2011管理一科所得税汇算辅导.ppt

1、,企业所得税汇算辅导讲座,2011年企业所得税汇算辅导,内容提纲,所得税汇算注意事项,2011年新政策,关联交易申报,资产损失税前扣除政策,S1,第一部分 所得税汇算注意事项,所得税汇算注意事项,年报应如实填写和报送相关资料 汇总纳税企业注意事项 买一赠一问题 视同销售问题 关于租金收入确认问题 关于会议费扣除问题 市局所得税处明确事项 新企业所得税季报表,年报应如实填写和报送相关资料,（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表； （二）财务报表； （三）备案事项相关资料； （四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； （五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的

2、代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； （六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表； （七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。,汇总纳税企业注意事项,实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。 分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前

3、报送分支机构所在地主管税务机关。 总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。,总机构按以下规定报送资料,（一）应在每年6月20日前，将依照本办法第十一条规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填入分支机构分配表，报送总机构所在地主管税务机关。 （二）应在二级分支机构发生变化当期企业所得税月（季）度纳税申报前，将其所有二级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。 （三）应在月（季）度预缴和年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送纳税申报表；在年度汇算清缴纳税申报时，还

4、应附报财务会计决算报告和职工工资总额情况表等相关资料。,总机构按以下规定报送资料,（四）应自分支机构注销后15日内，将分支机构注销情况报主管税务机关备案，并按照征管法的相关规定保留已注销分支机构的账簿、凭证等相关资料备查。 （五）总机构对各分支机构上报的资产损失，除国税机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管国税机关进行申报。清单申报使用跨地区经营汇总纳税企业分支机构资产损失税前扣除申报汇总表,总机构按以下规定报送资料,（一）应在二级分支机构办理税务登记前，向其出具二级分支机构的有效证明。具体包括：总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等。 （二）应在每年6月20日前，将本

5、办法第二十一条第（一）项计算出的分支机构分配表，下发给各二级分支机构。,二级分支机构按以下规定报送资料,（一）应在办理税务登记时，向主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和上级机构的相关信息，属于二级分支机构的，还应报送由总机构出具的二级分支机构的有效证明。 （二）应在成立之初或上下级机构发生变化当期企业所得税月（季）度纳税申报前，将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。 （三）应在月（季）度预缴纳税申报时，向主管税务机关报送纳税申报表；在每年7月初纳税申报时，还向主管税务机关报送从总机构取得的分支机构分配表；在年度终了后15日内，向主管税务机关附报财务会计决算报告、职工

6、工资总额情况表以及生产经营情况（以上各项口径均含二级分支机构本级及以下分支机构）等相关资料。,三级分支机构按以下规定报送资料,三级及三级以下分支机构可不进行企业所得税纳税申报，但吉国税函2011116号附件所列的三级分支机构，应在年度终了后5个月内，手工填写本企业所得税年度纳税申报表，连同年度财务报表一并报送至主管国税机关备查。,买一赠一问题,国税函（2008）875号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例:某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本300元，笔记本电脑成本50

7、00元，企业按10000元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值9500，背包公允价值500。,买一赠一问题,企业应当作如下帐务处理： （1）借：银行存款11785 贷：主营业务收入-笔记本9500 （10000950010000） 贷： 主营业务收入-背包500 （100005001000） 贷： 应交税费-应交增值税-销项税额1785 （2）借：主营业务成本-笔记本5000 主营业务成本-背包300 贷：库存商品 5300,视同销售问题,例:A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货成本80万，公允价值100万，增值税税率17%， A企业帐务处理如

8、下： 借： 固定资产80 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷： 存货80 贷：应交税费-应交增值税-销项税额17,视同销售问题,例:A企业以库存商品100万与B企业某设备进行交换，增值税税率17%，库存商品公允价值120万，某设备公允价值140.4万,两企业均系一般纳税人.由于两企业公允价值均能够可靠计量,故A企业采用公允价值模式处理如下: 借：固定资产120 借：应交税费-应交增值税-进项税额20.4 贷：主营业务收入120 贷：应交税费-应交增值税-销项税额20.4 结转成本:借：主营业务成本100 贷：库存商品100 会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额。而且增值税计税依据1

