2012报关员税费培训讲义(jianlue).ppt

1、第五章,进出口税费,一、关税,（一）关税的定义 （二）关税的分类 1进口税 按计征标准分（从价、从量、复合、滑准） 征收关税的主次分 反倾销税、反补贴税 保障措施关税 报复性关税（特别关税） 2.出口税 （三）暂准进出口税,第一节 进出口税费概述,1.概念,2.税率的设置,二、进口环节海关代征税,（一）增值税,（二）消费税,1. 定义,2.征收范围,三、船舶吨税,1.定义,2.征收范围,3.船舶吨税率,（1）船舶吨税税税率适用,（2）船舶吨税的计算公式,吨税=净吨位吨税税率(元/净吨),净吨位尾数,四舍五入, 不及一吨的,除特准免征外, 按一吨计征。税率分90天期和30天期两种，由纳税人自行选

2、报,四、滞纳金,规定 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,2.范围 （一般货物放行后、监管货物）纳税义务人违规 租赁 暂进出境,3.缴款期限的计算,缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，海关应当按照调整后的情况计算缴款期限。,例：海关于2004年7月9日(星期五)填发税款缴款书。问那一天到期？ 答：9+15=24 （星期六） ，纳税义务人应当最迟于2004年7月26日到

3、海关指定的银行缴纳税款。如于2004年7月27日缴纳税款，应缴纳欠缴税款总额万分之五的滞纳金。,5、计算公式,滞纳金=滞纳税、费总额x0.5x滞纳天数,4、滞纳金天数: 法定节假日不予顺延,第二节 海关估价,一.我国海关审价的法律依据,1.海关审价是从价税的产物,2.三个层次,海关法,关税条例,审价办法和征管办法,二.进口货物的完税价格审定,（1）完税价格审定原则 完税价格=成交价格+相关运杂费和保险费,（2）相关运杂费（广义运费：和运输有关的费用如装卸、 搬运费）和保险费,（3）公式定价,1、成交价格法应最大程度的采用,（一）一般进口货物的完税价格审定,实际已付或应付的价格：指买方为购买进口

4、货物直接或间接支付的总额。包括已经支付和将要支付,几种应计入完税价格的价格调整因素,几种不应计入完税价格的价格调整因素,（4）成交价格： 买方为进口货物向卖方实付或应付的价格调整因素,A: 除购货佣金以外的佣金和经纪费；,B：与该货物视为一体的容器费用；,C：包装材料和包装劳务费用,由买方负担、未计入实际已付应付、客观量化,D:协助-由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值,E:特许权使用费-专利费、商标费、版权费、专有技术费。,F:返回给卖方的转售收益卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,厂房、机械、设备等货物进口后的基建

5、、安装、装配、维修和技术服务的费用；,货物运抵境内输入地点之后的运输、保险费用；,进口关税及其他国内税；,复制进口货物而支付的费用；,境内外培训、考察费；,一定条件下的利息费；,价款中单独列明,买方对进口货物的处置或使用不受限制。,但国内法律、行政法规规定的限制除外,例外原则,对货物转售地域的限制除外,对货物价格无实质影响的限制除外,（5）成交价格应当符合的条件,货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；,卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非能够作出调整；,买卖双方之间特殊关系没有影响成交价格。,3、类似货物成交价格法,2、相同货物成交

6、价格法,时间要素：前后各45天以内,数量商业水平运输要素：基本一致。如没有，应以客观量化的数据资料作出调整,同一厂商与最低价格优先,4、倒扣价格方法即以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础倒扣估定完税价格 要素 第一环节 时间要素：90天 按进口时状态销售 合计的货物销售总量最大 向境内无特殊关系方销售 倒扣价格法倒扣项目,5、计算价格方法（以生产国的生产成本）,生产货物的材料费和制造费用,+,同等级或同类货物的利润及一般费用,+,运输及相关费用、保险费,=完税价格,6、合理方法非具体的估价方法,禁止使用的六项价格,国内生产的商品在国内的价格；,可供选择的价格中较高的价格；

