2014版企业所得税各类费用扣除比例及税政依据

2014 版企业所得税各类费用扣除比例及税政依据 此表非本人首创，但经本人几次整理修订，现根据 2014 年的新政策再次修订 2014 版企业所得税各类费用扣除比例及税政依据（段文涛整理，微信公众号：taxshts） 费用类别 扣除标准/限额比例 说明事项 （标准、限额比例计算基数等） 政策依据 以前年度实 际发生的、 应扣而未扣 或者少扣的 支出 专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度 计算扣除，但期限不得超过 5 年。 国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额若干税务处理问题的公 告（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第六条 当年度实际 发生的相关 成本、费用 未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，预缴 季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算； 在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效 凭证。 国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公 告 2011 年第 34 号）第六条 据实扣除 任职或受雇，合理 企业所得税法实施条例第 34 条 职工工资 加计 100%扣除 支付残疾人员的工资 企业所得税法第 30 条 企业所得税法实施条例第 96 条 财政部国家税务总局关于安置残 疾人员就业有关企业所得税优惠政 策问题的通知（财税200970 号） 职工福利费 14% 工资薪金总额，比例内据实扣除 企业所得税法实施条例第 40 条 国家税务总局关于企业工资薪金 及职工福利费扣除问题的通知(国 税函20093 号) 2.5% 工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 企业所得税法实施条例第 42 条 职工教育经 费 8% 经认定的技术先进型服务企业 财政部、国家税务总局、商务部、 科技部、国家发展改革委关于技术 先进型服务企业有关企业所得税政 策问题的通知（财税201065 号） 财政部、国家税务总局、商务部、 科技部、国家发展改革委关于完善 技术先进型服务企业有关企业所得 税政策问题的通知（财税2014 59 号，执行至 2018 年 12 月 31 日 止）(段文涛整理) 全额扣除 软件生产企业的职工培训费用 财政部 国家税务总局关于企业所得税若 干优惠政策的通知（财税 20081 号） 职工工会经 费 2% 工资薪金总额；凭工会组织开具的工会经费收 入专用收据和税务机关代收工会经费凭据扣除 企业所得税法实施条例第 41 条 关于工会经费企业所得税税前扣 除凭据问题的公告（国家税务总 局公告 2010 年第 24 号） 关于税务机关代收工会经费企业 所得税税前扣除凭据问题的公告 （国家税务总局公告 2011 年第 30 号） 雇用季节工、 临时工、实 习生、返聘 离退休人员 以及接受外 部劳务派遣 用工所实际 发生的费用 据实扣除 应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，属于 工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的 基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 企业所得税法实施条例第 34 条 国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额若干税务处理问题的公 告（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第一条 业务招待费 （60%，5） 发生额的 60%，且不超过销售或营业收入的 5；股权投资业务企业分回的股息、红利及股 权转让收入可作为收入计算基数 企业所得税法实施条例第 43 条 关于贯彻落实企业所得税法若干 税收问题的通知（国税函 201079 号） 15% 当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转 企业所得税法实施条例第 44 条 广告费和业 务宣传费 30% 当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、 饮料制造（不含酒类制造）企业。 签订分摊协 议一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前 扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以 在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照 财政部 国家税务总局关于广告费 和业务宣传费支出税前扣除政策的 通知（财税201248 号）（注： 该文自 2011 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止执行） 分摊协议归集至另一方扣除 (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 不得扣除 烟草企业的烟草广告费 （同上） 捐赠支出 12% 年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐 赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润0 不能算限额 企业所得税法第 9 条 企业所得税法实施条例第 53 条 关于公益性捐赠税前扣除有关问 题的通知（财税2008160 号） 、关于公益性捐赠税前扣除有关 问题的补充通知（财税2010 45 号）、国家税务总局关于企业 所得税执行中若干税务处理问题的 通知（国税函2009202 号）、 财政部海关总署国家税务总局关 于支持玉树地震灾后恢复重建有关 税收政策问题的通知（财税 201059 号）和财政部海关总 署国家税务总局关于支持舟曲灾后 恢复重建有关税收政策问题的通知 （财税2010107 号）。目前为 止企业只有发生为汶川地震灾后重 建、举办北京奥运会、上海世博会 和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流 灾后重建等五项特定事项的捐赠， 可以据实在当年企业所得税前全额 扣除（对玉树、舟曲分别是从 2010 年 4 月 14 日起、2010 年 8 月 8 日 起执行至 2012 年 12 月 31 日止，下 同）。其他公益性捐赠一律按照规 定计算扣除。 