长期股权投资.ppt

1、,长期股权投资,1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,2、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施 共同控制的权益性投资,3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,4、投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益性投资。,子 公 司,联营企业,合营企业,50%,20%-50%,=50%,20%,其 他,1,分类,按投资企业对被投资单位 影响程度的不同分类： 1.控制 2.共同控制 3.重大影响 4.无控制、共同控制、重 大影响的投资,按照长期股权投资的形成 方式分类： 1.按照合并方式： （1）控股合并 （2）

2、吸收合并 （3）新设合并 2.以是否在同一控制下划分： （1）同一控制下的企业合并 （2）非同一控制下的企业 合并,2,长期股权投资,3,长期股权投资,4,长期股权投资,5,长期股权投资,6,长期股权投资,7,长期股权投资,8,长期股权投资,投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,可供出售金融资产？交易性金融资产？,投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。,9,长期股权投资,10,对子公 司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,长 期 股 权 投 资,能

3、够对被投资方实施控制的权益性投资,能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控制的权益性投资,能够对被投资方施加重大影响的权益性投资,B,A,其他权益性投资,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,C,D,注：对子公司、合营企业和联营企业的投 资，无论是否有公允价值，均应按长期股 权投资核算。,11,股权投资的分类情况和后续计量方法,12,（一）长期股权投资初始成本的确定,1.企业合并取得的长期股权投资（对子公司投资） 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,13,企业合并分为同一控制下的企业合

4、并与非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。,M集团公司,N集团公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,14,长期股权投资,同一控制下企业合并形成的长期股权投资,1、同一企业集团内部企业之间的合并。（母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司；母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子

5、公司）。 2、从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变。 3、由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。,长期股权投资的入账价值= 合并日，合并方在被合并方净资产账面价值中拥有的份额,15,长期股权投资,原则：不以公允价值计量，不确认损益。,支付现金、 转让非现金资产 承担债务,初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产 以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应 调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公 积不足冲减的，调整留存收益（盈余

6、公积和未分 配利润）,16,长期股权投资,17,长期股权投资,18,【例题单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资

7、4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C 【解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=6 00080%=4 800（万元），应确认的资本公积=4 800-（1 000+3 200）=600（万元）。,19,按照发行股份的面值作为股本， 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积（股本溢价）。溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,20,【例23】甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2012年3月1日以发行股票的方式从乙公司

8、的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2012年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。 借：长期股权投资 12 000 000 资本公积股本溢价 1 800 000 盈余公积 1 000 000 利润分配未分配利润 200 000 贷：股本 15 000 000,21,【例题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金5

9、0万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600 【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 00080%-2 0001-50=5 150（万元）。,22,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包 括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律 服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 借：管理费用 贷：银行存款,合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金 等，应当计入所发行债券及

10、其他债务的初始成本。,合并发发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用， 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足抵减的， 冲减留存收益。,23,2.非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 一次交换交易实现的企业合并， 合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益（管理费用），该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金（计入负债初始确认金额），也不包括企业合并中发行权益性证

11、券发生的手续费、佣金等费用（冲减资本公积，不足冲减的，冲减留存收益）。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,24,长期股权投资,25,长期股权投资,非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资

12、的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。,对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。,26,【例题计算分析题】2012年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8 000

13、借：长期股权投资 7 600 贷：固定资产清理 7 300 营业外收入 300,27,【例题计算分析题】甲公司2012年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司），甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2012年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。 要求：编制甲公司的相关会计分录。 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额

14、） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785（万元）。,28,企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本； 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。,通过多次交换交易分步实现的企业合并,29,【例题】 A公司于208年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将

15、其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于209年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 分析:本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 275 000 000贷：可供出售金融资产25 000 000银行存款 250

16、 000 000,30,企业合并以外方式形成的长期股权投资,31,应当按照实际支付的购买价款和手续费等必要支出作为初始投资成本。 【例题计算分析题】2012年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 成本 7 540 应收股利 500 贷：银行存款 8 040,1.以支付现金取得的长期股权投资：,32,按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收

17、入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,以发行权益性证券取得的长期股权投资：,基本账务处理： 借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积股本溢价 发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积股本溢价贷：银行存款,33,【例32】大华公司通过发行普通股股票800万股取得乙公司有表决权股份的20%，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此甲企业还以存款向证券机构支付了佣金和手续费20万元。 大华公司应当以所发行股票的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本： 借：长期股权投资

18、成本 16 000 000 贷：股本 8 000 000 资本公积股本溢价 8 000 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减溢价发行收入： 借：资本公积股本溢价 200 000 贷：银行存款 200 000,34,投资者投入的长期股权投资： 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不允的除外。 【例题】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该

