会计学(3).ppt

1、2020年8月7日,郑州大学张复生制作,会 计 学第三章 会 计 循 环,郑州大学商学院 张复生 ,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,会 计 循 环,本章内容概述：账务系统是会计核算和会计信息披露的基础，因此本章介绍的主要是会计核算和会计信息的载体和表现形式，包括凭证、账簿和报表。 本章重点内容：会计凭证的概念和种类，会计账簿的种类和基本功能，会计报表的相关内容等,会计学第三章,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,会 计 循 环,第一节 会计循环概述 第二节 经济业务与会计凭证 第三节 会计账簿的登记 第四节 对账与结账 第五节 编制会计报表,会计学第三章,2020年8月7日,郑州大

2、学张复生制作,第一节 会计循环概述,一、会计循环的含义 会计循环是指特定主体自会计期间开始至会计期间结束所经历的会计确认、计量、核算和报告的基本过程 会计循环是会计信息的鉴别、收集、加工、传输、报告的过程；会计循环的周期也就是会计分期 从形式上看，会计循环有手工和电算之分,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第一节 会计循环概述,手工处理情况下，会计循环要分别经历会计原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表等过程 电算处理情况下，会计循环要分别经历会计原始凭证、凭证信息录入、应用软件内部核算和处理、会计报表的信息输出等过程 从内容上看，会计循环包括会计确认和计量两个基

3、本内容 会计确认是从质的方面将经济事项认定为会计,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第一节 会计循环概述,事项，它是指对交易、事项中的一个项目是否和何时以及如何作为一个会计要素加以记录和计入会计报表内容与合计的过程 会计计量是从数量的角度来描述一个事物的过程，或是根据特定的规则把相关数额分配给物体或事物的活动 二、会计循环的基本程序 会计循环的基本步骤包括： （一）填制或取得原始凭证，确认、计量经济业务,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第一节 会计循环概述,（二）整理原始凭证、编制记账凭证 （三）根据记账凭证登记相关的会计账簿 （四

4、）会计期末进行对账和结账 （五）根据账簿记录编制会计报表 会计电算化的情况下，会计循环的基本过程从形式上看有所不同，但其实质并无多大差异 返回,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,经济业务有可能属于会计事项。但到底是否应当作为会计事项进行处理，还必须通过用以证明经济业务相关特征的凭据进行确认 因而，进行会计确认和计量离不开会计凭证 一、经济业务 经济业务有很多，企业会计只处理与企业相关的经济业务 经济业务具体包括交易、事项和情况,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,交易：是指企业与外

5、部主体的价值交换或转移行为，比如商品的买卖、馈赠等 事项：是指企业内部单方面内部各部门之间或不同期间的资源或价值转移行为，比如领用材料、费用分配、计提折旧等 情况：是指企业受外界因素的影响而导致其会计要素数量方面发生的变化，比如物价和汇率变动等 无论交易、事项、情况，只要与企业相关联，都有可能影响企业的财务状况和经营成果,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,二、会计凭证 会计凭证是用来证明和记录经济业务、明确经济责任，并作为账簿登记依据的书面文件 按照会计凭证的取得程序和具体用途不同，可将会计凭证分为原始凭证和记账凭证 （一）原始凭证 1

6、.原始凭证的概念 原始凭证是指在经济业务发生或完成时填制或取得的、用以证明经济业务基本特征的凭证,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,原始凭证是进行会计核算的原始依据，它所反映的经济业务的基本特征包括： 时间特征 业务性质 数量和金额特征 主体和责任特征等 2.原始凭证的种类 按来源：分为自制原始凭证和外来原始凭证 自制原始凭证又包括一次凭证、累计凭证、汇总凭证等,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,外来凭证凭证一般都是一次凭证 按功能：分为证明凭证、计算凭证 证明凭证旨在证明经济业

7、务的的发生情况，如发票、文件等 计算凭证旨在完成某种分配或计算过程，比如费用分配表等 按形式：分为通用凭证和专用凭证 通用凭证是指在全国或某一部门内其形式通用的凭证，比如火车票、支票等 专用凭证是指只在某一企业内部使用的凭证，比如,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,“郑州商业集团销售发票”等 3.原始凭证的填制要求 真实可靠；内容完整；项目齐全；手续完备；书写简明、规范；程序合规 4.原始凭证的审核要求 形式上的规范完整性 内容上的合规合法性 审核后分别不同情况的处理： 不合法、不合规的拒绝受理,会计学第三章 会计循环,2020年8月7

