资（控制）： 33号具体准则，合并财务报表 对合营企业的投资（共同控制） 对联营企业的投资（重大影响） 其他长期股权投资 企业取得的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,27,四、长期股权投资,（二）长期股权投资的取得 企业在合并过程中形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 其他方式取得的长期股权投资 支付现金 发行权益性证券 投资者投入 债务重组及非货币性资产,28,四、长期股权投资,（二）长期股权投资的取得 1、同一控制下的企业合并形成 支付现金、转让非现金资产或承担债

16、务 借：长期股权投资成本 （被合并方所有者权益持股比例） 应收股利 （被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积资本溢价/股本溢价 （借差1） 盈余公积 （借差2） 利润分配未分配利润 （借差3） 贷：银行存款 等 （支付的合并对价的账面价值） 资本公积资本溢价/股本溢价 （贷差1）,29,四、长期股权投资,例：P389 某集团内甲公司以原价为1 200万元，已计提折旧200万元，没有计提减值准备，公允价值为1 600万元的固定资产作为对价，取得同一集团内乙企业60%的股权。合并日乙企业所有者权益的账面价值为1 500万。假定甲公司在合并日的资本公积（股本溢价）为40万元，盈余公积为

17、30万元，未分配利润为100万元。 借：固定资产清理 10 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 12 000 000 借：长期股权投资 9 000 000 资本公积股本溢价 400 000 盈余公积 300 000 利润分配未分配利润 300 000 贷：固定资产清理 10 000 000,30,四、长期股权投资,（二）长期股权投资的取得 1、同一控制下的企业合并形成 发行权益性证券作为对价 借：长期股权投资成本 （合并日被合并方所有者权益持股比例） 应收股利 （被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积资本溢价/股本溢价 （借差1） 盈余公积 （借差2） 利

18、润分配未分配利润 （借差3） 贷：股本 （发行股份面值总额） 资本公积资本溢价/股本溢价 （贷差1）,31,四、长期股权投资,（二）长期股权投资的取得 2、非同一控制下的企业合并形成 借：长期股权投资（购买方付出公允价值+直接相关费用） 应收股利（被合并方宣告但未发放的现金股利或利润） 营业外支出（差额） 贷：固定资产等（支付对价的账面价值） 银行存款等 （发生的直接相关费用） 营业外收入（差额）,32,四、长期股权投资,P390 例：A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2008年7月1日以本公司的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提

19、折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2008年7月1日所有者权益为2 000万元。 借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 12 500 000 借：固定资产清理 2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000,33,四、长期股权投资,（二）长期股权投资的取得 3、以支付现金方式取得 借：长期股权投资 （实际支付价款，包括手续费，扣应收股利） 应收股利 （被合并方宣告但未发放的

20、现金股利或利润） 贷：银行存款等 （实际支付价款，包括手续费）,34,四、长期股权投资,（二）长期股权投资的取得 4、以发行权益性证券取得 借：长期股权投资 （ 所发证券公允价值，扣应收股利） 应收股利 （被合并方宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：股本 （所发证券面值） 资本公积股本溢价 （所发证券公允价值与面值差额）,35,四、长期股权投资,（三）长期股权投资的成本法 适用范围：（1+4） 对子公司的投资 其他长期股权投资 核算要点 按初始投资成本计价 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累

21、积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应冲减长期股权投资的账面价值，作为初始投资成本的收回。,36,四、长期股权投资,（三）长期股权投资的成本法,37,四、长期股权投资,例：P395 A公司于2008年10月1日，购入B公司5%的股份2万股，B公司为非上市公司，A公司支付买价20万元，另支付相关税费0.2万元，A公司准备长期持有，A公司对B公司不具有重大影响。B公司2009年4月20日宣告分派2008年度的现金股利100万元。假设B公司2008年度净利润为160万元且各月份实现的利润是均衡的。 确认投资收益1 600 0003125%20 000（元） 冲减投资成本1 0

22、00 0005%1 600 0003125% 30 000（元） 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 20 000 长期股权投资 30 000,38,四、长期股权投资,（四）长期股权投资的权益法 适用范围：（2+3） 对合营企业的长期股权投资 对联营企业的长期股权投资 核算要点 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本； 但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份的，其差额确认为当期损益营业外收入，并调整增加长期股权投资的成本。,四、长期股权投资,（四）长期股权投资的权益法 账户设置： 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动,

23、四、长期股权投资,41,四、长期股权投资,（五）长期股权投资的减值 是否存在减值迹象 减值测试 估计可收回金额：公允价值-处置费用 预计未来现金流量现值 与账面价值比较 如估计可收回金额小，则计提 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 禁止转回,高者,42,四、长期股权投资,（六）长期股权投资的处置 其账面价值与实际取得价款的差额，应计入当期损益 采用权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,43,四、长期股权投资,例：甲公司2008年7月1日以银行存款100万元取得乙公司有表决权资本的

24、40%。甲、乙两公司使用的所得税率均为25%。2008年7月1日乙公司的所有者权益的账面价值为180万元，当天乙公司除一项固定资产的公允价值比账面价值多20万元以外，乙公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该固定资产的预计使用寿命为5年，乙公司对该项固定资产采用直线法计提折旧。2008年乙公司实现净利润60万元，假设乙公司的净利润是均衡实现的。乙公司在2008年12月31日直接计入所有者权益的金额为15万元。2009年6月10日甲公司将其持有的乙公司的股权全部转让获得130万元的价款已存入银行。,44,四、长期股权投资,（1）2008年12月31日 借：投资收益112 000

25、（600 0002200 00052）40% 贷：长期股权投资损益调整 112 000 （2）2008年12月31日 借：长期股权投资其他权益变动 60 000 贷：资本公积其他资本公积 60 000 （3）2009年6月10日 借：银行存款 1 300 000 资本公积其他资本公积 60 000 贷：长期股权投资成本 1 000 000 损益调整 112 000 其他权益变动 60 000 投资收益 188 000,45,五、投资性房地产,（一）投资性房地产概述 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产 包括： 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 不包括 自用房地产 作为存货的房地产,46,五、投资性房地产,（一）投资性房地产概述 初始计量成本 后续计量： 成本模式 投资性房地产 投资性房