19、项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。 C公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资B公司成本 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000,35,通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资： 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定。,36,初始计量-投资成本的确定,合并取得,非合

20、并取得,非同一控制下,同一控制下,按被合并方所有者权益账面价值的份额，差额调整资本公积、留存收益,初始投资成本,取得方式,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理,付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，不包括直接相关费用，差额入当期损益,按照出资方式不同而不同，但都强调为付出的的公允价值，并包括直接相关费用,37,长期股权投资的后续计量,38,股权投资的分类情况和后续计量方法,39,1.控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。 【思考】A公司直接持有B公司40%

21、的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？ 【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定B公司的财务和经营政策，所以A公司不能对B公司实施控制。 2.共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。 3.重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。 【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，准备长期

22、持有，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？ 【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。,40,成本法,41,成本法 （一）适用范围 投资企业能够对被投资企业实施控制； 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法,成本法,权益法,20%,50%,42,（二）会计计量 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。,借：应收

23、股利 贷：投资收益,确认投资收益,43,企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,44,【例题多选题】甲公司于2011年1月1日投资A公司(

24、非上市公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2011年4月1日分配现金股利10万元，2011实现净利润40万元，2012年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有（ ）。 A.甲公司2011年确认投资收益0元 B.甲公司2011年确认投资收益8万元 C.甲公司2012年确认投资收益16万元 D.甲公司2012年确认投资收益32万元 【答案】BC 【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。,45,【例】甲公司与A公司2010年-2012年与投资有关资料如下： （1）2010年1月1日甲公

25、司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。 借：长期股权投资A公司成本 1003 贷：银行存款 1003 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。 借：应收股利 30 贷：投资收益 30 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。 借：银行存款 30 贷：应收股利 30,46,（4）2010年，A公司发生亏损200万元。 甲公司采用成本法核算，不作账务处理。 （5）2011年，A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为6

26、00万元。 减值=1003-600=403万元 借：资产减值损失 403 贷：长期股权投资减值准备 403 （6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。 借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资A公司 1003 投资收益 20,47,四、权益法 （一）适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 共同控制： 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单

27、位。 重大影响： 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。,48,49,（二）特点 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。,50,（三）明细账设置,51,（四）核算方法 1.初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价

28、值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。 即按其差额： 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入,52,【例5-18】华联公司以每股1.50元价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。 假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 初始投资成本:16001.50+12=2412（万元） 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额: 900025% =2250（万

29、元） 借：长期股权投资成本 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000,53,【例5-19】同上例，但假定投资时D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额： 10 00025% =2500（万元） 初始投资成本调整额：2500-2412=88（万元） 借：长期股权投成本 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 借：长期股权投成本 880 000 贷：营业外收入 880 000 调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）,54,2.被投资单位实现净损益的处理 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被

30、投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 （1）被投资单位盈利 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额,55,【例题多选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各

31、项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。 A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元 C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元 【答案】BC 【解析】此题分录为 2007年1月2日 借：长期股权投资乙公司（成本） 4 200（14 00030%） 贷：银行存款 4 000 营业外收入 200 2007年12月31日 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 300（1 00030%） 贷：投资收益 300,56,1.投资损益确认的一般方法 （1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。而不应仅按

32、照被投资单位的账面净损益与持股比例计算的结果简单确定。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。,投资损益处理的几点说明,57,例：某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时固定资产的公

33、允价值计算确定的折旧费用为120万元，若不考虑所得税影响，则按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。但是，按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，所以投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。,58,（2）存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,59,3.确认应分担

34、被投资单位发生的亏损 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值，以“长期股权投资”的账面价值冲减至零为限。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减“长期应收款”等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债,60,被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与前述相反的顺序处理： 减记已确认

35、预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,61,4.被投资单位以后宣告分派现金股利时，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务 处理，但应在备查簿中登记。,62,【例5-20】2005年度，被投资方D公司实现净收益1820万元，每股分派现金股利0.15元。 确认分享投资收益：182025% =455（万元） 借：长期股权投资损益调整 4 550 000 贷：投资收益 4 550

36、000 应收现金股利：16000.15=240（万元） 借：应收股利 2 400 000 贷：长期股权投资损益调整 2 400 000,63,【例5-21】2006年度，被投资方D公司实现净收益1250万元，每股分派股票股利0.3股。 确认投资收益:125025% =312.5（万元） 借：长期股权投资损益调整 3 125 000 贷：投资收益 3 125 000 在备查簿中登记增加的股份 股票股利:16000.30=480（万股） 至本年末持有股票:1600+480=2080（万股）,64,【例5-22】2007年度D公司净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，

37、宣告每股分派现金股利0.10元。 确认投资损失:60025% =150（万元） 借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资损益调整 1 500 000 应收现金股利:20800.10=208（万元） 借：应收股利 2 080 000 贷：长期股权投资损益调整 2 080 000,65,4.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或者 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动,66,完全权益法（2010年）： 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未