9、20万元也等同于应纳税收入额120万元。,关于租金收入确认问题,企业提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入(收付实现制) ，也可以在租赁期内，根据权责发生制原则，分期均匀计入相关年度收入。 例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。会计处理：2009年确认100万租金收入。 税法处理：可以有两种选择,关于租金收入确认问题,1、权责发生制 根据国税函201079号的规定，企业可以在2009年纳税申报表时，确认100万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。 2、收付实现制 根据企业

10、所得税条例条例第十九条的规定确认300万租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在2009年纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增200万元。2010、2011两个年度应该调减100万元。,关于会议费的扣除问题,河北省地方税务局公告2011年第1号（参考） 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除,市局所得税处明确事项 （一）、关于清算所得能否

11、享受税收优惠问题 企业清算期间，正常的产业和项目运营一般都已停止，企业取得所得已非正常的生产经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已不存在，因而清算期间税收优惠政策一律停止。,（二）、关于通讯补贴的税前扣除问题 企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应当纳入职工工资总额管理，同时职工报销的通讯费用不得再在税前扣除；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。,（三）、关于房地产开发企业的预售收入问题 房地产开发企业销售未完工取得收入实质上是以预售方式取得的销售收入，可以作为计算业务招待费、广告费、业务宣传费的计算基数，同时在计算应纳税所

12、得额时，允许扣除相关的期间费用和税金。,（四）、关于私车公用的费用税前扣除问题 私车公用发生的汽油费、过路过桥费等费用必须是与取得收入有关、合理的支出，企业提供双方的租赁协议、过路过桥费凭证等相关性、合理性的有效证明后，由主管国税机关根据实际情况审核后按税法规定扣除。,（五）、关于差旅费税前扣除问题 企业发生的与取得应税收入相关的、合理的差旅费可以税前扣除，具体扣除标准可参考财政部关于印发中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知（财行2006313号）规定执行。 差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。,新企业所得税季报表,2011年11月30日，国家税务总局颁布了

13、关于发布等报表的公告（国家税务总局公告2011年第64号），对中华人民共和国企业所得税月季度预缴纳税申报表做出修订，该公告自2012年1月1日开始实施。 新季报表表样,新企业所得税法实施后，考虑到减少纳税遵从成本，简便税收程序的需要，其基本出发点是既然年度要做汇算清缴，季度暂且按照利润总额纳税，不做任何调增调减，汇算清缴后再多退少补，以减少程序成本，因此该版本申报表第4行“利润总额”就成为季度预缴申报表的关键。以上减少纳税遵从成本的理念，是先进的，但由于以前年度亏损因素、免税收入因素，尤其是免税收入中的股息红利因素，对季度纳税影响巨大，如果不考虑实际情况，对纳税申报适度调整，主要股息红利的集团

14、公司母公司将难以承受之重。,S2,第二部分 资产损失税前扣除政策,资产损失税前扣除政策,文件依据： 1、财税200957号 财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 2、2011年第25号 国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告 3、吉国税发2011150号关于印发吉林省国家税务局企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法（试行）的通知,新旧政策变化,定义不同 申报方式不同 确认方式不同 受理时限不同 特殊规定,定义不同,根据国税200988号文第二条的规定，资产的定义为：是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款等。 根

15、据国家税务总局公告2011年第25号第二条的规定，资产的定义为：是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动有关的资产，包括现金、银行存款等,定义不同,按照分类管理原则 25号公告把资产损失分为两类： 实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失； 法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失。,申报方式不同,原文件国税200988号规定 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失： （一） 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资

16、产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； （六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。,申报方式不同,企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。 清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查； 专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报

17、送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,申报方式不同,（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除,申报方式不同,清单申报所需资料： 吉国税发2011150号 对清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、