8、日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,内容合法、手续不合规的完善手续后受理 形式规范完整、内容合法合规的直接受理 （二）记账凭证 原始种类繁多、格式不一，更无法全面适应每个单位会计核算的需要，因此会计核算中还需要编制记账凭证 1.记账凭证的概念 记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用以反映所需登记账户的名称、金额等内容的会计凭证,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,记账凭证中反映会计分录、是账簿登记的直接依据 相关的原始凭证应当作为记账凭证的附件 2.记账凭证的种类 按记账凭证反映内容和适用范围的不同，可分为专

9、用记账凭证和通用记账凭证 （1）专用记账凭证 专用记账凭证是专门用来分别记录不同种类经济业务的记账凭证。具体分为收款凭证、付款,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,凭证和转账凭证 收款凭证是专门用来反映导致企业货币资金增加的经济业务的记账凭证。其借方科目比较少 付款凭证是专门用来反映导致企业货币资金减少的经济业务的记账凭证。其贷方科目比较少 转账凭证是专门用来反映不涉及企业货币资金的经济业务的记账凭证。其借贷双方的科目都具有不定性，但都不应当是“库存现金”和“银行存款” 专用记账凭证的格式图样：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日

10、,郑州大学张复生制作,收款凭证,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,付款凭证,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,转账凭证,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,（2）通用记账凭证 通用记账凭证适用于一个企业的各种经济业务的核算，无论收款、付款或转账业务都可采用 不同种类的业务都采用一种记账凭证，容易导致凭证量大、不便于汇总，但在凭证管理上比较经济、方便 通用记账凭证的格式图样：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,通用记账凭证,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,记账凭证的其他分类 按其反映内容

11、的多少可分为汇总凭证和非汇总凭证 按其反映会计科目的方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证 3.记账凭证的填制要求 除按原始凭证的填制要求填制记账凭证外，还应当： 按时编制 科目使用规范、对应关系正确 附件齐全等,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第二节 经济业务与会计凭证,另外还需说明： 企业办理款项收付只能以记账凭证为依据，不能根据原始凭证直接办理 遇到货币资金此增彼减的业务，只填付款凭证、不填收款凭证 会计记账凭证中的“转账凭证”不同于结算领域的“转账凭证” 举例说明：P.44 返回,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计

12、账簿的登记,为什么需要账簿？ 其一，会计凭证对经济信息的反映是分散的、是不系统的 其二，借助会计凭证也不能实现分类核算、不能提供分类会计信息 其三，只有通过账簿的系统、分类核算，才能分期计算损益 因而，经济单位需要通过设置和运用会计账簿实现经济信息的分类登记、分类核算,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,一、会计账簿的概念和种类 （一）什么是会计账簿 会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍 会计账簿是会计信息的主要载体，也是进行会计信息加工和处理的基本载体 会计

13、账簿具有承上启下的功能：“承上”它要汇总凭证信息；“启下”它要为报表编制提供基础,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,数据 （二）会计账簿的种类 基于会计账簿的功能和要求，在实际工作中账簿种类是多样化的 1.按照账簿的用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿： （1）序时账簿，也称日记账、俗称流水账，它是按照经济业务发生的时间先后顺序逐日、逐笔进行登记的会计账簿 序时账具体又分为普通序时账和特种序时账,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,普通序时账：序时登记；全部业务 特种序时账：序时登

14、记；部分特定业务 日常会计工作中，经常设置和运用特种序时账，比如“库存现金日记账”、“银行存款日记账”、“销货日记账”等；普通日记账则很少见 （2）分类账簿，简称分类账，它是指对经济单位的全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿 分类账簿是会计核算中最重要的会计账簿 按其所提供的信息的详略程度不同，分类账又分为总分类账和明细分类账,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,总分类账是依据总分类科目设置、只能提供汇总会计信息的账簿 明细分类账是依据明细科目设置、旨在提供具体详细会计信息的账簿 （3）备查账簿，又称辅助登记簿，是指对某

15、些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿 2.按照账簿的形式不同，可分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿： （1）订本账簿是在启用之前就已经按顺序对账页进行编码、借以固定账页顺序的账簿。其图样：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,现金日记账,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,银行存款日记账,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,总分类账,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,订本账的优点：有利于保持账簿的完整性，可以避免账页散失或被偷换 订本账的缺点：不利于记账分工和用机器记账，且容易导致账页的预留不足或浪费 总

16、分类账、日记账一般都应采用订本账 （2）活页账簿是在启用时暂不固定装订成册的账簿 活页账的优缺点与订本账的优缺点相反 一般的明细账都可采用活页账簿 其图样：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,明细分类账,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,（3）卡片账簿是由许多具有一定格式的硬质卡片组成、存放于卡片箱中，并随时登记、取放的账簿 卡片账的优缺点与活页账相同 一般固定资产明细账采用卡片账的形式。其图样： 2.按照账页格式 不同，可分为三 栏账簿、多栏账 簿和数量金额账 簿。其图样：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生