38、实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。 逆流交易： 合营企业或联营企业向投资企业出售资产。 顺流交易： 投资企业向合营企业或联营企业出售资产。,67,逆流交易 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在

39、未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。,68,甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未

40、对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司209年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资乙公司损益调整 （48 000 000-6 000 000）20% 8 400 000 贷：投资收益 8 400 000 假定210年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1 200 000元。假定乙公司210年实现的净利润为

41、30 000 000元。甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司损益调整 （30 000 000+6 000 000）20% 7 200 000 贷：投资收益 7 200 000,69,顺流交易 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。,70,【例】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为9 000

42、000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至209年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理： 借：长期股权投资乙公司损益调整 （30 000 000-6 000 000）20%4 800 000 贷：投资收

43、益 4 800 000,71,五、核算方法的转换,72,（一）权益法转为成本法 因持股比例上升： 按分步取得股权最终形成企业合并处理 因持股比例下降： 按账面价值作为成本法核算的基础,73,【例39】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。207年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 00

44、0 000元。 甲公司确认处置部分投资相关的账务处理： 借：银行存款 9 000 000 贷：长期股权投资乙公司成本 6 500 000 损益调整1 500 000 投资收益1 000 000,74,（二）成本法转为权益法 因持股比率上升由成本法改为权益法： 原持股比例部分： 大于按原持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值； 小于按原持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按差额调整长期股权投资的账面价值，并调整留存收益。 新增持股比例部分： 大于按取得投资时的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值； 小于按取得投资时

45、的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按差额调整长期股权投资的账面价值，并调整营业外收入。,75,对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分： 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,76,因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理,77,例题：A公司于208年1月2日取得B公司10%的股权，成本为3 000 000元，取得投资时B公司可辨认

46、净资产公允价值总额为28 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 209年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为40 000 000元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3 000 000元，未派发现金股利或利

47、润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,78,（1）209年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资B公司成本 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 对于新取得的股权，其成本为6 000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（40 000 00012%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9 000 000元。,79,（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整 对于原

48、10%股权的成本3 000 000元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 800 000元之间的差额200 000元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（40 000 000-28 000 000）相对于原持股比例的部分1 200 000元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分的300 000元（3 000 00010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900 000元，应当调整增加长期股权

49、投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资B公司损益调整 300 000 其他权益变动 900 000 贷：盈余公积 30 000 利润分配未分配利润 270 000 资本公积其他资本公积B公司 900 000,80,因持股比率下降： 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。 剩余持股比例部分： 大于按剩余持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值； 小于按剩余持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按差额调整长期股权投资的账面价值，并调整留存收益。,81,对于原取得投资后至转变为权

50、益法核算之间: 被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,82,【例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30 000 000元，未计提减值准备。209年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。A公司取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45 000

51、 000元（假定公允价值与账面价值相同）。 自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25 000 000元，其中，自A公司取得投资日至209年年初实现净利润20 000 000元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。,83,（1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 18 000 000 贷：长期股

52、权投资B公司 10 000 000 投资收益 8 000 000,84,（2）调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 00040%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润为10 000 000元（25 000 00040%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益。A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资B公司损益

53、调整 10 000 000 贷：盈余公积 800 000 利润分配未分配利润 7 200 000 投资收益 2 000 000,85,六、长期股权投资期末计价与处置 （一）长期股权投资的减值 1.按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 若按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值低于该投资的账面价值，应按差额，确认为减值损失，计入当期损益。 2.其他长期股权投资的减值 若该长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应按差额，确认为减值损失，计入当期损益。 可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现

54、值两者之间的较高者确定。 注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,86,【例5-25】2005年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的70%，对乙企业构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在2005年12月31日预计未来现金流量现值为2480万元。 借：资产减值损失 5 200 000 贷：长期股权投资减值准备 5 200 000,87,（二）长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利 （投资收益）,实际收到的金额,长

55、期股权投资的账面余额,尚未领取的现金股利,已计提的减值准备,借贷方的差额,借贷方的差额,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积,原计入资本公积的相关金额,88,【例5-26】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业有重大影响。2005年12月30日，甲出售乙的全部股权，所得价款为2300万元全部存入银行。截止2005年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1500万元，损益调整400万元，其他权益变动300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费。 借：银行存款 23 000 000 长期股权投

56、资减值准备 2 000 000 贷：长期股权投资成本 15 000 000 损益调整 4 000 000 其他权益变动 3 000 000 投资收益 3 000 000 借：资本公积其他资本公积 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000,89,1.209年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。 209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。 209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。 210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。 210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。,90,（1）209年5月20日，购入乙公司