审计过程和审计结果.ppt

1、审计过程与审计结果：孰重孰轻？,结合“德阳”案进行说明,目录 Contents,审计过程与审计结果,“德阳”案,问题所在,案例分析,德阳的审计,总结,1,2,3,4,5,6,7,03,05,08,09,11,12,13,Page,对CPA的要求,验资准则,审计过程与审计结果,审计过程,审计结果,审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤，包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性测试,注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件,得出,息息相关,通过重要性联系,审计过程与审计结果，究竟哪个更加重要？,S

2、o,事件：德阳东方贸易公司的”闹剧”,“德阳”案,德阳会计师事务所验资,出具验资报告,依据调拨单与联营协议,！,“德阳”案,四川省高级人民法院： 你院1994）川高法经请字第11号请示收悉，经研究，答复如下： 德阳市会计师事务所为德阳市东方企业贸易公司出具虚假验资证明，并在证明中明确承诺“以上货币资金及固定资产业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因德阳市东方企业贸易公司注册时，事实上并无资金和财产，因此德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方企业贸易公司的全部债务在其证明金额内承担赔偿责任。在山西太原南郊化工厂诉德阳市东方企业贸易公司购销合同货款纠纷案中，山西太

3、原南郊化工厂申请追加德阳市会计师事务所为诉讼当事人，并要求其承担赔偿责任，符合法律规定。经审理判定德阳市东方企业贸易公司承担债务后，所清偿债务的不足部分由德阳市会计师事务所在其证明金额内承担赔偿责任。 此外，即使会计师事务所出具的虚假验资证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据中华人民共和国注册会计师法第四十二条的规定，亦应当依法承担赔偿责任。 此复,最高人民法院 关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明 应如何处理的问题的复函,1996年4月4日，法函199656号,“德阳”案,后续,起因,根本原因,判决结果,案例分析,8,Module und Variations_E,得出不

4、真实结果 问题所在：验资环节！,结合案例,审计过程真实：注册会计师在审计过程中按照审计准则计划和实施审计工作，保持应有的职业谨慎，独立地对被审计单位的财务报表发表意见,审计结果真实：注册会计师对被审计单位的财务报表发表的意见必须符合实际,验资： 注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告，是其他鉴证业务,验资准则,第二条：本规则所称验资，系指对各类企业所有者权益及相关的资产、负债的真实性和合法性的检查验证，包括对各类企业成立时的验资和开始经营后的定期和不定期验资。,第十二条：会计师事务所应当根据同委托人商定的委托意见，向被查验单

5、位致送包含委托事项和有关要求的委托书。委托书内容应当包括验资的性质、目的、范围和工作程序，要求查阅的文件、资料、实物和场地，计费依据和付费方式，与其他专业人员的联系，验资报告的用途，以及其他需要说明的事项等。,第十四条：注册会计师在执行验资业务中，其工作计划和工作程序等，应当遵守注册会计师检查验证会计报表规则（试行）中关于查验程序的规定。但是，由于验资业务的工作范围和检查验证的广度不同于检查验证会计报表，对于所有者权益额的真实性、合法性检查的程序，除了该规则第四十二条中各款的规定外，其他可以根据实际需要从简。,第五条：注册会计师在验资工作中，必须认真负责、实事求是；并对其提出的验资报告内容的真

6、实性、合法性负责。,验资准则,（第四十二条 对于资本权益的检查，包括： 一、检查注册资本额和实收资本额的有关证件、凭证、帐簿记录。 二、检查对投资有关的协议、合同和企业章程的条款。 三、查阅关于投资内容的清单、计价单、验资证明书、其他凭证等。 四、向主要的投资者函证实交资本额。 五、检查可供分配利润数额的凭证和记录。 六、查阅关于利润分配的会议记录、决议、分配方案，追踪利润分配的凭证和会计处理方法。 七、检查从利润分配中计提基金的依据、计算方法和会计处理方法，查明基金增减变化情况。）,问题所在,要求会计事务所对企业进行定期与不定期的验资，并没有做到！ 注册会计师要对验资报告内容的真实性，合法性

7、负责，该案例中的事务所虽依法出具了验资报告，是在只看到单据的情况下，并没有对企业是否有进行相关事宜作出调查与验证。 在此案例中，会计师事务所没有严格按照准则规定，只是查验了单据，而并没有对实物物资进行查验，没有对投资方的投资资本进行函证。在验资报告形成或发出后，也没有进行必要的复查，如果复查时发现错误应及时收回或向报告使用人声明其撤销，并分析后果，妥善处理。这一切因素导致虚假验资报告的产生。,第十二条,第五条,第二条,第十四条,验资准则,验资准则,验资准则,验资准则,第十四条,验资准则,德阳会计师事务所,对CPA的要求,为满足社会公众需求，为行业更好的发展,.,.,.,关注、重视审计过程,改进审计技术,1,2,审计结果的真实与否必须依赖于审计过程的真实,严格执行审计程序，降低审计风险,总结,注册会计师更关注审计过程是审计市场的均衡选