3应收款项ZCX.ppt

1、2020/9/14,LGG,1,3,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 3,应收款项,2020/9/14,2,本章主要内容,1 总论,3 应收项目,第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 其他应收款 第四节 预付账款,2020/9/14,zcx,3,应收账项概况,3应收账项,2020/9/14,4,1 总论,3应收项目,第一节 应收账款, 一、应收账款的确认与初始计量 二、应收账款的后续计量,2020/9/14,zcx,5, （一）确认 应收账款应该在销售成立时予以确认。 （二）初始计量 1、一般情况下的计量： 全价法 应收账款计价包括发票金额和代垫款项。 举例：p5

2、7,例3,3应收账项, 一、应收账款的确认与初始计量,2、折扣下的计量 （1）商业折扣 含义：价目表，折扣 入账：按扣除商业折扣后的实际售价（销售时确认折扣，准则要求） 原理：批量折扣，老客户折扣，季节性折扣,2020/9/14,LGG,6,2020/9/14,ZCX,7,（2）现金折扣下的计量 含义： 入账：应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：总价法、净价法,2020/9/14,ZCX,8,（1）总价法 总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记入应收账款的入账金额。 这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。 销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种

3、理财费用，会计上应当作为财务费用处理。,2020/9/14,ZCX,9,（2）净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。 这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。,2020/9/14,ZCX,10,注意： 我国规定，企业在赊销商品时如果存在现金折扣，采用总价法核算应收账款。 即应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，当客户在折扣期内付款，实际发生了现金折扣时，将这笔现金折扣作为企业的一项融资费用，计入财务费用。,2020/9

4、/14,ZCX,11,折扣期内收到货款的会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,2020/9/14,ZCX,12,例题,3应收账项,某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%。 （1）开出发票，交付产品； （2）假设货款在10天内收到； （3）假设超过了现金折扣的最后期限 要求：作出相应的会计处理,2020/9/14,13, （一）坏账及坏账损失 1、定义 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2,3应收账项, 二、应收账款的后续计量-资产减值,2、坏账损失的确认

5、的条件 p69,（1） 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分； （3）债务人较长时期内（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2020/9/14,ZCX,14,北京丰台法院深夜突击强执欠债不还者. 2012年5月23日晚，丰台法院执行局出动多名干警，对3起案件进行了突击强制执行，最终堵住两名“老赖”，将其中一人强制带回，另一人因其妻子情绪太激动，法官下达传票，要求其次日到法院交钱。,2020/9/14,ZCX,15,2020/9/14,ZCX,16, （二）坏账损失的核算方法及其选择 1、直

6、接转销销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。 2、备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,3应收账项, 二、应收账款的后续计量,借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款 ,评价两种方法 （1）从简化角度： （2）从信息质量角度：,2020/9/14,ZCX,17,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,2020/9/14,ZCX,18,（三）备抵法下坏账损失的核算 1、科目设置 （1）资产减值损失计提的坏账准备 （损益

7、类） （2）坏账准备 （应收账款的备抵账户） （资产类）,3应收账项, 二、应收账款的后续计量,2020/9/14,ZCX,19,3应收账项,2、备抵法下的会计分录, 二、应收账款的后续计量,2020/9/14,ZCX,20,3、坏账准备的金额的计算方法 确定期末“坏账准备”应有数额 （1）应收账款余额百分比法 含义：根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率确定当期应计提的坏账准备。 公式： 第一步：计算期末应提取数 第二步：,3应收账项, （二）应收账款的后续计量,当期调整（应计提或冲销）的坏账准备= 应收账款期末余额计提比例坏账准备贷方余额（+借方）,原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未

8、收回的应收账款成正比 参照教材P71【例3-18】 奢华的迪拜棕榈岛,2020/9/14,ZCX,21,迪拜债务危机 阿联酋负债累累的迪拜酋长国宣布（2009年11月25日）将重组其最大的企业实体迪拜世界，将其总额57亿美元的债务，偿还延迟6个月。受此消息影响，26号的欧洲股市重挫。市场人士担心，由于迪拜过往太过依赖外来资金，国际金融机构参与程度极大，因此这些机构未来可能要面对巨额亏损及坏账，刚恢复元气便要再受打击。,2020/9/14,zCX,22,2020/9/14,ZCX,23,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为

9、3，2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。 问：各年应如何进行会计处理？,3应收账项,2007年末应提取的坏账准备=1000000 3=3 000元 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000,2008年：发生坏账：借：坏账准备 6 000 贷：应收账款-甲 1 000 -乙 5 000 期末应计提坏账准备=1200 000 3+（6000-3000）=6 600元 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600,2009年：回

10、收坏账：借：应收账款-乙 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 期末应冲减坏账准备= 1300 000 3-（3 600+5 000） =-4 700元 借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700,2020/9/14,ZCX,24,（2）账龄分析法 含义： 根据应收账款明细账中各账龄的长短划分账龄组，各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 原理基础： 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。,3应收账项, （二）应收账