18、汇总后，将企业资产损失税前扣除清单申报表（见附件2，以下简称清单申报表）上报主管县（市、区）国税机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。 清单申报表一式两份，一份由主管县（市、区）国税机关留存，一份企业留存备查。,申报方式不同,专项申报所需资料： 1.企业资产损失税前扣除专项申报表（见附件2，以下简称专项申报表）； 2.企业资产损失税前扣除专项申报申请报告； 3.企业资产损失内部核销管理制度； 4.企业内部核批文件及有关情况说明； 5.法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明； 6.资产损失已记入损益的记账凭证复印件； 7.资产损失税前扣除专项申报分项明细资料

19、（见附件1）。,确认方式不同,原文件国税200988号规定，企业上报财产损失类为审批项目。 25号公告：企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。,受理时限不同,原文件国税200988号规定：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。 25号公告：企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 也可

20、以在所得税汇算清缴申报前，将完整齐备的申报资料形成单独卷宗，按照公告和管理办法的要求，一次性向主管县（市、区）国税机关进行清单申报或专项申报。,特殊规定,企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。（以前属清单申报） 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延

21、长。 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。,特殊规定,25号公告将“无形资产”纳入资产损失范畴，88号文没有明确明确规定。 25号公告：第三十八条 被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案。 1.属于被其他新技术所代替的，应提供技术鉴定意见，以及企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明。 2.属于超过法律保护期限的，应提供无形资产的法律保护期限文件。,特殊规定,总机构对各分支机构上报的资产损失，除国税机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管国税机关进行申报。清单申报使用跨地

22、区经营汇总纳税企业分支机构资产损失税前扣除申报汇总表 办法第十九条、第二十条规定，由总机构统一向税务机关报送的专项申报资产损失，应填写在表3专项申报汇总表,分支机构 税务机关,总机构 税务机关,分支机构,总机构,清单申报,专项申报,2011年新政策,S3,第三部分 2011年新政策,2011年新政策,一、小型微利企业 二、公告2011年第34号 三、地方政府债券利息所得免征所得税问题 四、铁路建设债券利息收入企业所得税政策 五、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用 六、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题 的通知 七、国债利息收入时间确认,小型微利企业,财税20114号 ：自2011年

23、1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税2011117号 ：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,公告2011年第34号,关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 关于企业员工服饰费用支出扣除问题 关于航空企业空勤训练费扣除问题 关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 投资企业撤回或减少投资的税务处理 关于企业提供有效凭证时间问题,关于金融企业同期同

24、类贷款利率确定问题： 根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信

25、誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。,公告2011年第34号,关于企业员工服饰费用支出扣除问题： 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。,公告2011年第34号,关于航空企业空勤训练费扣除问题： 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。,公告2011年第34号,关于房屋、建筑物固

26、定资产改扩建的税务处理问题： （1）未足额提取折旧前进行改扩建 （2）已足额提取折旧前进行改扩建 （3）租入固定资产的改建支出 （4）固定资产的大修理支出 （5）一般装修支出,公告2011年第34号,（1）未足额提取折旧前进行改扩建 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，

27、如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧,（2）已足额提取折旧前进行改扩建 已足额提取折旧的固定资产，该固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定资产改建支出，即使是符合固定资产改建支出条件的如下情形：发生的固定资产的修理支出达到固定资产原值20%以上；经过修理后有关资产的使用寿命延长两年以上；经过修理后的固定资产增加或改变使用功能（用途）。也不能将其计入固定资产的成本，因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出已经失去了可以附着的载体。 所以，应将其作为长期待摊费用，在按照固定资产的预计尚可使用年限分期摊销。,（3）租入固定资产的改建

28、支出 以经营租赁方式租入的固定资产，发生的符合税法规定的改建支出，计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。 以融资租赁方式租入的固定资产，发生的符合税法规定的改建支出，应该计入该融资租赁的固定资产的成本，在该固定资产剩余使用年限内，已计提折旧的方式税前扣除。,（4）固定资产的大修理支出 固定资产的大修理支出必须同时符合：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 固定资产的大修理支出计入长期待摊费用在固定资产的尚可使用年限分期摊销,（5）一般装修支出 固定资产的一般修理支出，不符合资本化条件的，将不被作为长期待摊费用，而被当做收益性支出当期予

