第四章存货与销售成本.ppt

1、2020/8/11,第四章,1,第四章 存货与销售成本,第一节 存货概述 第二节 取得存货的计价 第三节 发出存货计价与销售成本 第四节 期末存货计价 第五节 存货清查 第六节 存货和销售成本分析,2020/8/11,第四章,2,第一节 存货概述,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2020/8/11,第四章,3,一、存货的确认,存货的确认是指确定某项资产在性质上是否属于存货， 在范围上是否是本企业的存货。 存货在性质上属于流动资产， 它与非流动资产相比具有较强的流动性；但是一项资产是否属于存货，除须视其能

2、否在一年或一个营业周期被销售或耗用以外，还须视企业的性质及企业持有该资产的用途而定； 与货币性资产相比，存货的变现受未来价格等因素的影响，变现时间与变现价值不易确定，因此具有发生潜在损失的可能性。,2020/8/11,第四章,4,一、存货的确认（续）,在范围上是否是本企业的存货，其判断标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定财产权）。 存货的确认条件有二： 1该存货包含的经济利益很可能流入企业。 2该存货的成本能够可靠的计量。,2020/8/11,第四章,5,二、存货会计信息的基本流程,（一）制造业企业存货会计信息基本流程与账户设置 1.采购阶段在途物资 2.仓储阶段原材料、自制半成品、库存

3、商品 3.生产阶段生产成本 制造业企业存货会计信息基本流程图： 银行存款 在途物资 原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本等科目的关系？,2020/8/11,第四章,6,（二）商品流通企业存货会计信息基本流程,1.账户设置在途物资、库存商品 由于商品流通企业经营业务的特殊性，企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费和入库前的挑选整理费用等采购费用，都直接计入“销售费用”。 2.商品流通企业存货会计信息基本流程 银行存款 在途物资 库存商品 主营业务成本、销售费用等科目的关系？,2020/8/11,第四章,7,第二节 取得存货的计价, 本节内容包括： 外购存货

4、的计价 生产存货的计价 其他方式取得的存货,2020/8/11,第四章,8,一、外购存货的计价,外购存货的计价主要应考虑购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,2020/8/11,第四章,9,制造业外购存货成本的构成内容,二、生产存货的计价,生产存货包括产成品、半成品和在产品 （一）生产费用的分类 1.生产费用按经济内容分为九个费用要素 2.生产费用按经济用途分为若干个产品成本项目,2020/8/11,第四章,10,1.生产费用按经济内容分类 九个费用要素,外购材料 与外购燃料 外购动力 工资 与计提的职工福利费 折旧费 利息费用 税金 其他费

5、用,2020/8/11,第四章,11,2.生产费用按经济用途分类 产品成本项目,直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用,2020/8/11,第四章,12,2020/8/11,第四章,13,（二）产品成本的计算程序,1.根据生产的不同产品确定成本核算对象，并据以设立“生产成本”总分类账和明细分类账； 也可以将“生产成本”分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个账户。,2020/8/11,第四章,14,（二）产品成本的计算程序（续）,2.对生产产品发生的各项费用，按照受益程度，分配计入各成本计算对象。（要素费用分配） 3.将服务于基本生产部门的辅助生产车间费用，按受益范围和程度，分配计入受益产

6、品成本和受益单位的费用。（辅助生产费用分配） 4.将生产车间在管理生产过程发生的制造费用，按照受益程度在本车间各受益产品之间进行分配。（制造费用分配） 5.月末，将各种产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。（完工产品和月末在产品成本的分配）,2020/8/11,第四章,15,第三节 发出存货计价和销售成本,本节内容包括： 个别计价法 先进先出法 加权平均法,2020/8/11,第四章,16,一、发出存货的计价方法,存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 按照国际惯例，常见的发出存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等,20

7、20/8/11,第四章,17,1、个别计价法： 假设存货的成本流转与实物流转相一致，发出存货按照所发存货入库时的实际单位成本计价的方法。 2、先进先出法： 假设以先入库的存货先发出为假定前提，发出存货按库存存货中最先入库的那批存货的实际单位成本计价的一种方法。,2020/8/11,第四章,18,3、 加权平均法,加权平均法即全月一次加权平均法，是月末一次计算全月存货加权平均单价，发出存货成本按加权平均单价计价的一种方法。其计算公式如下： 全月一次 月初结存 本月收入 加权平 = 存货实际成本 + 存货实际成本 均单价 月初结存存货数量 + 本月收入存货数量 本期发出存 发出存 全月一次加 货实

8、际成本 = 货数量 权平均单价 期末结存存 期末结存 全月一次加 货实际成本 = 存货数量 权平均单价,2020/8/11,第四章,19,4、 移动平均法,移动加权平均法是每入库一次存货就计算一次加权平均单价，发出存货的实际成本按发货时的移动加权平均单价计价的一种方法 。,2020/8/11,第四章,20,二、存货计价方法的比较,期初存货成本+本期购货成本 =本期发出存货成本+期末存货成本 或：本期发出存货成本 = 期初存货成本 + 本期购货成本期末存货成本 采用不同的存货计价方法，对企业财务状况和盈亏状况会产生不同的影响：,2020/8/11,第四章,21,存货计价方法，对企业财务 状况、盈

9、亏状况的影响,第一、存货计价对企业损益计算的直接影响。 期末存货计价过高，则因降低了发出存货的成本，而相应增加了当期收益；期末存货计价过低，则因增大了发出存货的成本，而相应减少了当期收益。 期初存货计价过高，则会减少当期收益；反之，则会增加当期收益。,2020/8/11,第四章,22,存货计价方法，对企业财务 状况、盈亏状况的影响（续）,第二，存货计价的不同，会影响资产负债表中流动资产总额、所有者权益等项目。 第三，不同的存货计价方法，导致当期结转销售成本的数额不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。,2020/8/11,第四章,23,第四节 期末存货的计价,本节内容包括： 成本与可变现净

