中国税制所得税制.ppt

1、第六章所得税制度本章基本要求：了解企业所得税的特点和功能。掌握企业所得税制度的基本内容。掌握应纳税所得额的确定及税款的计算和缴纳。本章的重点是：应纳税所得额和企业所得税税额的计算。本章的难点是根据税法调整和确定应纳税所得额。第一部分是所得税制度概述。首先，对收入征税的意义，这是一种收入。收入可分为净收入和总收入。净收入，又称收入，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营和其他活动取得的收入，减去相应的成本；总收入是指纳税人的总收入。所得税起源于英国。1.所得税与流转税的区别(1)从工商企业的角度来看，营业额是指商品或服务的销售收入，而收入是指企业的利润；(2)营业额只与商品销售收入有关，不

2、受成本影响，但收入不同。它直接受到成本规模的影响。在一定的价格条件下，成本越高，收入越少，成本越低，收入越高。因此，所得税可以使税收更准确地反映国民收入的增减。2.所得税的利与弊(1)所得税是直接税，税收负担不能转嫁。双方关系相对明确，税收的增减不会对价格产生直接影响，有利于更好地发挥税收的调节作用；(2)累进所得税能够适应纳税人的承受能力，体现合理负担原则，有助于促进企业间的合理竞争。缺点：(1)所得税受经济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定；(2)税收征管技术也很复杂，尤其是应税所得的确定，涉及内容多，难以核实，所以容易制定。逃税需要相对较高的税收管理水平。(1)分类税制和综

3、合税制；(1)分类税制是对不同来源的各种收入征收不同的所得税。分类税制的优点是易于征收；很容易根据各种收入的不同性质进行处理，并采用不同的税率；能够控制税源，防止逃税。但是，它不利于累进税率的实施，累进税率不能根据纳税人的能力征收，因而不能体现合理负担的原则。综合税制是对纳税人各种来源的总收入征税的制度。实施综合税制可以采用累进税率，体现了根据纳税人承受能力合理负担的原则。然而，用这种方法计算和核实纳税人的总收入是困难和复杂的。如果纳税人缺乏纳税的观念，很容易导致逃税。(2)累进税率和比例税率；(3)关于扣除费用的制度，我国扣除费用的方式主要有两种：(1)报销销售法是根据纳税人的实际费用确定扣

4、除金额的方法，这种方法比较现实，但计算比较复杂。2.标准扣除法是指将纳税人的必要费用和基本生活费中的一项或多项标准确定为固定金额。虽然计算简单，但不实用，不同纳税人适用统一标准，不利于执行。不要对待政策。(4)所得税的征收方式。1.源收集方法也称为源收集方法。这是一种在收入发生的地方收集收入的方法。这种方法可以控制税源，防止偷税和欠税，并且程序简单，可以保证税款的及时和均衡存储。但是，它只适用于分类税制和比例税率，不能体现合理负担原则。2.申报法也被称为综合税法。纳税人按照税法规定申报自己的收入，由税务机关进行调查和审查但是，这种方法是由纳税人自己申报的，容易造成偷税漏税。企业所得税的概念企业

5、所得税是对我国企业(个人独资企业和合伙企业除外)和组织的生产、经营和其他所得征收的税收。第一部分是企业所得税概述，(2)统一内资和外资企业所得税的必要性，(1)完善社会主义市场经济体制的需要，(2)加入世贸组织后新形势的需要，(3)实施“五个统筹”、促进区域经济协调发展的需要，(4)完善我国企业所得税制度的需要。(3)统一内资和外资企业所得税的历史意义。它更好地体现了公平税负和鼓励市场经济竞争的基本原则。这是应对全球减税浪潮的必要措施。它更有利于经济发展和政府监管。在税收优惠方面，新的企业所得税法用优惠制度取代了普惠制。1.企业所得税纳税人1。在中华人民共和国境内，企业和其他所得组织(以下简称