29、以扣除。 （中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南215页）,投资企业撤回或减少投资的税务处理,投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,投资企业撤回或减少投资的税务处理,来源于企业所得税法实施条例第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 通过支付现金方式取得的投资资

30、产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 那么投资资产持有期间，不论被投资企业盈亏，只要不分配，投资资产的计税基础不变，投资损益也不确认。,A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得 现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。 因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600（万元）。,关于企业提供有效凭证时间问题,企业当年度实际发生的相关成本、费

31、用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。,地方政府债券利息所得免征所得税问题,对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划

32、单列市政府为发行和偿还主体的债券。 政策依据：财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税201176号）,铁路建设债券利息收入企业所得税政策,对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。 政策依据：财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知（财税201199号）,煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用,煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性

33、支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 本公告自2011年5月1日起执行。（2011年第26号公告）,关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

34、 本通知自2011年1月1日起执行。（财税201170号）,国债利息收入时间确认,根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。 2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。 （2011年第36号公告）,S4,第四部分 关联交易申报,哪些企业进行申报： 企业所得税法第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 特别纳税调整实施办法（试行）第十一条实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并

35、据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。,关于关联申报,以下企业可不申报： 1、所得税在地税缴纳的企业； 2、核定征收所得税的企业； 3、分支机构，但不包括参加汇算清缴回集团总部纳税的集团下属企业。 总结： 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。 小结：范围广阔，几乎涉及所有外资企业和内资企业。,关于关联申报,企业申报的表格 没有关联关系的企业： 申报企业年度关联业务往来报告表 封面 、关联关系表（表一）。 有关联关系但没有关联交易的企业： 申报企业年度关联业务往

36、来报告表 封面 、关联关系表（表一） 、关联交易汇总表（表 二） 。,关于关联申报,有关联交易的企业： 申报企业年度关联业务往来报告表 包括关 联关系表、关联交易汇总表、购销表、 劳务表、无形资产表、固定资产表、 融通资金表、对外投资情况表和对外支 付款项情况表。,关于关联申报,关联申报期限,企业在关联交易发生年度的次年5 月31 日前报送年度企业所得税纳税申报表时，必须同时递交9 张关联交易披露表格。 报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。,企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，

37、并处最高可达五万元的罚款。 虽然罚款金额不大，但可能造成更严重的后果，即税务机关有权采用“合理”方法核定企业的应纳税所得额。 关联企业在每年汇算申报期5月31日之前（法定休假日顺延）仍未报送关联业务往来报告表、6月20日之前仍未提供同期资料，以及未按税务事项通知书规定的期限内报送同期资料的，主管税务机关下达责令限期改正通知书，在限期内报送的，处以200元罚款；在限期内仍未报送的处以4000元罚款。 企业未申报审计报告已经披露事项或申报不准确的，处以1000-2000元罚款；,关联申报风险,企业年度关联业务 往来报告表填写实例,（一）关联关系表,按以下关联关系标准代码AH填写，符合多项关联关系类

38、型的，应同时填写多个代码,A一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算； B一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保； C一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控

39、制董事会的董事会高级成员同为第三方委派； D一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员； E一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行； F一方的购买或销售活动主要由另一方控制； G一方接受或提供劳务主要由另一方控制； H一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。,税收征管法实施细则与企业所得

40、税法实施条例的表述,税收征管法实施细则 五十一条 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 在利益上具有相关联的其他关系；,企业所得税法实施条例 一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。,关联关系概述,税法实施条例第一百零九条和征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有资金、经营、购销等八种关系之一。 企业与其他