据实（非关联企业 向金融企业借款） 非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项 存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准 发行债券的利息支出 企业所得税法实施条例第 38 条 第（一）项 国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公 告201134 号） 利息支出 （向企业借 款） 同期同类范围内可 扣（非关联企业间 借款） 非金融向非金融，不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额可扣除。 并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明” （本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率 企业所得税法实施条例第 38 条 第（二）项 国家税务总局关于企业向自然人 借款的利息支出企业所得税税前扣 情况）； 利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利 率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷 款利率。(段文涛整理) 除问题的通知（国税函2009 777 号） 国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公 告 2011 年第 34 号）第一条 关联企业付给境内 关联方的利息，金 融企业为 5：1；其 他企业为 2：1 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下栏 条件的以外，不超过其接受关联方债权性投资与 其权益性投资规定比例和税法及其实施条例有关 规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在 发生当期和以后年度扣除。 同时不超过金融企业同期同类利率。 注：绝不能简单理解为关联方出资额或股权（权 益性投资）的 5 倍或 2 倍。 企业所得税法第 46 条 企业所得税法实施条例第 119 条 财政部国家税务总局关于企业关 联方利息支出税前扣除标准有关税 收政策问题的通知（财税 2008121 号） 特别纳税调整实施办法（试行） （国税发20092 号） 据实扣除（关联企 业付给境内关联方 的利息） 提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际 税负不高于境内关联方 (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 企业所得税法第 46 条 企业所得税法实施条例第 119 条 财政部国家税务总局关于企业关 联方利息支出税前扣除标准有关税 收政策问题的通知（财税 2008121 号） 特别纳税调整实施办法（试行） （国税发20092 号） 不超过金融企业同 期同类利率（无关 联关系） 借贷真实、合法、有效，签订借款合同，不具有 非法集资等违法行为。 企业所得税法实施条例第 38 条 国家税务总局关于企业向自然人 借款的利息支出企业所得税税前扣 除问题的通知（国税函2009 777 号） 利息支出 （向自然人 借款） 关联企业付给境内 关联方的利息，金 融企业为 5：1；其 他企业为 2：1 企业实际支付的利息支出，除符合下栏条件的以 外，不超过其接受关联方债权性投资与其权益性 投资规定比例和税法及其实施条例有关规定计算 的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期 和以后年度扣除。 企业所得税法第 46 条 企业所得税法实施条例第 119 条 同时不超过金融企业同期同类利率。 财政部国家税务总局关于企业关 联方利息支出税前扣除标准有关税 收政策问题的通知（财税 2008121 号） 特别纳税调整实施办法（试行） （国税发20092 号） 国家税务总局关于企业向自然人 借款的利息支出企业所得税税前扣 除问题的通知（国税函2009 777 号） 据实扣除（有关联 关系自然人） 能证明关联交易符合独立交易原则；不超过金融 企业同期同类利率 （同上） (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 利息支出 （规定期限 内未缴足应 缴资本额的） 部分不得扣除 不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 国家税务总局关于企业投资者投 资未到位而发生的利息支出企业所 得税前扣除问题的批复（国税函 2009312 号） 非银行企业 内营业机构 间支付利息 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 住房公积金 据实 规定范围内 企业所得税法实施条例第 35 条 罚款、罚金 和被没收财 物损失 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 税收滞纳金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 赞助支出 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 各类基本社 会保障性缴 款 据实 规定范围内（“五费一金”：基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费等基本社会保险费和住房公积金） 企业所得税法实施条例第 35 条 补充养老保 险 5% 工资总额 企业所得税法实施条例第 35 条 财政部国家税务总局关于补充养 老保险费、补充医疗保险费有关企 业所得税政策问题的通知（财税 200927 号） 补充医疗保 5% 工资总额 （同上） 险 与取得收入 无关支出 不得扣除 与取得收入不直接相关的支出 企业所得税法实施条例第 10 条 不征税收入 用于支出所 形成费用 不得扣除 包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计算对应的折旧、摊销扣除 企业所得税法实施条例第 28 条 (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 环境保护、 生态保护等 专项资金 据实 按规定提取；改变用途的不得扣除 企业所得税法实施条例第 45 条 企业财产保 险 据实 企业所得税法实施条例第 46 条 特殊工种职 工的人身安 全险 可以扣除 企业所得税法实施条例第 36 条 其他商业保 险 不得扣除 国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 企业所得税法实施条例第 36 条 按租赁期均匀扣除 经营租赁租入 企业所得税法实施条例第 47 条 租入固定资 产的租赁费 分期扣除 融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提 折旧 企业所得税法实施条例第 47 条 劳动保护支 出 据实 合理 企业所得税法实施条例第 48 条 企业间支付 的管理费 （如上缴总 机构管理费） 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 企业内营业 