10、值孰低法 存货估价的毛利率法 零售价盘存法,2020/8/11,第四章,24,一、成本与可变现净值孰低法,1.成本与可变现净值的概念与计算方法 1）单项比较法 2）分类比较法 3）总额比较法,2020/8/11,第四章,25,成本与可变现净值的比较,2020/8/11,第四章,26,2。会计处理,企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查； 可变现净值低于成本的部分，说明该存货成本不可收回，应当提取存货跌价准备。 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。 “存货跌价准备”是存货科目的备抵科目。,2020/8/11,第四章,2

11、7,存货跌价准备科目的使用,存货跌价准备 已提取跌价准备的存货价值 可变现净值低于成本时 以后又得以恢复的金额 提取的跌价准备 已提取的存货跌价准备 本期应提取的存货跌价准备 = 可变现净值低于成本的数额 -“存货跌价准备”贷方余额,2020/8/11,第四章,28,二、存货估价的毛利率法,毛利率法是一种对商品销售成本进行估算的方法。 本期商品销售毛利=本期商品销售收入x 上期实际毛利 本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期商品销售毛利 =本期商品销售收入x（1-上期实际毛利率） 适合于经营品较多，按月需要计算商品销售成本有困难以及只需要估算销售成本和库存金额的企业。,2020/8/11,第

12、四章,29,三、零售价盘存法,一般多为零售企业所采用 存货一般按照成本加成率进行分类（差价率） 所谓成本加成是指零售价与成本之间的差额。 期末商品的估计成本数额=（可供销售商品零售价-已销售商品零售价）x成本率 成本率=可供销售商品成本/可供销售商品售价,2020/8/11,第四章,30,第五节 存货的清查,本节内容包括： 存货清查的方法 存货清查结果的 会计处理,2020/8/11,第四章,31,一、实地盘点法,存货清查一般采用实地盘点法。除了进行实物盘点、账实核对外，还要核查存货的质量和存储情况。 存货清查后，对于盘盈、盘亏、变质和超储积压的存货，都应进行分析，明确责任，提出处理意见。,2

13、020/8/11,第四章,32,二、存货清查结果的会计处理,1.批准前 账实相符不做处理 实存数量小于账存数量即盘亏： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料相关账户 实存数量大于账存数量即盘盈：做相反分录,2020/8/11,第四章,33,2.批准后的处理,1）属于管理不善造成的以及无法确定过失人或赔偿单位的盘亏管理费用 2）属于过失人或责任单位引起的盘亏，应将扣除过失人或责任单位赔款和保险赔款后的净额，作为管理费用核销 3）属于自然灾害等不可抗力引起的盘亏，则将扣除残值和保险赔款后的净额，作为营业外支出核销。,第六节 存货和销售成本分析,不同行业、企业的存货种类与质量会有很大差别

14、。分析要点如下： 1.分析存货规模与结构的变化 2.发出存货计价方法的选择与存货周转速度变化分析 3.期末存货质量分析,2020/8/11,第四章,34,一、分析存货规模与结构的变化,在制造业，原材料、在产品与自制半成品、库存商品各自占有较大比重。 或因能够享受购货折扣而大量采购原材料；或因收到大量定单需要储备原材料；也可能因不当采购所致等等。如果储备的原材料价格上升，则会增大存货规模。 就库存商品而言，无论产量增加与否，只要销量下降，就会增大库存量，此时应从产品质量、营销政策、信用政策等多方面分析原因。,2020/8/11,第四章,35,二、发出存货计价方法的选择 与存货周转速度变化分析,1

15、.发出存货计价方法的选择 如果企业的客观条件发生了变化，企业可以变更存货计价方法，即会计政策变更。 发出存货计价方法的变化即影响本期损益，也影响期末存货价值。因此，应阅读会计报表附注。,2020/8/11,第四章,36,2.存货周转速度变化分析,存货量增大会加大企业营运资金的占用额，影响资金周转速度。所以应计算： 存货周转率 存货与日销售成本的比率 营业周期 销售毛利率等指标。,2020/8/11,第四章,37,2020/8/11,第四章,38,（1）存货周转率,存货周转率表明企业在一定时期内企业存货的周转次数，可用于分析企业存货变现速度和管理效率。 该比率越高，表明企业存货资金周转越快，利润

16、通常也越高，短期偿债能力也越强。,2020/8/11,第四章,39,（2）存货周转天数,存货周转天数表示存货每周转一次平均所需要的天数。,2020/8/11,第四章,40,（3）存货与日销售成本的比率,在企业保持稳定销售水平的前提下，该比率越低，说明企业对存货控制得越好。 与存货周转率的区别： 存货周转率着眼于对前期存货管理工作的评价； 而存货与日销售成本的比率，预测现有存货周转频率，服务于下期存货管理和控制。,=,2020/8/11,第四章,41,（4）营业周期,营业周期是指从购入商品到销售和收款，最后收回货币资金为止的整个期间。 营业周期=应收账款周转天数 +存货周转天数 利用客户的营业周期确定企业的信用期 信用期关系到企业的应收账款管理政策、收账政策、坏账以及应收账款的机会成本等一系列营运问题。,2020/8/11,第四章,42,（5）销售毛利率,反映了企业商品销售的初始获利能力。 企业的