或有事项会计处理的研究

吉 林 财 经 大 学毕 业 论 文或有事项会计处理的研究学 院 会计学院 专业班级 会计 0810 班 学生姓名 张 冰 学 号 0301081018 指导教师 薛东波 职 称 副教授 二 一二 年 四 月毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 年 月 日摘 要会计是一门应用科学，它是随着社会经济的发展而产生发展的。经济愈发展，企业经营活动愈复杂，对会 计的要求也就愈高，会 计处 理方法也就随之而不断发展完善。会计上研究对或有事 项的会计处理，也就是适应经济发展的客观要求而产生发展的。本文从或有事 项的概念和特征等基本内容进行了分析，分析了或有事项的披露形式，企业对或有事项会计处理存在的问题以及如何完善企业对或有事项会计处理等方面进行了一些相关的研究和分析。就或有事项的确认、计量以及信息披露略谈一下自己的认识，从我国政府有关部门应加强对或有事项会计处理问题的研究和企业财会人员还应不断提高对或有事项会计问题的理论认识水平和实务操作能力等方面提出了一些合理化建议。或有事项作为一种潜在因素直接影响到企业的持续经营和发展，因此我们必须认真对待处理。【关键词】会计处理 或有事项 计量 信息披露 AbstractAccounting is an application science. It grows with the development of social economy. The more developed the economy is, the more complicated business becomes, the higher requirements accounting has to meet, therefore the accounting treatments are perfected.The research on contingency treatment is developed to fulfil the needs of economy development.Chapter I mainly discusses the definition and characteristics of contingency as defined by A ccounting Standards of China,together with my opinion on it . Chapter II mainly discusses that the initiation and development of accounting treatment for contingency is required by the economy development of our country. Chapter mainly discusses accounting treatment of contingency. In the conclusion,I think that the content of contingency is expanding,the research on it is developing,especially on financial derivatives which wil become a new topic.Keywords：Accounting treatment contingency listed companies International Accounting Standards目 录一、或有事项的定义(01)（一）我国会计准则对或有事项的定义(01)（二）对或有事项定义的思考(01)二、或有事项的会计处理(04)（一）或有事项的确认和计量(04)（二）或有事项的披露(06)（三）或有损失的研讨(07)（四）或有事项的会计处理(08)三、或有事项会计处理存在的问题(09)（一）或有事项确认标准不明确(09)（二）或有事项的计量依据不客观(10)（三）或有事项披露不充分、不规范(10)（四）或有事项的会计处理受会计人员业务素质制约(11)四、或有事项会计处理中的建议(11)（一）加强或有事项确认条件的准确性(11)（二）加强预计负债的客观性(11)（三）加强或有事项担保的管理(11)（四）加强或有事项披露的完备性及规范性(12)（五）加强会计人员专业技能教育和职业道德教育(12)参考文献 (13) 一、或有事项的定义（一）我国会计准则对或有事项的定义或有事项是会计上的一个专用名词，有它特定的涵义。许多国家和地区会计准则都对或有事项作过定义，虽然大致差不多，但也不尽相同。为了便于论述，先从我国企业会计准则对或有事项的定义谈起。我国企业会计准则对或有事项的定义为:或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、债务担保、产品质量保证等。或有事项具有四个基本特征:1.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况所谓“状况”是指现在(即资产负债表日)客观存在的一种情况或状态。现在存在的这种状况，它的未来结果对企业产生有利影响、还是不利影响，或虽已知道有利影响或不利影响，但影响有多大现在尚不能完全肯定。2.或有事项的结果具有不确定性或有事项作为现在存在的一种状况来说，其结果具有不确定性。首先或有事项的结果是否发生具有不确定性。其次，或有事项的结果即使预料全发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。3.或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来确定或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的损失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。或有事项的结果只能归未来事项的发生或不发生来证实的特征，说明或有事项具有时效性，这就是说，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终为转化为确定事项。4.