2010年注册会计师《会计》强化练习题第九章

2010 年注册会计师会计强化练习题 第九章 负债 一、单项选择题 1企业按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债，同时全 部（ ）科目。 A生产成本 B管理费用 C制造费用 D营业外支出 2以现金结算的股份支付在可行权日之后，应付职工薪酬的公允价值变动计入（ ）科目，企业不再调 整等待期内确认的成本费用。 A生产成本 B管理费用 C公允价值变动损益 D营业外支出 3职工薪酬义务的确认时间是在（ ） A职工提供服务的会计期间 B款项应付或实际支付期间 C在职职工是提供服务的会计期间 D退休职工是款项应付或实际支付期间 4企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成 份确认为应付债券，将权益成份确认为（ ） A股本 B留存收益 C公允价值变动损益 D资本公积 5因债权单位撤销或其他原因无法支付，企业无法或无需支付的应付款项应计入（ ）科目。 A补贴收入 B资本公积 C营业外收入 D 公允价值变动损益 6. A 企业 2006 年 1 月 1 日发行的 2 年期公司债券，实际收到款项 193069 元，债券面值 200000 元，每半 年付息一次，到期还本，票面利率 10%，实际利率 12%。采用实际利率法摊销溢折价，计算 2006 年 12 月 31 日应付债券的账面余额（ ）元。 A193069 B194653 C196332 D 200000 7.甲公司是一般纳税企业，月初欠增值税 20 万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额 40 万元，销 项税额 70 万元，进项税额转出 5 万元，交纳本月增值税 15 万元，则月末结转时， “应交税费应交增值 税”科目的余额为（ ）万元。 A、30 B、23 C、18 D、20 3、 8、M 公司 2008 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元，发行价格为每份 1020 元，发行了 200 万份可转换债券， 取得总收入 204000 万元。该债券期限为 4 年，票面年利率为 4%，利息按年支付；每份债券均可在债券发 行 1 年后转换为 60 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的 市场利率为 6%。则负债部分的初始入账金额为（ ） 。 A、186139.58 B、200000 C、204000 D、4000 9、某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格 22500 元，增 值税税额 3825 元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率 6%）53000 元，则该企业当期应该交纳的 增值税为（ ）元。 A、0 B、3000 C、825 D、3180 10、甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面 值总额为 10000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券的公允价值为 9465.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元（面值）本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股（每 股面值 1 元） 。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008 年 1 月 1 日甲公司转换债券时应确认的“资本公 积股本溢价”的金额为（）万元。 A、4983.96 B、534.60 C、4716.66 D、4616.66 二、多项选择题 1下列内容属于职工薪酬的有（ ） A解除与职工的劳动关系给予的补偿 B非货币性福利 C以权益工具结算的股份支付 D给员工购买的商业保险 E. 以现金结算的股份支付 2下列内容属于职工薪酬的“职工”范畴的有（ ） 。 A与企业订立劳动合同的全职人员 B与企业订立劳动合同的临时人员 C企业正式任命的独立董事 D与企业订立劳动合同的兼职人员 E. 企业提供了清洁服务的人员 3下列关于职工薪酬计量的叙述正确的有( ) A国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提 B没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职 工薪酬 C在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业必须选择恰当的折现率，以 应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益 D租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或 当期损益，并确认应付职工薪酬 E. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本 或当期损益，同时确认应付职工薪酬 4.按现行会计制度的规定,企业交纳的下列各种税项中，可以通过“应交税费”科目核算的有( )。 A.消费税 B.营业税 C.土地增值税 D.城市维护建设税 E.印花税 5.对增值税一般纳税企业，下列各项业务中，需要转出进项税额的有（ ） 。 A.购进物资用于对外长期股权投资 B.购进物资发生非正常损失 C.购进物资用于职工个人消费 D.购进物资用于工程建设 E.购进物资生产的产品用于广告 6下列项目中，应作为“其他应付款”核算的有（ ） 。 A应付商业票据利息 B应付存入保证金 C应付短期借款利息 D售后回购方式融入资金 E应交住房公积金 7.下列有关负债的论断中，错误的是（ ） 。 A以现金结算的股份支付外，授予日不进行会计处理。 B非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内 披露。 D对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别。 E企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润应确认为负债，同时应在 附注中披露。 8、下列有关负债的表述错误的是（） 。 A、职工薪酬，包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等 B、如果带有现金折扣的应付账款，其入账金额应按发票记载应付金额的总金额扣除现金折扣后的净 额记账 C、企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，将其账面余额转入“资本公积其 他资本公积”科目 D、企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加” 、 “其他业务支出” 、 “管理费用”等科目，贷记“其他应交款” （应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）科目 三、计算分析题 甲股份有限公司（本题下称“甲公司“）为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于 206 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换 公司债券 2 000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200 000 万元，发行费用为 3 200 万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年。自 206 年 1 月 1 日起至 208 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5，第二年 2，第三年为 2.5；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 206 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债 券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通 股票（每股面值 1 元） ；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 （2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 206 年 12 月 31 日，全部募集资金已 使用完毕。