6、企业)是企业所得税的纳税人。注：个人独资企业和合伙企业除外。2.居民企业和非居民企业的规定企业作为纳税人，分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。中国居民企业的认定标准是注册地标准和实际管理机构所在地标准的结合(2)居民企业1。依法在中国境内设立的企业。根据外国(地区)法律设立但在中国有实际管理机构的企业。居民企业从中国境内外取得的所得，应当缴纳企业所得税。(三)非居民企业，是指依照外国(地区)法律设立，实际管理机构不在中国，但已在中国境内设立机构或者场所，或者虽未在中国境内设立机构或者场所，但所得来自中国的企业。“在中国设立的机构和场所”包括：1 .在中国境内设立的从事生产经营活动

7、的机构和场所(一)管理机构、营业机构和办事机构(二)工厂、农场和开采自然资源的场所(三)提供劳务的场所(四)建筑、安装、维修、勘探等工程作业场所(五)营业代理人(一)注： (一)非居民企业在中国境内设立机构或场所的，应当就其在中国境内设立的机构或场所取得的所得和在中国境外取得的与该机构或场所实际有关的所得缴纳企业所得税。(二)非居民企业在中国境内未设立机构或者场所，或者其所得与其机构或者场所无实际关系的，应当就其在中国境内取得的所得缴纳企业所得税。(二)税率： (一)企业所得税按25%的比例税率征收。(二)非居民企业未在中国境内设立机构或者场所，或者其所得与其设立的机构或者场所无实际关系的，其

8、来源于中国的所得的企业所得税税率为20%。企业所得税的纳税对象企业所得税的纳税对象是指企业的生产经营所得和其他收入。(一)企业所得税应税对象的具体内容。商品销售收入。提供劳务收入。财产转让收入。股息、红利等股权投资收入。利息收入。租金收入。版税收入。捐赠收入。其他收入。(二)企业所得税纳税对象的确定原则。销售货物的收入，应当按照经营活动的地点确定；2.提供劳务收入应当根据经营活动发生地确定；3.财产转让所得、不动产转让所得根据不动产所在地确定，动产转让所得根据动产转让企业所在地确定。4.股息、红利等股权投资收益，按照收益分配企业所在地确定；5.利息收入、租金收入和特许权使用费收入按承担或支付收

9、入的企业确定，或按负担和支付收入所在地确定；6.其他收入由国务院财政、税务主管部门确定。(四)应纳税所得额的计算企业所得税的计税基础是应纳税所得额。即纳税人在每个纳税年度的总收入减去允许弥补的非应税收入、免税收入、扣除额和以前年度的亏损。应税所得=(纳税年度总收入-非应税所得-免税所得)-扣除项目-允许弥补的往年亏损，1。企业所得税总收入企业以货币或非货币形式从各种来源取得的收入为总收入。包含的项目见p228。2.非税收入总收入中的下列收入为非税收入：(一)财政拨款；(二)依法征收并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。(三)国务院财政税务主管部门规定的企业退税和专项资金退税。扣除项目的一

10、般规定(一)与企业实际发生的收入有关的扣除项目，是指与应税收入性质和来源有关的费用。(2)合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用。成本包括：直接材料、直接人工和制造费用；b、费用包括：销售费用、管理费用和财务费用(已计入生产成本的相关费用除外)；c、税收包括：消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加和其他产品销售税和附加费，以及已发生的财产税、车船税、土地使用税、印花税等。可扣除的损失包括：固定资产和存货的实际净损失、转移财产的损失、坏账损失、坏账损失和不可抗拒的非常人力损失。e、企业作为资产损失，在下一年度全部或部分收回时，应计入年度应纳税所得额。4.扣除项目的特别规

11、定(1)企业实际发生的公益捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，在计算应纳税所得额时允许扣除(必须是企业通过县级以上人民政府及其部门或者公益性社会团体对公益事业的捐赠)(2)企业实际发生的职工合理工资，允许税前扣除。注：企业为商业保险机构投资者或员工投保的耐力保险或财产保险不予扣除。但是，在计算应纳税所得额时，允许根据实际情况扣除为特殊工种职工缴纳的法定人身安全保险费。(3)可以扣除经营过程中发生的合理借款费用。注：如果内部业务组织之间发生融资、调整资产用途、提供内部经营管理服务等内部业务交易，无论相关利息、租金、特许权使用费和服务报酬是否实际提取，在计算企业及其业务组织的应纳税所得额时，不

