企业所得税稽查方法第二节.ppt

1、第七章：企业所得税稽查方法,2020/7/31,2,第二节,企业收入总额的检查,2020/7/31,3,一、政策依据,了解： 1、企业所得税法规定各类收入 具体内容 2、预提所得税的税率,2020/7/31,4,1、法规定各类收入具体内容,销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 股息、红利等权益性投资收益 接受捐赠收入 其他收入,2020/7/31,5,法第六条,货币形式：现金、存款、应收账款、 应收票据、准备持有到期债券投资、 债务豁免 非货币形式：固定资产、生物资产、 无形资产、股权投资、存货、 不持有到期债券投资、劳务、权益,2020/7/31,6

2、,2、预提所得税的税率,2008年1月1日起非居民企业 从我国居民企业获得的股息 将按照10%税率征收预提所得税 国税函（2008）112号,2020/7/31,7,熟悉：,1、权责发生制原则 （注意税法的例外性规定） 2、股息、红利等权益性投资收益、 利息收入、租金收入、特许权使用 费收入等纳税义务发生时间确认 3、非货币形式收入的确定,2020/7/31,8,1、权责发生制原则,应纳税所得额权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 另有规定的除外,2020/7/31,9,2、各种收入的时间确认,股息、红利等权益性投资收益 除另有规定外 按照被投资方作

3、出利润分配 决定日期确认收入的实现,2020/7/31,10,利息收入,存款、贷款、债券、欠款利息 按合同约定的债务人 应付利息日期确认收入实现,2020/7/31,11,租金收入,提供固定资产、包装物 或其他有形资产使用权取得收入 按合同约定的承租人应付租金 日期确认收入实现,2020/7/31,12,特许权使用费收入,提供专利权、非专利技术 商标权、著作权以及其他特许权 使用权取得的收入 按合同约定的特许权使用人应付 特许权使用费日期确认收入实现,2020/7/31,13,3、非货币形式收入的确定,采取以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 所称公允价值 是指按照市场价格确定的

4、价值,2020/7/31,14,掌握：,1、视同销售收入的确认 2、关联交易的纳税调整 3、分期收款方式销售货物收入确定 4、按完工进度或完成工作量确认收入,2020/7/31,15,1、视同销售收入的确认,企业发生非货币性资产交换 以及将货物、财产、劳务用于 捐赠、偿债、赞助、集资、广告 样品、职工福利或利润分配等 应视同销售货物、转让财产 或者提供劳务，另有规定的除外,2020/7/31,16,2、关联交易的纳税调整,企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业 或者其关联方应纳税收入或者 所得额的税务机关有权按照 合理方法调整,2020/7/31,17,3、分期收款方式销售

5、货物收入,以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期 确认收入的实现,2020/7/31,18,4、按完工进度或完成工作量确认收入,企业从事建筑、安装、装配工程 业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的按照 纳税年度内完工进度或者 完成工作量确认收入的实现,2020/7/31,19,二、会计核算熟悉：,所得税法规定各类收入会计核算,2020/7/31,20,1销售货物,借：银行存款（现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 应交税费（销项税额）,2020/7/31,21,2、接受捐赠（书上错误）,借：库存商品 原材料 应交税费（进项税额） 贷：营业外

6、收入接受捐赠利得,2020/7/31,22,3.长期股权投资-成本法,成本=1000-200=800,1000,200,2020/7/31,23,投资前实现净利润的分配额 借：应收股利 200 贷：长期股权投资 200,2020/7/31,24,被投资单位宣告发放现金股利 或利润属于本企业部分 借：应收股利 300 贷：投资收益 300,2020/7/31,25,4.长期股权投资-权益法,权益法=1000+200+300=1500,1000,300,净资产1200,2020/7/31,26,被投资单位实现净利润或经调整 净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资损益调整300 贷：投资收益300

7、 净亏损作相反会计处理,2020/7/31,27,5.其他收入,借：银行存款（现金） 应收账款（预收账款） 贷：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入,2020/7/31,28,三、主要检查方法,熟悉： 1、收入计量不准的检查 2、销售货物税务处理的检查,2020/7/31,29,原材料,100,80,应付工资,制造费用,30,30,20,20,生产成本,80,30,20,120,120,库存商品,130,销售成本,100,100,本年利润,100,100,销售税金,20,20,期间费用,30,30,营业外支出,15,15,20,30,15,165,10,2020/7/31,30,本年利润,主