41、企业、组织或个人之间，即只要参与其中的人一方具备企业资格（法人），则全体属于关联主体。 关联关系，是众多特别纳税调整工作的基础，尤其是对于涉外的转让定价来说。 明确企业是否处于关联关系之中，进而确定企业日常营运中是否有税法所关注的关联交易的存在。,关联关系类型,关联关系,股权控制,高管委派,资金融通,特许权依赖,购销控制,高管兼任,兜底条款,符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。,劳务控制,关联关系的具体内容,1.股权控制： 以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五（包括百分

42、之二十五）以上，一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 股权控制关系如下： A公司持有B公司26%，C公司为B公司全资子公司，则A公司对C公司的持有股权比例为100% 因此，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按持股比例相乘计算）未达到百分之二十五，也可能由于上述规定被认定构成关联关系。,透视法则： A对B 30% B对C 60% C对D 60% D对E 60% A对E实际持股6.48%，按照此规定为60%,（续）,（续）,2.资金融通 A与B之间的借贷资金占A实收资本（已缴注册资本金）50% A对外借贷资金总额的10%是由B担保的 注意：独立金融机构除外。,（续）,3

43、.高管人员关联 委派 A方半数以上高管由B方委派 A方至少一名可以控制董事会的董事会“高级”成员由B方委派 A、B双方半数以上高管时由第三方委派 A、B双方均有至少一名可以控制董事会的董事会“高级”（非法律概念）成员由第三方委派 担任 A方半数以上高管同时担任B方的高管 A方至少一名可以控制董事会的“高级”成员同时担任B方董事会“高级”成员。,（续）,4.特许权依赖 A方生产经营活动的正常进行必须依赖B方提供的工业产权、专有技术等特许权。 “特许权使用费”一般是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或

44、秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。 特许权依赖是常见的外商投资企业控制境内公司的方法之一。,（续）,5.购销控制 A方的购买或销售活动主要由B方控制。 6.劳务控制 A方接受或提供劳务由B方控制。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（企业会计准则） 7.兜底条款 A方对B方的生产经营、交易具有实质控制 双方在利益上具有相关联的其他关系： 持股比例不足25%，但A方与B方的主要持股方享受基本相同的经济利益； 家族、亲属关系； 等。,（续）,总结： 间

45、接控股及其容易被认定为关联控制关系。 在定义关联方时同时强调了“控制”的概念。如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，按照办法双方将被认定为构成关联关系。 因此按照办法的规定，在法律层面没有所有权关系的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转让定价评估和调查。,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大 响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制 或重大影响的，构成关联方。 下列各方构成企业的关联方： （一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。,企业

46、会计准则第36 号关联方披露中的关联方关系,（五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,企业会计准则第36 号关联方披露中的关联方关系,（二）关联交易汇总表,非常重要，需负法律责任。若不勾选，会引发调查风险,关联关系汇总表（表二） 、“本年度是否按要求准备同期资料：是否”：按有关规定准备同期资料的企业在“是”方框内打，否则在“

47、否”打。 2、“本年度免除准备同期资料”：如符合免除准备同期资料的企业在方框内打。 、“本年度是否签订成本分摊协议：是否”：本年度签订成本分摊协议的企业在“是”方框内打，否则在“否”打。,适用对象,1.哪些企业需要准备同期资料？ 满足下列条件之一即需准备： 年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2 亿元人民币以上 年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以上 承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函2009363） 注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。,2.免除同期资

48、料准备义务的企业： 关联交易规模小。年度发生的关联购销金额（在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； APA范围内。关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； 外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易（不包括香港、台湾和澳门）。 注:尽管办法中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，但如果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对企业补征税款并加收滞纳金以外仍无法免除罚息。,3.补充对象

49、除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同期资料准备: 成本分摊协议： 企业执行成本分摊协议期间，除遵照办法规定外，还应准备和保存成本分摊协议的同期资料。 资本弱化管理： 企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则 跟踪管理期内企业： 2008年度以后被实施转让定价调整的企业，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。,同期资料准备义务的判断,所有企业,不存在关联交易的企业,关联购销金额2亿元以下，且其他关联交易

