第三章 费用在各种产品之间的汇集与分配.ppt

1、第三章 费用在各种产品之间的汇集与分配,3-1 各项要素费用的分配 3-2 待摊费用和预提费用的汇集与分配 3-3 辅助生产费用的汇集与分配 3-4 制造费用的汇集与分配 3-5 废品损失和停工损失的核算,3-1 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述 1、对于基本生产车间发生的直接费用，记入“基本生产成本”，间接费用先记入“制造费用”。 2、对于辅助生产车间发生的费用，可比照上述基本生产车间费用的处理办法进行，若未设“制造费用”明细账，则均记入“辅助生产成本”。,二、具体要素费用的分配 1、材料费用的分配 2、外购动力费用的分配 3、职工薪酬的分配 4、折旧费用的分配 5、利息费用的分配

2、6、税金 7、其他支出,3-2待摊费用和预提费用的汇集与分配,一、待摊费用的汇集与分配 二、预提费用的汇集与分配,3-3 辅助生产费用的汇集与分配,一、辅助生产费用概述 1、定义 工业企业生产车间按生产任务不同，可划分为基本生产车间和辅助生产车间两大类。 辅助生产车间在一定时期内为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品而发生的各种耗费称为辅助生产费用。,2、内容 具体包括两个部分：一是该车间自身发生的各项费用；二是从其他辅助生产车间分进来的费用。 3、账户设置 一般设立“辅助生产成本”账户进行核算。,4、费用分配 辅助生产发生的各项费用，汇集在辅助生产账户的借方和按成本计算对象设立的成本计

3、算单中。 辅助生产车间的各项制造费用，先归集在“制造费用”账户的借方，然后再从该账户的贷方转入辅助生产账户的借方和有关成本计算单中。,二、辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用的分配方法很多，主要有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法。 例1：假设某企业有配电、供水、修理三个辅助生产车间，在分配辅助生产费用之前，配电、供水、修理三个辅助生产车间的费用分别为6 115、950、2 505元，它们提供的劳务量如下表：,例2：某企业有配电、供水、供汽三个辅助生产车间，配电车间耗用水和汽都较少，供水车间耗用汽较少但耗用电较多，供汽车间耗用电和水都较多。因此，我们可以按配电、供

4、水、供汽的顺序排列，顺序分配有关费用。假定本月配电车间直接发生费用5 280元，供电22 000千瓦小时；供水车间直接发生费用1 272元，供水15 000吨；供汽车间直接发生费用29 436元，供汽2 000吨。其它有关资料如下表。,例3：,（一）直接分配法 1、特点：不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 2、计算公式： 3、优缺点及适用性：计算简便但分配结果不够正确，一般只适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。,（二）交互分配法 1、特点：将辅助生产费用的分配分两个阶段进行： 第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分

5、配前的单位成本,在辅助生产车间进行第一次交互分配; 第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的成本(即原成本加上交互分配转入的成本,减去交互分配转出的成本),按其提供给辅助生产车间以外的各受益单位的服务量和交互分配后的单位成本进行分配。,2、有关计算公式如下： （1）交互分配计算公式如下： （2）对辅助生产以外分配的计算公式如下：,3、优缺点及适用性：计算麻烦分配结果相对准确，一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。,（三）代数分配法 1、特点：是先设立联立方程，算出各辅助生产车间劳务的单位成本，然后根据该单位成本和各受益单位耗用的数量计算分配辅助生产费用的一种方法。 2、优缺点及适用

6、性：分配结果最准确但计算复杂，一般适宜在辅助生产车间不多或已经实现会计电算化的企业中采用。,（四）顺序分配法 1、特点：是将各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后，后将费用分配出去，排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的。 2、优缺点及适用性：分配方法简单但分配结果的正确性受到排列顺序的影响，一般适宜在各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业中采用。,（五）计划成本分配法 1、特点：先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与实际费用之间的差额进行调整分配。,2、计算公式： 计划成本法要