17、制作,三栏式账簿的账页,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,多栏式账簿的账页（正面）,M B A,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,多栏式账簿的账页（反面）,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,数量金额式账簿的账页,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,二、会计账簿的格式与登记方法 完整的会计账簿由封面、扉页和账页三部分组成 封面：标明账簿的名称 扉页正面：核算单位名称及加盖公章、账簿使用登记表、印花税票等 扉页反面：会计账户一览表 账页：或三栏式、或多栏式、或数量金额式，并且标明账户名，显示日期、登账依据、摘要及金额等 不同账簿的格式及其登记方法,会计

18、学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,（一）序时账簿的格式与登记方法 由于常用的序时账簿是特种日记账，因而在此仅介绍特种日记账的格式和登记方法 特种日记账主要包括库存现金日记账和银行存款日记账 1.库存现金日记账的格式和登记方法 库存现金日记账常用三栏式账页：收入、支出和结余 一般根据收付款凭证逐日、逐笔登记。图示：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,收款凭证 2005年5月5日 现收字23号,附 件 1 张,库存现金日记账,05年,月 日,凭证 字号,摘 要,收 入,支 出,借 或 贷,余 额,5 5,现收23,销售

19、A产品收现,4500,借,18500,34页,手工记账既繁 琐、又容易出 错，因而要求 会计人员要具 备良好的敬业 精神和相应的 专业技术水平 同时也显示出 了运用现代化 技术手段进行会计核算的必要性,摘 要,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,2.银行存款日记账的格式和登记方法 与库存现金日记账的格式和登记方法十分接近 所不同的是由于银行存款收支额度一般较大、且结算方式多样化，所以一般在三栏式日记账中要附设“结算凭证种类及号码”一栏 （二）总分类账的格式和登记方法 总分类账一般采用借、贷、余三栏式，且采用订本式账簿 总分类账可以根据记账凭证

20、直接登记、也可以,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,根据科目汇总表登记、也可以根据汇总记账凭证登记等 总分类账的登记依据问题是会计核算组织程序所要解决的问题 （三）明细分类账的格式和登记方法 明细分类账的格式根据其不同的核算内容和要求而定 其格式包括： 1.三栏式明细分类账,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,一般适用于只需要反映货币金额、不需要反映实物数量、也没有具体明细项目的明细账户 比如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款、实收资本等 2.数量金额式明细账

21、一般适用于既需要反映货币金额、又需要同时反映实物数量的明细账户 比如原材料、库存商品、低值易耗品等 3.多栏式明细账,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,一般适用于需要反映货币金额、而且需要区别明细项目进行反映的明细账户 具体包括借方多栏式，如“管理费用”；贷方多栏式，如“营业收入”；借贷双方多栏式，如“应交税金”等 （四）备查账的格式和登记 无固定格式，区别备查登记的内容自行设定，切勿需遵照复式记账的要求 三.会计账簿的登记规则和错账更正,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,会计账簿的规范

22、登记和正确的错账更正，是会计核算规范化的重要方面 （一）会计账簿的登记规则 以审核无误的会计凭证为依据 会计账簿应当连续编号、且计交印花税 会计账簿的登记应当明确责任人；更换人员的应当办理交接手续 记账过程中发生跳页、隔行的，对空页或空行应当作注销处理 记账中发现记账错误的应当按错账更正方法进行更,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,正，不得挖擦补刮 记账中应当使用蓝黑水笔记账，一般不能用圆珠笔或红色墨水记账、也不准用铅笔记账 每笔业务登记完了应当顺序结计出当前的账户余额或累计发生额等 （二）错账的更正方法 会计人员在记账过程中应当及时对所记

23、账务进行检查，做到日清月结、总账明细账核对相符、定期对总账进行试算平衡等 发现记账差错，应运用适当的方法进行更正,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,1.划线更正法 适用情形：记账所依据会计分录（日记账或记账凭证）无误，但账簿登记错误如记错方向、记错账户、记错金额等,划线更正法,记账凭证出 错、账簿也记错,科目用错,红字（全额）更正法,科目正确、金额多记,红字（差额）更正法,科目正确、金额少记,补充登记法,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,更正方法：将原错误记录用红线划去，然后进行正确的登

