会计学第三章应收及应付款项

1、精品 料推荐第三章应收及预付款项第一节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的性质和分类1、性质应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是一种债权凭证。商按承兑人不同分商业承兑汇票业汇银行承兑汇票按是否付息 带息商业汇票不带息商业汇票（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。（三）应收票据到期日的确定 1、按日表示期限 2、按月表示期限二、应收票据的取得核算例题一：泰山公司2007 年 9 月 1 日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000 元，增值税额34 000 元。收到甲公

2、司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 个月，票面利率为5%。会计分录如下：收到票据时借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费 -应交增值税（销项税额）34 000三、票据持有期间利息的会计处理承前例 1，年度终了（ 2007 年 12 月 31 日），计提票据利息。234 000 5% 4/ 123900 元借：应收票据3 900贷：财务费用3 900四、应收票据到期会计处理1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息。应收利息应收票据票面金额票面利率持有期限票据到期值应收票据面值应收票据利息值票据到期账务处理到期时收款到期

3、对方无力付款或的商业承兑汇票无力付款的银行承兑汇票1精品 料推荐借：银行存款借：应收账款贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据财务费用（未提利息）（账面余额）银行承兑汇票无力付款的付款方借：应付票据财务费用贷：短期借款五、应收票据转让借：材料采购（或银行存款等科目）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据六、应收票据贴现贴现： 是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行， 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。1、不带息票据到期值计算不带息票据的到期值票据面值2、贴现所得计算票面所得额票据到期值票据贴现息票据到期值 票据到期值 贴现利息 票据贴现期例题二

4、某企业销售商品，售价 10000 元，（假定不考虑增值税）收到 3 月 1 日签发的3 个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4 月 1 日到银行贴现，银行贴现率12。到期值面值10000 元贴现息 10000 12 2/12 200 元贴现所得 10000 2009800 元账务处理（ 1）带追索权（ 2）不带追索权借：银行存款9800借：银行存款9800财务费用200财务费用200贷：短期借款10000贷：应收票据10000第二节应收账款一、应收账款的性质和范围应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项企业的债权。经营活动引起销售商品提供劳务

5、与确认收入相关2精品 料推荐二、应收账款的计价（一）正常销售按应收的全部款项入账应收账款供 销增费 垫以劳 售值、 付及务 货税运的代的 物杂购价 或费 包 货商业折扣不需要在款 提等 装 方买卖双方的账户上（二）商业折扣反映？为什么？在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。例题三泰山股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17。代垫运杂费 500 元（假设不作为计税基数） 。账务处理？赊销时 :借：应收账款11030贷：主营业务收入9000 10000 (1-10%)应交税费一

6、应交增值税（销项税额）1530银行存款500收到款项时：借：银行存款11030贷：应收账款11030净 价 法（三）现金折扣呢？总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。例题四泰山股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000 元，规定对货款部分的付款条件为2 10、n 30，适用的增值税税率为 17。假设折扣时不考虑增值税。账务处理：净 价 法（ 1）销售业务发生时，根据有关销货发票：呢？借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（ 2）假若客户于 1

7、0 天内付款时：借：银行存款115 000财务费用2 000贷：应收账款117 000（ 3）假若客户超过 10 天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117 0003精品 料推荐第三节 预付款项及其他应收款一、预付账款与应收款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项款区别？设置“预付账款”账户预付款的核算经济业务账务处理支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款余款退回借：银行存款贷：预付账款（退回金额）（预付账款不多的企业，可以直

8、接将预付的货款记入“应付账款 ”的借方。）二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。第四节坏账及其核算坏账？坏账损失？债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；确认坏账条件债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。直接核销法坏账损失核算方法备抵法一、直接核销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。直接核销法下账务处理（ 1）核销坏账时：对财务报表有借：管理费用何影响？贷：应收账款（ 2）已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用与应收款款区别？账 务 处理？对

9、财务报表有同时：何影响？借：银行存款贷：应收账款二、备抵法4如何估计坏账损失？精品 料推荐备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。（一）估计坏账损失的方法应收款项余额百分比法 根据会计期末应收款项的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。估计坏账损失期末应收款项的余额坏账率原理 ：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收款项成正比。坏 账 损 失优点 ：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。的 会 计 处缺点 ：但未能很好地解决收入与费用的配比问题。理？销售收入百分比法 根据赊销金

10、额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。原理 ：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。1 月内1 月至 6 月坏账准备率520应收甲公司10000应收乙公司20000应收丙公司30000应收丁公司40000应收账合计4000060000坏账200012000（二）坏账损失的会计处理不影响财务1、按期估计坏账时报表借：资产减值损失贷：坏账准备2、核销坏账时借：坏账准备贷：应收账款3、已转销的坏账又收回时借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款6 月以上小计504000140

11、00200003000060004600010000110000500019000期末估计坏账损失要考虑 “坏账准备”账户余额。对财务报表的 影 响 如何？例题五a 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，估计坏账率3 元。 2007 年末的应收账款余额为100 万元；2008 年发生了坏账损失6000 元。其中甲单位1000 元，乙单位5000 元，年末应收账款为120 万元； 2009 年 5月 1 日，已冲销的乙单位应收账款5000 元又收回，期末应收账款130 万元。2007 年末：估计坏账损失1000000 3 3000 元借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002008 年发

12、生坏账：借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000乙单位50002008 年末计提坏账准备：5精品 料推荐估计坏账损失1200000 3 3600 元应提坏账准备3600（ 6000 3000） 6600 元借：资产减值损失6600贷：坏账准备66002009 年2009 年 5 月 1 日，已冲减坏账又收借：银行存款5000贷：应收账款乙单位5000同时：借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备50002009 年末计提坏账准备：估计坏账损失1300000 3 3900 元应提坏账准备3900（ 3600 5000） 4700 元借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700坏账准备计提总结

13、第一次计提：应提数当期估计的坏账损失以后计提：（ 1）调整前“坏账准备 ”账户有借方余额时：应提数当期估计的坏账损失调整前“坏账准备 ”账户借方余额（ 2）调整前“坏账准备 ”账户有贷方余额且贷方余额当期估计的坏账损失应提数当期估计的坏账损失调整前“坏账准备 ”账户贷方余额（ 3）调整前 “坏账准备 ”账户有贷方余额且贷方余额当期估计的坏账损失冲减数调整前 “坏账准备 ”账户贷方余额当期估计的坏账损失练习1、长江公司收到甲、乙两张应收票据，面值各为3000 元，出票日及起息日均为7 月 15 日，期限 60 天，其中甲票据为不带息票据，乙票据为带息票据年利率为 6，该公司于 7 月 27 日将两张票据以 7.5的贴现率向银行贴现。 (不附追索权 ) 要求：计算甲乙两张票据的贴现金额，并做出账务处理。2、 a 公司规定客户购买10 万元以上的商品可给予商业折扣10% ，现金折扣条件为：5/10， 2/20， n/30。 b 客户所购买商品折扣前售价为 12 万元，增值税率 17%，要求：用总价法编制 a 公司销售产品和收款时会计分录，假设总价法下 b 客户于第 7 天付款，税金不得发生现金折扣。3.某企业对应收账款提取坏账，资料如下：（ 1） 2001 年 12