7、分两步进行： （1）第一步是按计划成本分配受益车间、部门应承担的辅助生产成本，计算公式为： （2）第二步是调整分配成本差异阶段，是将各辅助生产部门实际发生的成本（即在计划成本分配前已归集的成本加上成本分配时转入的成本）与各该部门按计划成本转出的成本之差，对辅助生产车间外部受益对象进行调整分配。,调整分配一般有两种方法：一是把成本差异在各个受益车间、部门之间（不包括辅助生产车间）按实际耗用比例进行分配，计算公式为： 二是简化处理，将全部成本差异分配给行政管理部门，记入发生时的“管理费用”科目，这有助于对基本生产车间的评价和考核。,3、优缺点及适用性：计算简便并利于分清内部各单位经济责任，但计划成

8、本与实际误差不能太大，一般适宜在有比较准确的计划成本资料的企业中采用。,3-4 制造费用的汇集与分配,一、制造费用的汇集 1、定义：制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 2、内容：一般应包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁）、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、差旅费、办公费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费等。 3、账户设置：一般设立 “制造费用”账户进行核算。,二、制造费用的分配方法 1、生产工时（实耗工时或定额工时）比例分配法 2、生产工人工资比例分配法 3、机器工时比例分配法 采用上述三种方法，“制造费用”账户月末应无

9、余额。 有关计算公式如下：,4、按年度计划分配率分配法,3-5 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失核算的范围 （一）废品及其分类 1、废品定义：废品是指生产过程中发生的、质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用或需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 2、废品的分类： （1）按照是否可以修复，分为可修复废品和不可修复废品。 （2）根据产生的原因不同，可分为工废和料废。,（二）废品损失及其内容 1、废品损失的内容 废品损失是指由于产生废品而发生的报废损失和因修复废品原因超过合格品正常生产成本的多耗支出。 报废损失：不可修复废品的实际或定额成本减可回收残值，由合格产品负担。 修

10、复费：可修复费品在返修中发生的料、工、费，由全部合格产品负担。,2、不属于“废品损失”的情况 （1）实行包退、包修、包换“三包”的企业发生的“三包”损失。 （2）经检验部分鉴定不需要返修可以降价出售的次品。 （3）产品入库后由于保管不善而发生的损失。,二、不可修复废品损失的核算 首先要计算截止报废时已经发生的废品生产成本，然后扣除残值和应收赔款，算出废品净损失。 计算方法一般可按所耗的实际费用计算，也可按所耗定额费用计算。 计算过程通常是通过编制“废品损失计算表”来进行的。,（一）不可修复废品损失按实际耗费计算 按实际耗费计算废品损失要求将废品报废前与合格品在一起汇集的费用，采用适当的方法在合

11、格品与废品之间分配，计算出废品的实际成本。 1、设立“废品损失”账户或“废品损失”成本项目进行核算。 废品损失的有关计算公式如下：,例1：假定信达工厂某车间于2004年6月投产甲产品500件，在加工程度达到20%时发现不可修复废品10件，当即予以报废，回收残料200元。其余产品继续加工，月终全部完工并验收合格。本月发生的生产费用为：直接材料121000元，直接人工81180元，制造费用113160元。原材料在生产开始时一次投入，其原材料费用按合格品、废品数量比例分配；其他费用按约当产量比例分配。 2、不进行废品损失核算。,（二）不可修复废品损失按定额成本计算 在定额比较准确，定额资料健全的情况

12、下，不可修复废品成本不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算。 例2：假定某工厂在乙产品生产过程中发现不可修复废品6件，原材料在生产开始时一次投入，单件原材料费用定额为250元，已完成的定额工时为120小时，每小时费用定额为：直接人工4元，制造费用5元。不可修复废品的残料作价300元入库。,三、可修复废品损失的核算 可修复废品返修以前的费用不作废品损失，仍保留在原来的账户。 返修废品所发生的修复费用则根据各种费用汇总分配表记入“废品损失”中。 例3：假定例1信达工厂某车间6月份在生产甲产品过程中还发现可修复废品2件，已发生相关费用1274元。该厂当即进行修复，其耗用直接材料200元，直接人工40元，制造费用50元。另外，应向过失人索赔100元。,四、停工损失的核算 （一）停工损失及其内容 1、定义：停工损失是指企业基本生产车间因停工而发生的费用。 2、内容：停工损失主要包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。 由过失单位或保险公司负担的赔款应冲减停工损失。,3、以下情况发生的停工费用不作为“停工损失”处理： （1）由于非常灾害引起的停工损失费用。 （2）由于计划减产造成企业主要车间连续停产一个