7、,货物在出口地市场的销售价格；,依据关税条例 、审价办法规定之外的生产成本价；,出口到第三国或地区的货物的销售价格；,最低限价或武断、虚构的价格等不得使用。,（二）特殊进口货物完价的审定,（1）加工贸易进口料件和制成品一般估价方法,A进口时需征税进料加工进口料件料件申报进口时的价格估定,B. 内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品） 料件原进口时的价格估定,C.内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品） 料件申报内销时相同或类似货物的价格估定 （无则用合理价格法）,D.内销的边角料、副产品 海关审查确定的内销价格估定,（2）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品） 申报内销时

8、相同或类似货物的价格估定,（3）保税区内加工企业内销进口料件或其制成品（包括残次品）,（4）特殊区域进入境内的需征税其他货物，以入境销售价格估定（含仓储、运输费）。,同(2),含境内采购的料件(同1),（5）出境修理货物的海关估价,A：条件：出境申报、期限内复运进境,B：规定： 境外修理费 + 料件费 = 完税价格,（6）出料加工进口货物的海关估价,A：条件：出境申报、期限内复运进境,B：规定： 境外加工费 + 料件费 + F + I = 完税价格,（7）货物进口租赁的海关估价,规定A：租金 +利息 = 完税价格,规定B：留购价= 完税价格,原则性规定,规定C：货主提出一次付 海关按规定估定的

9、价格或租金总额 =完税价格,融资性租赁进口货物,例外规定,（8）减免税货物需予补税时的海关估价,原进口时的价格 - 折旧部分价值 (书上公式),（9）暂时进口货物的海关估价,依次用相同或类似、倒扣、计算、合理方法估价。,展览品、广告品和货样的海关估价,留购价 = 完税价格,（10）无成交价格进口货物的海关估价,A：依次用相同、类似、倒扣、计算、合理,B：种类：易货、寄售、捐赠、赠送等,（11）软件介质的海关估价,介质自身价格或者成本价（有条件）,（三）运费和保险费的计算,三、出口货物完税价格的审定,1、审定原则,3、出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：,相同货物的

10、成交价格；,类似货物的成交价格；,计算所得的价格；,按照合理方法估定的价格。,2、不计入出口完税价格的费用、税收,四、价格质疑和磋商程序 价格质疑程序：提出、时间、直接 价格磋商程序：保密、时间、充分交流、例外,五、权利与义务,（一）进出口收发货人的权利,（二）进出口收发货人的义务,第三节 原产地规则及税率的适用,一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。,一、原产地规则的定义,二、原产地规则的分类,按适用目的分,非优惠原产地规则 （自主原产地规则）,优惠原产地规则 （协定原产地规则）,单向性,互惠性,三、我国海关原产国规则,(一)非优惠原产地规则,1.完全获得标准

11、 ：对于完全在一个国家（地区）内生产或制造的进口货物,生产或制造国（地区）即为该货物的原产国（地）,2.实质性改变标准,规定：以税则改变为基本标准；以从价百分比、制造或者加工工序为补充标准。,基本标准1：在进出口税则中四位级的税则归类已经有了改变； 补充标准1：加工增值部分不低于货物价值30%；(有清单) 补充标准2：所得货物基本特征的主要工序(有清单),（二）我国优惠原产地规则,1、种类： 曼协（亚太） 东盟 香港CEPA、澳门CEPA 特别、中智、中巴、中新、中秘等 ECFA,2、完全获得标准,4、税则、制造加工工序和其他标准,5、直接运输标准 CEPA,3、区域价值成分标准,比例 （非）

12、,曼协55%（65%）,东盟、 特别 60%,CEPA 70%,四、优惠原产地申报要求 （一）进口货物申报要求 原产地证、发票 未加工证明、联程提运单（非直运） 补充申报 原产地核查 不适用协定、特定税率情况 （二）部分优惠贸易协定申报要求 香港CEPA绿色关锁：查验报告 （三）出口货物申报要求,五、原产地证明书 适用优惠原产地规则的原产地证书 适用非优惠原产地规则的原产地证书 反补贴、反倾销 特别保障措施,六、台湾果蔬,原产于与我国共同适用最惠国待遇的世贸组织成员国或地区的进口货物；,最惠国税率的适用,原产于与我国签定有互惠待遇的国家或地区的进口货物；,适用原产于中华人民共和国境内（香港、澳