机构间支付 的租金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 企业内营业 机构间支付 的特许权使 用费 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 向投资者支 付的股息、 红利等权益 性投资收益 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 企业所得税 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 款 固定资产折 旧 规定范围内可扣 不超过最低折旧年限 企业所得税法第 11 条 企业所得税法实施条例第 57- 60 条 小额固定资 产可在当期 一次性扣除 允许一次性计入当 期成本费用扣除， 不再分年度计算折 旧 所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的 固定资产 部分行业、 特定资产固 定资产加速 折旧 可选择加速折旧或 缩短折旧年限（缩 短折旧年限的，最 低折旧年限不得低 于企业所得税法实 施条例第六十条规 定折旧年限的 60%；采取加速折旧 方法的，可采取双 倍余额递减法或者 年数总和法） (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、 航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信 和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息 传输、软件和信息技术服务业等 6 个行业的企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的固定资产。 上述 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日 后新购进的单位价值超过 100 万元的研发和生产 经营共用的仪器、设备。 所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的专门 用于研发的，单位价值超过 100 万元的仪器、设 备。 特定企业特 定固定资产、 所有企业的 特定固定资 产（仪器、 设备）可在 当期一次性 扣除 允许一次性计入当 期成本费用扣除， 不再分年度计算折 旧 上述 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日 后新购进的，单位价值不超过 100 万元的研发和 生产经营共用的仪器、设备。 所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的，单 位价值不超过 100 万元的，专门用于研发的仪器、 设备。 财政部、国家税务总局关于完善固 定资产加速折旧企业所得税政策的 通知（财税201475 号）第三条 企业所得税法第 11 条 企业所得税法实施条例第 57- 60 条 财政部、国家税务总局关于完善固 定资产加速折旧企业所得税政策的 通知（财税201475 号）第一条、 第二条、第四条 生产性生物 资产折旧 规定范围内可扣 林木类 10 年，畜类 3 年 企业所得税法实施条例第 62- 64 条 不低于 10 年分摊 一般无形资产 企业所得税法第 12 条 企业所得税法实施条例第 65- 67 条 法律或合同约定年 限分摊 投资或受让的无形资产 企业所得税法实施条例第 67 条 无形资产摊 销 不可扣除 自创商誉；外购商誉的支出，在企业整体转让或 企业所得税法第 12 条 清算时扣除 企业所得税法实施条例第 67 条 不可扣除 与经营活动无关的无形资产 企业所得税法第 12 条 1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按 预计尚可使用年限分摊 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 68 条 2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的 剩余租赁期分摊 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 68 条 3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用 年限分摊 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 69 条 长期待摊费 用 限额内可扣 4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于 3 年 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 70 条 资产损失 实际资产损失 法定资产损失 清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除 (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 企业所得税法第 8 条 企业所得税法实施条例第 32 条 财政部、国家税务总局关于企业 资产损失税前扣除政策的通知 （财税200957 号） 国家税务总局关于发布企业资 产损失所得税税前扣除管理办法 的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号） 开办费 可以扣除 开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销 国家税务总局关于企业所得税若 干税务事项衔接问题的通知（国 税函200998 号） 筹建期间， 发生的与筹 办活动有关 的业务招待 费支出，广 告费和业务 宣传费 招待费按实际发生额的 60%计入企业筹办费；广 告费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办 费。并按有关规定在税前扣除 国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额若干税务处理问题的公 告（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第五条 低值易耗品 摊销 据实 (微信公众号 taxshts 段文涛整理) 股权投资发 生的损失 一次性 在经确认的损失发生年度，作为企业的损失一次 性扣除。 国家税务总局关于企业股权投资 损失所得税处理问题的公告（国 家税务总局公告 2010 年第 6 号） 研究开发费 用 加计扣除（未形成 无形资产的，据被 扣附后基础上按研 发费用的 50%加计 扣除；形成无形资 产的，按成本的 150%摊销） 从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年 度汇算时向税局申请加计扣除。 