12、确认相关收入或扣除额。(4)符合要求的汇兑损失可在收入前扣除其中，职工福利费不超过工资的14%；工会经费不得超过工资总额的2%；不超过2.5%的部分教育经费可以扣除，超出部分结转下年纳税。(6)与生产经营活动相关的业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(业务)收入的5%。(7)允许扣除不超过当年销售收入15%的合格广告费和业务推广费，超出部分结转以后扣除。(八)金融企业按规定计提的坏账准备，按坏账准备资产期末余额的1%扣除。金融企业在收回已核销的坏账损失时，应相应增加应纳税所得额。(九)企业依法承担环境保护、生态恢复和安全生产等义务时提取的专项资金，在计算应纳税所得额时予以批准

13、并允许扣除。(10)发生自然或非自然事故损失时，允许扣除保险公司支付的赔偿。(11)企业参加的财产保险和责任保险，可扣除按规定实际支付的保险费用。(十二)企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，应当分期扣除。融资租赁发生的租赁费用不得直接扣除，对于构成融资租赁出租人固定资产价值的部分，应当按照规定分期提取和扣除折旧费。(十三)企业发生的佣金(一)具有合法、真实的凭证，(二)支付给有权独立从事中介服务的企业和个人，企业职工除外；(三)支付标准在服务金额的5%以内(含5%)。允许扣除(14)企业为员工配备或提供工作服、手套、安全防护用品和防暑降温用品的费用；(15)企业转让资产的净值，在计算应

14、纳税所得额时允许扣除。5.不能扣除的支出。(1)向投资者支付股息、红利和其他股权投资收入(2)企业所得税(3)税款滞纳金(4)罚款、罚金和没收的财务损失(5)不符合要求的捐赠费用(6)各种非广告赞助费用(7)未经核实的储备费用(8)与收入无关的其他费用(9)企业出售职工住房发生的财产。6.资产的税务处理：P235-240 (1)除p236 (2)外，固定资产不得计提折旧。生物资产的折旧采用直线法计算，森林生产性生物资产的最低折旧年限为10年，牲畜生产性生物资产的最低折旧年限为3年。(3)无形资产摊销采用直线法计算，固定年限不得少于10年。企业整体转让或清算时，在计算应纳税所得额时，应扣除外购商

15、誉。(4)不得计算摊销费用扣除的无形资产包括P238。(五)企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产经营之月起分期摊销，摊销期限不得少于3年。(6)在对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，在转让或处置前不得扣除。在转让或处置过程中，投资成本可以从财产转让收入中扣除，从而计算出财产转让的收入或损失。(七)企业在纳税年度发生的亏损，允许结转下年，用下年的收入弥补，但最长不得超过5年。汇总企业收入时，境外经营机构的亏损不得冲减境内经营机构的利润。(八)非居民企业的股息、红利及其他股权投资收入和利息、租金、特许权使用费所得，其全部收入为应税收入2.企业改制业务的所得税处理(1)当

16、作为资产置换溢价的货币性资产低于整个资产置换交易公允价格的20%时，除了与溢价相对应的资产转让收入或损失应在当期确认外，经主管税务机关确认后，资产置换双方可暂不确认资产转让收入或损失。(2)如果关联方之间存在合理的债务重组业务需要，且其中包含将利润从一方转移至另一方的特许权条款，则重组收益或损失可在以下情况下确认：(1)法院做出决定或(2)所有债权人同意该协议或(3)国有企业获准将债务转换为股份。否则，不应确认为重组损失，应视为捐赠。注：如债务人确认的债务重组收入金额超过当年应纳税所得额的20%，可分五年分期计入应税收入。(3)在免税业务合并中，被合并企业应按原计税基础接收被合并企业的全部资产和负债。除法律或协议另有规定外，被兼并企业兼并前的一切税务事宜均由兼并企业承担。被兼并企业当年可弥补的亏损限额=被兼并企业净资产公允价值* 30年期国债利率(4)免税企业单独交易汇总，被兼并方企业单独资产对应的纳税项目由接收资产的企业继承。被分离企业未超过法定赔偿期限的损