11、款的后续计量,2020/9/14,ZCX,25,账龄分析法图例,3应收账项,（二）应收账款的后续计量,例19，p72,2020/9/14,LGG,26,（3）销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 例20，p73,2020/9/14,ZCX,27,28,例题,某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2010年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2011年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2011年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账

12、款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2011年应提取的坏账准备为（）万元。 A.5.6 B.4.6 C.4.4 D.-5.6 【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目贷方余额 =601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（万元） 2007年末应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）,3应收账项,2020/9/14,ZCX,29,4、计提坏账准备注意事项 （1）减值测试 单项金额重大：单独测试个别认定法 标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” 债务人发生严重财

13、务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明金融资产发生减值的客观证据,3应收账项, （二）应收账款的后续计量,2020/9/14,ZCX,30,客户赖账，业务员承担,2020/9/14,ZCX,31,单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 组合方式进行减值测试 按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,2020/9/14,ZCX,32,3应收账项, （二）应收账款的后续计量, （2）计提方法和比例

14、企业自己确定，报有关部门备案 注意：提取基数包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的账面余额 （3） 不能全额计提坏账准备的几种情况： 当年发生的应收款项 计划对应收款顶进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,2020/9/14,ZCX,济南轻骑的神话： 2002年年报显示，公司2002年的亏损额高达34亿元。公司总共提取了高达42亿元的坏账准备，其中的38.65亿元是对轻骑集团3笔应收款全额计提的坏账准备。 2003年公布的半年报显示，2002年上半年赢利1613万元！,33,2020/9/14,ZCX,34,3应收账项,应收账款及坏账损失列报

15、,资产负债表项目： 应收账款（净额）=应收及预收账款明细账借余坏账准备贷余 利润表项目 坏账损失列报 “资产减值损失”,2020/9/14,35,3应收项目,第二节 应收票据, 一、应收票据的分类与计价 二、应收票据的一般业务核算 三、应收票据的背书转让 四、应收票据的贴现,2020/9/14,ZCX,36,（一）商业汇票的分类 按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按期限分：短期票据和长期票据 按是否计息分：带息票据和不带息票据 （二）计价方法（入账价值）： （1）面值法：按票据面值计价（现行规定） （2）现值法：按到期值的现值计价,一、应收票据的分类与计价,（三）账户设置-应收票据 归类

16、： 内容：面值和计提的利息。 结构： 另，应收票据备查账簿。,2020/9/14,LGG,37,2020/9/14,38,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但仍旧需要计提坏账准备。,！,3应收账项,3.持有期间计提利息,借：应收票据 贷：财务费用, 二、应收票据的一般业务核算 （一）基本分录,2020/9/14,ZCX,39,借：应收票据乙 234 000 贷：应收账款乙 234 000,【例】（1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17 。,（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵

17、付产品货款。,借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,3应收账项,（二）不带息票据举例 二、应收票据的一般业务核算,2020/9/14,ZCX,40,借：应收账款乙 234 000 贷：应收票据乙 234 000,（3）6个月后，应收票据到期，甲企业收回票面金额234 000元存入银行。,（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款” 。,借：银行存款 234 000 贷：应收票据 乙 234 000,3应收账项, 二、应收票据的一般业务核算,2020/9/14,ZCX,41,【例】（

18、1）某企业于2010年8月1日销售一批产品，款项合计58 500元，收到一张3个月到期，年利率为10，票面金额为58 500元的商业承兑汇票。,（2）3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。,借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,借：银行存款 59 962.50 贷：应收票据 58 500 财务费用 1 462.50,思考：应收票据的利息是怎样计算的？,3应收账项,（三）带息票据举例 二、应收票据的一般业务核算,2020/9/14,ZCX,42, 票面利率通常是年利率； 一年按360天计算； 如果票据期限按月表示

19、时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率12）； 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率360）；,3应收账项,注意：票据利息计算 二、应收票据的一般业务核算,公式：应收票据利息=应收票据票面金额利率时间, 票据的有效期经过中期期末或年末通常应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加“应收票据”的账面价值，同时冲减“财务费用”。 【例题】例9，P62,2020/9/14,LGG,43,2020/9/14,ZCX,4

20、4,相关法律规定,中华人民共和国票据法第一百零七条：本法规定的各项期限的计算，适用民法通则关于计算期间的规定。按月计算期限的，按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日。 中华人民共和国民法通则第一百五十四条：民法所称的期间按照公历年、月、日、小时计算。规定按照小时计算期间的，从规定时开始计算。规定按照日、月、年计算期间的，开始的当天不算入，从下一天开始计算。 期间的最后一天是星期日或者其他法定休假日的，以休假日的次日为期间的最后一天。 期间的最后一天的截止时间为二十四点。有业务时间的，到停止业务活动的时间截止。,2020/9/14,ZCX,45,【例】（1）企业收到一张10月1日签发的6个