24、记 比如：应为4500，记作5400，则： 2.红字更正法，又称红字冲账法 适用于两种情形： 其一是会计分录中科目用错红字全额冲账法 其二是会计分录中科目正确，但金额多记,5400,4500,程晓英,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,用以进行更正的记账凭证没有附件：应当标明所订正记账凭证的种类和序号,第三节 会计账簿的登记,红字差额冲账 红字全额冲账举例：在处理车间发生的材料费用时，误入管理费用,原分录（已入账）,借：管理费用 3000 贷：原材料 3000,更正（红字冲出）,借：管理费用 3000 贷：原材料 3000,更正（重新登记）,借：制造费用 3000

25、贷：原材料 3000,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,用以进行更正的记账凭证没有附件：应当标明所订正记账凭证的种类和序号,第三节 会计账簿的登记,红字差额冲账：直接编制一笔与原分录科目和方向相同、金额为多记数额的红字分录并据以入账。比如，车间领料4500元,原分录（已入账5400）,借：制造费用 5400 贷：原材料 5400,借：制造费用 900 贷：原材料 900,更正分录（红字冲出900）,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,用以进行更正的记账凭证没有附件：应当标明所订正记账凭证的种类和序号,第三节 会计账簿的登记,3.补充登记

26、法，又称蓝字补登法 适用情形：原会计分录科目、方向正确，但金额少记 比如：车间领料4500元，原分录为,原分录（已入账部分）,借：制造费用 450 贷：原材料 450,更正分录（少记差额）,借：制造费用 4050 贷：原材料 4050,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第三节 会计账簿的登记,不同的差错情形运用不同的错账更正方法，一般差错运用上述方法都可更正 返回,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,会计核算期间终了，应当做好对账和结账工作、以便于编制会计报表 一、对账 对账是核对账目的简称，它是指在会计人员将本期发

27、生的经济业务入账之后，对账簿记录所进行的核对工作 对账的基本内容： 1.账证核对：账目登记与记账依据的核对 2.账账核对。具体包括：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,（1）总账与所属明细账的核对 （2）总账与相关日记账的核对 （3）总账的期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额与期末余额的核对，以及总账科目的试算平衡 （4）财务会计机构的账目与相关部门的实物资产明细账的核对 3.账实核对，做到账实相符。具体包括： （1）库存现金账与库存现金账款相符 （2）银行存款账与银行对账单核对、调节相符 （3）各种财产物资明细账与相应的财产物资相符,会计

28、学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,（4）各种债权债务明细账与债权债务的实际数额核对相符 二、权责发生制与账项调整 权责发生制是企业会计确认的基础，它对收入和费用的确认立足于收入的权利和付款的责任 基于这种确认基础，便会产生如下的现象： 本期的收入：也可能于本期收款、也可能提前收款、也可能以后收款 本期所收的款项：也可能本应在本期收取、也可能为预收以后的款项、也可能补收以前的款项,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,本期的费用：也可能于本期付款、也可能提前付款、也可能以后付款 本期所付的款项：也可能本应

29、在本期付款、也可能为预付以后的款项、也可能补付以前的款项 汇总下表：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,从上述表格中不难发现： 只有收入和收款、费用和付款中的2-B是一致的；其他1-A和3-C的收入确认时间和收款时间以及费用确认时间和付款时间都是不一样的 对于这种不一致现象，需要进行账项调整 由此也可看出，账项调整包括四类： 应计未收收入 应计预收收入 应计未付费用 应计预付费用,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,参考教材及其举例：P.59 三、结账 （一）结账前后的试算平衡 前面已经从理论上介

30、绍了试算平衡，这里重点看试算平衡的操作 试算平衡的目的是为了检查账户记录有没有差错，因此必须在结账前后和编制会计报表前进行 试算平衡表的编制方法图示：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,会 计 科 目,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,1.通过编制试算平衡表：如果该相等的合计数相等，则说明会计核算过程中出现差错的可能性不大、但不能说绝对没有差错 因为下列差错不影响试算平衡表的平衡关系： （1）漏记整笔交易或事项的会计分录； （2）重复登记整笔交易或事项；,会计学第三章 会计循环,2020年8月7

31、日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,（3）将分类账户的余额过入错误账户，即串户； （4）某笔业务在登账时借贷方向正好相反； （5）金额差错恰好相互抵消等。 2.如果经过试算却不平衡，说明会计核算肯定有错误 发生错误的原因可能是：,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,（1）上期期末余额结转本期期初时出现错误； （2）本期会计分录本身出现错误； （3）本期账目登记出现错误； （4）本期期末结账时出现差错； （5）试算平衡表本身出现错误。 当试算结果不平衡时，还必须查找差错、并按错账更正方法进行更正后才能结账和,会计学第三章 会计循环,2020年8月7日,郑州大学张复生制作,第四节 对账与结账,编制会计报表 当试算的结果不平衡时，可根据其差额特征有目的的进行查找：除2法、除9法等 （二）结账的概念 结账是结算账户的