中高级财务会计 中财收入成本费用.ppt

1、,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入、费用 和利润,11,11 收入、费用和利润,理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,11 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认 难点 商品销售收入条件的理解与运用,教学重点与难点,一、收入 （一）收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,11 收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入

2、和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。,！,收 入,商品销售,提供劳务,让渡资产使用权,建造合同收入,（1）主要风险和报酬转移给购货方；（2）没有保留所有权和控制权（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）成本能够可靠地计量,1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。,（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,结果能够可靠估计的建造合同,结果不能可靠估计的建造合同,收入可靠地计量 经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量,合同成本能够收回 合同成本不能收回

3、,（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算,11 收入、费用和利润,销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理,2.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,销

4、售 退 回,3.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,4.特殊情况销售收入的会计处理,【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务

5、已经发生，不考虑其他因素。,5.分期收款销售,采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。,11 收入、费用和利润,分期收款的会计处理,【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7

6、.93%。2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000,11 收入、费用和利润,6.代销商品的会计处理 （1）视同买断,借：库存商品 应交税费应交 增值税（进项） 贷：应付账款,借：主营业务成本 贷：库存商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：库存商品,借：银行存款 贷：应收账款晓泽公司,借：应付账款朗能公司 贷：银行存款,借：应收账款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),例,甲企业委托乙企业销售A产品100见，协议价为100元每件，该

7、商品成本为60元每件，增值税率17%。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票：售价10000元，增值税1700元。乙企业实际销售：售价12000元，增值税2040元。,11 收入、费用和利润,（2）收取手续费,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收账款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：应付账款朗能公司 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款朗能公司,借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收账款晓泽公司

8、,借：应付账款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,借：销售费用 贷：应收账款晓泽公司,例,假定承上例，代销合同规定：乙企业按每件100元的价格出售给顾客，甲企业按售价的10%支付手续费。乙企业实际销售：售价10000元，增值税1700元。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时向乙企业开具增值税专用发票。,7.预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为100000

9、0元，增值税税额为l70000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。,8.售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按

10、实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,9.售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,10.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退

11、货期满时确认收入。,【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。,11 收入、费用和利润,10.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法,（2）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用

12、更为普遍。其计算公式为： 本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本,11 收入、费用和利润,【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。,甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例 140000（140000+60000）7

13、0%2007年12月31日确认的提供劳务收入 30000070%0210000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本 （140000+60000）70%0140000（元） （1）实际发生劳务成本时借：劳务成本l40000贷：应付职工薪酬140000 （2）预收劳务款时借：银行存款220000贷：预收账款220000 （3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210000贷：主营业务收入210000借：主营业务成本l40000贷：劳务成本l40000,（三）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理

14、：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

15、当日，乙公司预付第一次培训费。2007年l2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司账务处理如下：（1）2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款20000贷：预收账款20000（2）实际发生培训支出30000元时借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款200

16、00贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000,11 收入、费用和利润,二、费用 （一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,11 收入、费用和利润,（二）营业成本和税金的核算,（三）管理费用的核算 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,11 收入、费用和利润,管理费用包括,董事会和企业行政管理部门发生的费用 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费 职工教育经费、工会经费

17、,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。,11 收入、费用和利润,（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。,（六）所得税费用,所得税费用的计算：当期应交所得税（税法规定）=应纳税所得额*使用税率所得税费用（会计上）=当期应交所得税+递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加 账务处理：借：所得税费用 递延所得税资产 （增加） 借：本年利润 递延所得税负债 （减少）

18、贷：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 （增加） 递延所得税资产 （减少）,三、利得与损失 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用 外，还可能因偶然活动产生利得和损失。 企业应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户核算利得和 损失。 企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得 税转入“本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。,11 收入、费用和利润,四、利润 （一）利润的定义 利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 （二）利润的计算 利润收入费用利得损失,11 收入、费用和利润,（三）利润构成：营业

19、利润、利润总额、净利润,利润表,第三节 利 润,利润表（续）,营业利润,四、营业外收支的核算,第三节 利 润,（五）本年利润的结转,11 收入、费用和利润,利润的会计处理,本年利润 a b b-a 0,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,借：本年利润 b-a 贷：利润分配未分配利润 b-a,【例】乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为33）：科目名称结账前余额主营业务收入6 000 000

20、元（贷）其他业务收入700 000元（贷）公允价值变动损益150 000元（贷）投资收益600 000元（贷）营业外收入50 000元（贷）主营业务成本4 000 000元（借）其他业务成本400 000元（借）营业税金及附加80 000元（借）销售费用500 000元（借）管理费用770 000元（借）财务费用200 000元（借）资产减值损失100 000元（借）营业外支出250 000（借）乙公司2007年末结转本年利润的会计分录如下：,（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项转入、利得类科目：借：主营业务收入6 000 000其他业务收入 700 000公允价值变动损益150 000投资收益 600 000营业外收入 50 000贷：本年利润 7 500 000,结转各项费用、损失类科 借：本年利润6 300 000贷：主营业务成本4 000 000 其他业务成本400 000营业税金及附加 80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000,（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。假设将该税前会