50、金额4,000万元以下的企业,外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业,关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业,必须准备同期资料的企业,仅与境内关联方交易的外资企业，外资股份超过50%的，不豁免 内资企业，如果存在与境外的关联交易，不豁免,豁免条件,关联购销主要指有形财产交易；其他关联交易指有形财产以外的交易，如：劳务、技术许可、融通资金、佣金、无形资产转让等,同期资料重点审核内容 1、定价体系的描述 2、功能风险分析 3、定价方法的选择 4、定价的数据支持 5、其他企业相关信息。,（2）成本分摊协议（第四十一条第二款） 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生

51、的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。,什么是成本分摊协议? 是指企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生 产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发 、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的 性质和范围。（OECD转让定价指南） 我国引入成本分摊协议的考虑? 跨国公司的一种

52、经营活动方式，在税收上予以确认 鼓励我国居民企业参与跨国公司研发,关联交易类型,1,2,3,有形资产的购销、转让和使用,无形资产的转让和使用,融通资金,4,提供劳务,存在关联关系的各类经济体之间发生的交易行为。在税法的意义上，包括的内容主要有：,1.有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产的购销、转让和租赁业务 房屋建筑物、 交通工具、 机器设备、 工具、 商品、 产品等；,（续）,2.无形资产的转让和使用 所有权转让和使用权提供 生产型无形资产：包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权； 营销型无形资产：客户名单、

53、营销渠道、牌号等； 纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“无形资产”、“主营业务收入”、“营业外收入” 、“其他业务收入”填报此表。,（续）,3.融通资金 包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务； 4.提供劳务，包括： 市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。,企业会计准则第36 号关联方披露 关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。 （四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。 （六）租赁。 （七）代理。

54、（八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 （十一）关键管理人员薪酬。,（表三）购销表,填写办法列示的5种方法（可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法）之一。 定价方法vs验证方法 2008vs2009,“其他方法”是税务总局有待以后明确具体口径的兜底规定，不适用于企业自行选择和填写。,1、“购入总额”：填报年度购入的原材料、半成品、材料（商品）等有形资产的金额，不包括固定资产、工程物资和低值易耗品。 2、 “销售总额”：填报年度所有销售商品（材料）的金额。 3、“来料加工”：填报年度收取的加工费金额。 4、 “

55、定价方法”如填报“其他方法”，必须在本表“备注栏”中说明所使用的具体方法（不能为空）。 5、“定价方法”：分为以下六种：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他方法。,购销表填表说明,发生关联方交易的企业以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。 根据税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括： 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法。,关于转让定价方法,1、关于可比非受控价格法 可比非受控价格法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定

56、价的方法； 关联交易与可比独立交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应选择其他合理的转让定价方法。 可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。,可比非受控价格法： 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或 者类似业务往来的价格进行定价的方法 -有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性 1、购销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、 手续、支付条件等 2、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等 3、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等 4、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好） 政治环境、经济环境（税收、外汇）,2、再销

57、售价格法 再销售价格法是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法； 再销售价格法 以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后 的金额作为购进商品的公平成交价格。其计算公式如下： 公平成交价格= 再销售给非关联方的价格（1-可比非关联交易毛利率） 可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收收入净额100%,关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对毛利率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。 再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外

58、型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。,3、成本加成法 成本加成法是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法； 成本加成法以合理成本加上可比非关联交易毛利作为公平成交价格。其计算公式如下： 公平成交价格= 合理成本（1+可比非关联交易成本加成率） 可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本100%,关联交易与非交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。 成本加成法通常适用于有形资产购销、转让和使用、劳务提供或资金融通的关联交易。,4、交易净利润法 交易

59、净利润法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法； 交易净利润法以可比非关联交易利润率指标确定关联交易净利润。非关联交易利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等利润率指标。,交易净利润法税务局关注焦点，企业适用重点,基本概念 交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。 资产收益率： 资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，也叫资产回报率（ROA），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。 公式表示：资产收益率=净利润/平均资产总额*100% 销售利润率： 销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是衡量企业销售收入的收益