企业所得税法第 30 条 企业所得税法实施条例第 95 条 企业研究开发费用税前扣除管理 办法（试行）（国税发2008 116 号） 财政部、国家税务总局关于研究 开发费用税前加计扣除有关政策问 题的通知（财税201370 号 ） 税金 可以扣除 企业所得税不得扣除 代缴的个人所得税不得直接扣除 允许抵扣的增值税不得扣除 企业所得税法第 10 条 企业所得税法实施条例第 31 条 会议费 据实 会议纪要等证明真实的材料 工作服饰费 用 据实 根据工作性质和特点，企业统一制作并要求员工 工作时统一着装所发生的工作服饰费用可扣除。 企业所得税法实施条例第 27 条 国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公 告 2011 年第 34 号）第二条 取暖费/防 暑降温费 并入福利费算限额 属职工福利费范畴，福利费超标需调增 交通补贴及 员工交通费 用 08 年以前并入工资， 08 年以后的并入福 利费算限额 2008 年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008 年以后的则作为职工福利费列支 证券、期货、 保险代理等 企业向经纪 人、代办商 支付手续费 及佣金 据实 为取得该类收入而实际发生的手续费及佣金支出等营业成本， 国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额若干税务处理问题的公 告（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第三条 电信企业向 经纪人、代 办商支付的 据实 不超过企业当年收入总额 5%的部分。 手续费及佣金支出仅限于电信企业在发展客户、 国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额若干税务处理问题的公 告（国家税务总局公告 2012 年第 手续费、佣 金 拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话 充值卡所发生的手续费及佣金支出 15 号）第四条 国家税务总局关于电信企业手续费 及佣金支出税前扣除问题的公告 （国家税务总局公告 2013 年第 59 号）(段文涛整理) 5%（一般企业） 按服务协议或合同确认的收入金额的 5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣 财政部国家税务总局关于企业手 续费及佣金支出税前扣除政策的通 知（财税200929 号） 15%（财产保险企业） 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15% 算限额 （同上） 10%（人身保险企业） 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10% 算限额 （同上） 手续费和佣 金支出 不得扣除 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金 （同上） 证券投资者 保护基金 0.5%5% 营业收入的 0.5%5% 财政部国家税务总局关于证券行 业准备金支出企业所得税税前扣除 有关问题的通知（财税2009 33 号）（该文执行至 2010 年 12 月） 财政部国家税务总局关于证券行 业准备金支出企业所得税税前扣除 有关政策问题的通知（财税 201211 号）（2011 年 1 月 1 日 起至 2015 年 12 月 31 日止执行） 期货投资者 保障基金 千万分之五至千万 分之十 收取的交易手续费中按代理交易额 期货公司风 险准备金 5% 收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续 费后的净收入 财政部国家税务总局关于证券行 业准备金支出企业所得税税前扣除 有关政策问题的通知（财税 201211 号） （注：2011 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止执行） 贷款损失准 备金（金融 企业） 1% 贷款资产余额的 1%；允许从事贷款业务，按规定范围提取 财政部、国家税务总局关于金融企 业贷款损失准备金企业所得税税前 扣除政策的通知（财税20125 号） （注：该文执行至 2013 年 12 月 31 日止，目前尚无新的政策规定） 不得扣除 委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除 （同上） 按比例扣除 关注类贷款 2% 次级类贷款 25% 可疑类贷款 50% 损失类贷款 100% 涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不 超过 2 亿元）贷款 财政部国家税务总局关于金融企 业涉农贷款和中小企业贷款损失准 备金税前扣除政策的通知（财税 200999 号） 财政部国家税务总局关于延长金 融企业涉农贷款和中小企业贷款损 失准备金税前扣除政策执行期限的 通知（财税2011104 号） （注：该文将财税200999 号规 定的执行期限至 2013 年 12 月 31 日 止） 财政部国家税务总局关于金融企 业贷款损失准备金企业所得税税前 扣除政策的通知（财税20125 号）（注：2011 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日止执行） 保险保障基 金 据实 1.非投资型财产保险，不超过保费收入 0.8% 投资型财产保险，有保证收益，不得超过业务收 入 0.08%，无保证收益，不得超过业务收入 0.05% 2.人寿保险业务，有保证收益，不超过业务收入 0.15%；无保证收益，不超过业务收入的 0.05% 3.短期健康保险业务，不超过保费收入的 0.8%；长期健康保险业务，不超过保费收入的 0.15% 4.非投资型意外伤害保险，不超过保费收入的 0.8%； 投资型意外伤害保险，有保证收益的，不超过业 务收入的 0.08%，无保证收益的，不超过业务收 入 0.05% 财政部、国家税务总局关于保险 公司准备金支出企业所得税税前扣 除有关政策问题的通知（财税 201245 号） （注：本通知自 2011 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日执行） 保险公司有下列情形之一的，其缴 纳的保险保障基金不得在税前扣除： 1.财产保险公司的保险保障 基金余额达到公司总资产 6%的。 2.人身保险公司的保险保障 基金余额达到公司总资产 1%的。 保险公司准 备金 保险公司按国务院 财政部门的相关规 定提取的未到期责 任准备金、寿险责 1.未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健 康险责任准备金依据经中国保监会核准任职资格 的精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的 金额提取。 财政部、国家税务总局关于保险 公司准备金支出企业所得税税前扣 除有关政策问题的通知（财税 201245 号） 任准备金、长期健 康险责任准备金、 已发生已报案未决 赔款准备金和已发 生未报案未决赔款 准备金，准予在税 前扣除。(段文涛整理) 2.已发生已报案未决赔款准备金，按最高不 超过当期已经提出的保