8、营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,主营业务成本,业务税金及附加,期间费用,其他业务支出,营业外支出,200,500,300,会计利润,2020/7/31,31,1、收入计量不准的检查,1）审查购销、投资等合同类资料 主营业务收入 投资收益 查证收入项目内容单价数量金额等是否准确,300,300,300,300,2020/7/31,32,2）价外费用检查是否全额入账,向销售部门了解销售情况、结算形式 通过产品销售市场分析 确认有无加收价外费用问题,2020/7/31,33,重点 其他应收款、其他应付款,查看是否有挂账欠 现金 其他应付款 其他应收款 应收帐款 审阅发票收据等查明是否

9、价外费用,200,200,200,200,200,200,2020/7/31,34,检查成本费用类会计核算,生产成本 制造、管理、财务费用 价外收费直接冲抵成本、费用,200,200,2020/7/31,35,3）核查公司章程协议分红等,确定与公司具有关联关系的企业 将关联企业货物劳务价格利润率 与企业同类同期售价及同期同行业 对比核实是否明显偏低 确定是否符合独立交易原则,2020/7/31,36,2、销售货物税务处理的检查,1）检查主营业务收入、其他业务收入 核对销售发票、增值税纳税申报 销售合同、应付、预收账款 查实销售收入及时性 已销售长期挂往来、分期收款销售 按合同协议应收未收应计入

10、收入总额,2020/7/31,37,结合生产经营、市场营销、销售方式 销售收入存在异常变动进行审核查明 同期销售货物单价比对分析审核 对明显偏低无正当理由应按规定 程序和方法重新调整应税收入额,2020/7/31,38,审查主营业务收入、其他业务收入 借或贷红字冲销数 如销货退回、销售折让折扣 核实手续是否齐全是否存在 假退货、假折让 用销货回扣冲减了销售额,2020/7/31,39,2）检查 “库存商品”,库存商品 主营业务成本 原材料 应付股利 往来、货币,500,500,2020/7/31,40,检查“库存商品”贷方,如是主营业务成本 计算汇总销售数量有无将非销售产品 也作为销售产品结转

11、了成本 同时贷方发出数量与销售数量核对 如前者大于后者查货币资金往来账 有无隐瞒销售收入,2020/7/31,41,3）检查“发出商品”,检查“发出商品”借方 检查该账户贷方以及“主营业务收入” 核实在规定收款期 是否在结转产品销售成本同时 及时足额地确认销售收入,2020/7/31,42,4）检查“原材料” 贷方,原材料 生产成本 制造、管理、销售费用 货币、往来,35,2020/7/31,43,掌握：,1、隐匿收入的检查 2、实现收入入账不及时的检查 3、视同销售行为的检查,2020/7/31,44,1、隐匿收入的检查,1）对隐匿收入一般情况检查 2）对劳务收入检查 3）对租金收入的检查

12、4）对特许权使用费收入检查 5）对接受捐赠收入的检查 6）对其他收入的检查,2020/7/31,45,1）对隐匿收入一般情况检查,产成品 主营业务成本 主营业务收入 库存商品 其他业务支出 其他业务收入 原材料 库存查实产成品副产品下角料隐匿收入,2020/7/31,46,核实费用消耗定额单位成本 各项目配比系数确认异常变动 是否存在成本收入不入账体外循环 实地查看实际经营项目 核实与收入中具体项目是否一致 察看有无“厂中厂”、“店中店”,2020/7/31,47,突击检查是否账外经营私设账簿 长期挂账 长期投资中无收益大额资金 主管存款银联金卡银卡资金去向 有无账外经营,2020/7/31,

13、48,2）对劳务收入检查,合同结算凭据 主营业务收入、其他业务收入 主营业务成本、其他业务成本 重点应收未收合同或协议价 是否结转当期收入,2020/7/31,49,从事建筑安装持续时间超过12个月 劳务收入总额、完工进度、工作量重点 劳务占应提供劳务总量比例 已发生成本占估计总成本比例 确认计入劳务收入金额准确性,2020/7/31,50,对实行差额结转劳务收入 重点扣除劳务项目金额是否合理 抵扣凭证是否合法有效 已发生劳务成本预计能够得到补偿 查是否按劳务成本金额确认收入 并按相应金额结转劳务成本,2020/7/31,51,有大型机械设备建造承包商 实地调查结合“固定资产” 核实大型机械设