13、门和台、澎、金、马关税区）的进口货物,七、原产地的预确定,进口货物的收货人及直接相关人填写进口货物原产地预确定申请书并向直属海关提交下列文件资料后，海关在接到申请人的书面申请和全部必要 文件资料后的150天内完成,1.申请人的身份证明文件,2.将进货物的有关资料,3.进口货物交易情况的文件资料,4.海关要求提供的其他文件资料,税率的适用,第四节,一、关税税率的适用,（一）种类,我国进口税则包括最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和普通税率以及暂定税率。,协定税率,特惠税率,普通税率,适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物；,原产地不明的国家或者地区的进口货物,（二） 暂定税

14、率,暂定税率优先于最惠国税率实施；,协定税率、特惠税率、暂定税率，取低计征关税；,按国家减税政策进口商品，按最惠国税率计算确定的减税税率与特惠、协定、暂定税率相比，取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免;,按照普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定税率。,（四）反倾销税（甲苯二异氰酸酯、尼龙丝、冷轧不锈钢、己内酰胺、三氯乙烯及苯酚）、反补贴税、保障措施,（三） 配额税率-是国际通行的惯例，这是一种在一定数量内进口实行低关税，超过规定数量就实行高关税的办法（小麦等10种农产品和磷酸二铵等3种化肥）,（五）报复性关税,（六）协定关税优于反倾销税,进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者

15、出口之日实施的税率；,转关,指运地(启运地)海关接受进(出)口货物申报之日,提前报关,以装载该货物运输工具抵达指运地海关之日,集中申报的进出口货物应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。,二、关税税率的适用,违规货物需补税 行为发生日（发现日）,进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。,因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。,减免税进口货物,需补税 办理纳税手续日,分期缴款的租赁进口货物 办理纳税手续日,暂准进出境货物 办理纳税手续日,保税货物,不复

16、运出境 办理纳税手续日,仓储转内销 办理纳税手续日,补或退税，应当上述的规定确定适用的税率。,第五节,进出口税费的计算,完税价格、关税、进口环节海关代征税、滞纳金等，应当按人民币计征，采用四舍五入法计算至分。 海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。 海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的基准汇率；基准汇率币种以外的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。,1、从价关税,应纳税额=完税价格X关税税率,2、从量关税,应纳税额=货物数量X单位关税税额,3、复合关税,应纳税额=

17、商品进口数量从量关税税额 + 完税价格关税税率,一、进口关税税款计算,应纳税额=FOB/（1+出口税税率）X出口税税率,二、出口关税税款计算,四、增值税税款的计算 应纳税额=（完税价格+实征关税税额+实征消费税 税额）X增值税税率,三、消费税税款计算 从量消费税公式 应纳税额=货物数量X单位消费税税额 从价消费税公式 应纳税额=（完税价格+实征关税税额）/ （1消费税税率）X消费税税率 从量从价消费税公式,2、转换成人民币（注意精确到分） 3、计算关税税额 4、计算消费税税额（不需要的跳过） 5、计算增值税税额 6、计算滞纳金,三、计算步骤,1、确定外币CIF价格（运用公式将FOB、CFR换算

18、成CIF） CIF=FOB+F/ （1-保险费率）,五、计算步骤,第六节,减免税费,一、法定减免税,1. 定义,2. 范围,二、特定减免税,1. 定义,三、临时减免税,2. 范围,四、减免税备案、审批、报关和担保,五、减免税货物管理 监管年限 在监管年限内下列变化，需向海关提出申请 转让 结转免税额度的管理 补税（完税价格计算公式） 移作他用补税公式 抵押 使用地变更 退运免税额度的管理 使用主体变更 减免税使用状况的报告 解除监管提前、正常,第七节,进出口税费的缴纳和退补,一、关税的缴纳,（一）缴纳的地点和方式,（二）缴纳凭证,二、关税的退补,（一）关税的退税,1.退税的范围,2.期限,纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款