生产用厂房于 206 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。 （3）207 年 7 月 1 日，甲公司支付 206 年度可转换公司债券利息 3 000 万元。 （4）207 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债 券全部转换为甲公司普通股股票。 （5）其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的 条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。 在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 不考虑所得税影响。 考易网 让考试更容易 要求： （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成份的公允价值 （2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用 （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录 （4）计算甲公司可抓换公司债券负债成份的实际利率及 206 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制 甲公司确认及支付 206 年度利息费用的会计分录。 （5）计算公司可转换公司债券负债成份 207 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 207 年上半年利息费用的会计分录。 （6）编制甲公司 207 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。 本章强化练习题答案及解析 一、 单项选择题 1 【答案】B 【解析】被辞退或者离职的职工已不能再为企业带来经济利益，所以辞退福利全部计入当期费用，不 分配计入成本。 2 【答案】C 【解析】在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计 入公允价值变动损益。 3 【答案】A 【解析】职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间。 4 【答案】D 【解析】可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份 确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 5 【答案】C 【解析】因债权单位撤销或其他原因无法支付，企业无法或无需支付的应付款项应计入营业外收入。 6 【答案】 C 【解析】 （1）2006 年 6 月 30 日实际利息费用=期初账面价值实际利率=19306912%2=11584（元） 应付利息=债券面值票面利率=20000010%2=10000（元） 利息调整摊销额=1158410000=1584（元） （2）2006 年 12 月 31 日实际利息费用=期初账面价值实际利率=（1930691584） 12%2=11679（元） 应付利息=债券面值票面利率=20000010%2=10000 （元） 利息调整摊销额=1167910000=1679（元） 。 2006 年 12 月 31 日应付债券的账面余额=193069+1548+1679=196332（元） 。 7.【答案】D 【解析】按照现行规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费未交增值税”科目的贷方，因此， “应交税费应交增值税”科目本月末结转前应有的余额为 70（405）15=20（万元） 。 8、 【答案】A 【解析】负债部分的初始入账金额=8000/（1+6%）1+8000/（1+6%）2+8000/（1+6%） 3+（200000+8000）/（1+6%）4=186139.58 （万元） 9、 【答案】B 【解析】当期应该交纳的增值税 =53000（1+6%）6%=3000 （元） 。注意小规模纳税人企业的进项税 额不可以抵扣。 10、 【答案】A 【解析】甲公司转换债券时应确认的 “资本公积股本溢价 ”的金额=转销的“应付债券可转换公 司债券”余额9465.40+（9465.406% 100004%）2 +转销的“资本公积其他资本公积” （100009465.40）2股本 100=4983.96（万元） 。 二、 多项选择题 1 【答案】ABCDE 2 【答案】ABCDE 3 【答案】ABDE 4 【答案】ABCD 【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交付的税金，不通过 “应交税费”科目核算。 5 【答案】BCD 6 【答案】BD 【解析】其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，包括经营性租赁固定资产应付租金、 包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”科目，贷记“其他应付款” 科目 7.【答案】ABD 【解析】备选答案 A：除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。 备选答案 B：所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。 备选答案 C：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。 备选答案 D：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负 债，但应在附注中披露。 8、 【答案】BCD 【解析】B 选项，由于企业会计准则规定采用总价法核算，所以应付账款不扣除现金折扣，按发票总价 金额核算。C 选项，企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记 “应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。D 选项，企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补 偿费，借记“营业税金及附加” 、 “管理费用”等科目，贷记“应交税费” （应交教育费附加、应交矿产 资源补偿费）科目。 三、 计算分析题 【答案及解析】 （1）计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值 可转换公司债券的公允发行价2000001.5%（1+6%）+2000002%（1+6%） 2+2000002.5%（1+6%）3+200000（1+6%）3 178512.13（万元） ； 可转换公司债券的权益成份200000178512.1321487.87（万元） 。 （2）按公允价值所占比例分解发行费用 负债成份分摊的发行费用3200200000178512.132856.19（万元） ； 权益成份分摊的发行费用320020000021487.87343.81（万元） ； （3）甲公司发行可转换公司债券时 借：银行存款 196800（2000003200） 应付债券可转换公司债券（债券折价）24344.06200000（178512.132856.19） 贷：应付债券可转换公司债券（债券面值）200000 资本公积其他资本公积 21144.06（21487.87343.81） （4）推算可转换公司债券的实际利率 设内含利率为 r 该 r 应满足如下等式： 178512.13 2856.19 2000001.5%（ 1+r） +2000002%（ 1+r） 2+2000002.5%（ 1+r） 3+200000（ 1+r） 3 当 r 等于 6%时： 178512.13 2000001.5%（ 1+6%） +2000002%（ 1+6%） 2+2000002.5%（ 1+6%） 3+