14、备有无对外 提供机械作业不确认收入,2020/7/31,52,3）对租金收入的检查,房产土地机器设备等所有权证明 实地查看各种财产实际使用情况 是否存在出租出借财产租赁行为 合同协议掌握对外租赁真实情况 检查租赁会计处理是否真实完整,2020/7/31,53,审查期间费用-租赁费用支出单据 核实租入资产有无转租情形 对出租包装物检查 销售合同账面记载实地盘存 出租包装物进销存会计核算正确,2020/7/31,54,4）对特许权使用费收入检查,检查专利权等转让合同确定 转让金额结算方式时间 查其他业务收入成本有无隐瞒截留挪用 以收抵支或直接冲减成本 取证查实商标权等许可使用,2020/7/31,

15、55,5）对接受捐赠收入的检查,检查捐赠往来账及原始凭据 是否接受捐赠收入长期挂往来 未结转损益结合资产增减变动 重点是否存在取得捐赠不入账,5）对接受捐赠收入的检查,2020/7/31,56,检查营业外收入、资本公积,查验有无接受非货币性捐赠 落实计价依据与同类公允价格对比 对其差价进行纳税调整,2020/7/31,57,查实商标权车辆等变化是否有捐赠 检查管理费用、销售费用 对比费用前后有无支出异常 是否有接受捐赠如汽油费突增,2020/7/31,58,6）对其他收入的检查,其他应付款-包装物押金、营业外收入 管理费用、销售费用、财务费用 非对应账户审核合同协议 外调取得发生其他收入证据

16、有无少计不计收入、收入挂账,2020/7/31,59,检查 “其他应付款” 对长期未支付大额款项确无法偿付 且已超过期限有无记入收入 检查“其他应付款包装物押金” 对照合同协议包装物押金处理约定 核实是否逾期未退押金未作收入,2020/7/31,60,检查“坏账准备”和往来类账户 与坏账损失审批表相对照 核实已确认并转销应收款项 以后又收回是否进行账务处理,2020/7/31,61,2、实现收入入账不及时的检查,1）纳税人延迟收入时限的检查 2）劳务收入的检查 3）股息、利息收入检查,2020/7/31,62,1）纳税人延迟收入时限的检查 检查往来类资本类等账户 重点核实长期挂账不作处理 是否

17、收入记往来不及时确认收入,2020/7/31,63,对季末年末收入骤减 盘存法核实存货进销存实际情况 结合资金增减时间有无延迟收入入账 通过收入与成本配比性 长期挂往来预收收入核实、合同协议 按结算方式是否及时确认收入,2020/7/31,64,2）劳务收入的检查,主营、其他业务收入、预收账款贷方 与所得税申报表核对是否未确认收入 通过收入与成本配比性对长期挂 往来预收收入逐项核实合同协议 按结算方式是否未确认收入,2020/7/31,65,餐饮娱乐建筑等现金收支比较大 控制收银台财务仓库经营管理场所 查找销售日报表营业额记录簿 “水单”“账单”签单簿押金结算簿 已使用票据各类合同核实入账不及

18、时,2020/7/31,66,3）股息、利息收入检查,交易性金融资产、持有至到期投资 可供出售金融资产、长期股权投资 借方及上年借方如未体现投资收益 重点查其他应付款、应付账款 核实是否将投资收益挂往来账 必要时到对方单位调查取证,2020/7/31,67,“长期股权投资”查境外投资 通过投资收益核实利润分配情况 是否因合理经营需要而对利润 不作分配或减少分配 对应归属于该居民企业部分 应记入该居民企业当期收入,2020/7/31,68,3、视同销售行为的检查,1）检查产成品、库存商品、生产成本 2）检查固定资产、无形资产 3）对房地产开发企业 4）检查有无整体资产转让,2020/7/31,6

19、9,1）检查产成品、库存商品、生产成本,查应付职工薪酬 管理费用 其他应付款 核实有无将自产产品用于职工福利 集资广告赞助、样品职工奖励 未作视同销售,2020/7/31,70,2）检查固定资产 、无形资产,产成品 库存商品 原材料生产成本减少 对应短期、长期股权投资 其他应付款、营业外支出 有无用非货币性资产对外投资 偿债捐赠等未作视同销售处理,2020/7/31,71,3）对房地产开发企业,投资 偿债 捐赠应视同销售 重点产品去向 分配股东 投资人 换取单位个人非货币性资产 按规定视同销售 （转作固定资产不视作销售）,2020/7/31,72,4）检查有无整体资产转让,有无整体资产转让、整体资产置换 合并、分立是否属于应税重组 是否存在应确认未确认 资产转让所得或损失,