21、月期限票面金额300 000元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款 。,（2）当年年末时计算三个月利息为：300 0009% 3/12 =6 750元,借：应收票据 300 000 贷：应收账款 300 000,借：应收票据 6 750 贷：财务费用 6 750,3应收账项,票据利息计算 二、应收票据的一般业务核算,（3）第二年3月底收到票据本息,借：银行存款 313 500 贷：应收票据 306 750 财务费用 6 750,2020/9/14,ZCX,46,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： 1.不带息票据 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷

22、：银行存款（差额）,3应收账项,2.带息票据 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税款） 贷：应收票据 财务费用 （票据未计利息） 借或贷：银行存款（差额） 举例【例3-10】p62, 三、应收票据的背书转让（P62）, 四、应收票据的贴现,（一）贴现的定义 持票人在票据到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。,2020/9/14,LGG,47,2020/9/14,ZCX,48,（二）贴现的计算 商业汇票贴现金额=商业汇票到期值贴现息 票据到期值=票据面值（1+年利率票据到期天数360） 或=票据面值（1+年利率票据到期月数12）

23、贴现息=商业汇票到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数,3应收账项,如果是异地汇票，则需加3天承付期,2020/9/14,ZCX,49,（三）业务处理 1、转让所有权 -符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（不附任何追索权方式出售金融资产），不附连带责任,3应收账项, 四、应收票据的贴现,取得票据 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贴现时 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）,（1）不带息票据,2020/9/14,ZCX,50,参见P44,【例】M公司2011年3月1日取得

24、面值为10 000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为9%。假定该票据贴现不附追索权。则该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下： 票据到期值=票据面值10 000（元） 贴现息=10 0009%2/12=150（元） 贴现净额=10 000-150=9 850（元） 根据上述计算结果，M公司贴现时的会计处理如下： 借：银行存款 9 850 财务费用 150 贷：应收票据 10 000,2020/9/14,ZCX,51,（2）带息票据 取得票据 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贴现时 借：银

25、行存款 （贴现净额） 财务费用 （差额） 贷：应收票据 （账面价值）,2020/9/14,ZCX,52,参见P44,【例】2011年5月2日，甲公司收到一张乙公司用于抵付赊欠本公司货款的银行承兑汇票。该票据为4月30日签发，期限为6个月，面值为120 000元，票面利率为10，到期日为2011年10月30日。同年7月5日，甲公司持该票据到银行申请贴现，银行年贴现率为12。假定本例中承兑人在异地。,2020/9/14,ZCX,53,【解析】,（1）收到票据时 借：应收票据 120 000 贷：应收账款 120 000 （2）中期期末（即6月30日）计息 应计利息120 000102122 000

26、（元） 借：应收票据 2 000 贷：财务费用 2 000,2020/9/14,ZCX,54,（3）票据贴现时 票据到期价值120 000（110612）126 000（元） 票据到期日为2011年10月30日。 贴现天数（31-5）3130303120（天） 贴现息126 000121203605 040（元） 贴现净额126 000-5 040120 960（元） 应收票据的账面价值120 0002 000122 000（元） 借：银行存款 120 960 财务费用 1 040 （=5040-4000） 贷：应收票据 122 000,2020/9/14,ZCX,55, 2、质押借款 -不符

27、合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（附追索权方式出售金融资产） （1）不带息票据,3应收账项, 四、应收票据的贴现,取得票据 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贴现时 借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款 （票据面值）,2020/9/14,ZCX,56,票据到期，承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据 承兑人无力付款（贴现企业有款） 借：短期借款 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 贷：应收票据,2020/9/14,LGG,57,案例： 长虹涉虚开银行承兑汇票和增值税发票20亿元大案。,2020/9/14,59,

28、1 总论,3应收项目,例题,【资料】B公司于2011年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10 000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%（附追索权）。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录该如何编制？,2020/9/14,LGG,60,【解析】 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算 贴现利息10 00012122200（元） 贴现款10 0002009800（元） 贴现时的会计处理： 借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期

29、借款 10 000 （2）票据到期，承兑人的银行账户不足支付 借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000 同时： 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,2020/9/14,ZCX,61,（2）带息票据,取得票据 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贴现时 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款 （票据到期值）,2020/9/14,ZCX,62,票据到期，承兑人按期还款 借：短期借款 （到期值） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未入账利息） 承兑人无力付款（贴现企业有款） 借：短期借款 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 （到期值） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未入账利息） 参见P45【例3-14】,2020/9/14,63,1 总论,3应收项目,第三节 其他应收款, （一）核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：应收赔款（罚款）、包装物租金、向职工收取的各种垫付款项、 保证金、备用金等业务的核算。 （二）坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查