影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制或有事项结果具有的不确定性，从一个侧面说明了影响或有事项结果不确定因系不能由企业控制，仍以债务担保为例，担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任，不是企业能控制得了的，未决诉讼最终结果，也不是企业能控制的。（二）对或有事项定义的思考我国或有事项准则对或有事项所作的定义及其指南指出的或有事项的特征，有若干问题值得思考:1或有事项三个内容：或有事项：或有负债(符合确认负债条件的)一确认为负债；或有负债(不符合确认负债条件的) 一作为或有负债披露；或有资产一原则上不确认资产，一般也不应披露或有资产。显然，或有事项是一个大概念，它的定义必须是其下面所属小概念的概括，也就是说，下面小概念的定义，必须符合大概念的要求，它的特征，必须在下面小概念中得到体现。比如说，或有事项具有不确定性特征，那么，下面小概念必须体现大概念的特征。比如说，或有事项具有不确定性特征，则下面或有事项确认为负债的，或有负债、或有资产，都必须具有不确定特征。如果下面小概念是确定性的，那就不是或有事项了。现将或有事项大概念与或有负债、或有资产概念比较如下:名称定义 特征或有事项过去的交易或事项形成的一种状况。契约结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。1 是过去的交易或者事项形成的一种状况。2 具有不确定性。3 起结果只能由未来发生的事项确定。4 其结果的不确定因素不能由企业控制。或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。1 过去的交易或事项产生。2 其结果具有不确定性。或有资产过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实1 过去的交易事项产生。2 其结果具有不确定性从上述的比较中可以看出:（1）从或有负债的定义来看，或有负债包括部分内容，一是潜在义务，其结果能过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，它与或有事项的定义相吻合，另一部分为现时义务，也就是说，这一部分义务已经发生，不存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实问题，只是是否导致经济利益流出企业或金额，具有不确定性，这一部分就不符合或有事项的定义。或者说，或有事项的定义或有负债的定义存在矛盾。（2）或有事项有 4 个特征，但或有负债、或有资产都只有 2 个特征。从理论上讲，大概念的特征，小概念必须具备，小概念除了具备大概念的特征外，还可以有自己的特征，一般来说，小概念的特征多于大概念。现在相反，大概念的特征多于小概念。仔细分析，或有事项第 3、第 4 点特征，或有负债、或有资产的特征里没有。因为第 3 条特征对或有负债不适用，对或有资产来讲，是可以加进去的。第 4 条特征其实对或有负债、或有资产都适用，应当加进去。为了避免大概念与小概念的矛盾，如果或有事项的定义改为:“或有事项是指由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果具有不确定性”可以更确切些。或有事项的特征也相应作出修改，删除原来第 2 点特征。或有负债、或有资产则加上“其结果的不确定因素，不能由企业控制”这一条。2. 从或有事项研究发展趋势来讲把坏账准务、资产跌价准备包括在内大家知道，企业的经营活动是连续不断的，但会计核算上为了编制会计报表的需要，人为地把连续不断的经营过程，划分为一个时期。这样，每个时期终了时，总是有许多业务已完成，也有一些业务未完成或未结束。过去，会计报表上反映的是根据已完成业务计算的结果，不考虑未完成结束业务今后完成结束时将对企业带来的影响。在当时企业业务比较单纯、正常的情况下，由于期末、期初未完成业务的情况差不多，对会计报表反映的财务状况和经营成果无重大影响。但是，随着经济的发展，企业经营活动日益复杂，每一时期终了时，有许多已发生的未了事项，这些事项的结果可能会对企业的财务状况发生很大影响，因而，人们对会计不能满足于只是对过去已完成业务的总括反映，更要求能提供未来或有事项的信息。特别是从谨慎性原则和风险意识出发，对企业可能对财务状况和经营成果产生负面影响(损失、负债)的或有事项不能遗漏。经济愈发展，业务愈繁锁，报告期末或有事项会愈来愈多，过去认为不需要按或有事项会计处理的事情，随着环境变化愈来愈重要，现在也列入或有事项会计处理了，因此，或有事项从过去只有计提坏账准备一项，到后来增加了票据贴现和未决诉讼二项，现在已经发展到债务担保、债务重组、建建合同、租赁、保险、企业重组等等许多项目了。从这一点出发，或有事项会计处理的研究，今后将成为会计研究的一个重要方面，应该把或有事项会计处理作为一个总体来考虑，凡符合或有事项定义的都应该包括进去，作出总体考虑，规范运作，这样有利于会计研究的发展，满足人们对或有事项信息的客观要求。根据上述 ，应收账款计提坏账准备、存货、固定资产、短期长期投资等的减值准备都是过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来事项发生或不发生来证实。其结果具有不确定性，符合或有事项定义，应该包括在或有事项之内。3. 或有事项定义中单独列出预计生产损失，并在利润表中单独反映有一定的现实意义。一则这种或有损失，有不可估计成份，今后是否真的损失，还不一定。如计提坏账准备，现在上市公司三年以上的应收账款，坏账损失提取比率很高，实际上虽然暂时收不到，但不一定就是坏账。目前国家正在采取措施扶植国营企业，情况正在好转，一定时期可能欠款还是会归还的。二则，许多准备是过去年度事项造成的如固定资产跌价准备等，企业正常经营本年应该是有利润的，因为过去事项的影响造成亏损。如果不是单独列出，则会使报表使用者对企业造成错误的判断，以致决策失误。二、或有事项的会计处理（一）或有事项的确认和计量“确认” 是会计上的一个专用“术语” ，它是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳人到资产负债表或利润表的过程。它涉及的文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或利润表的总额中。符合确认标准的项目，应在资产负债表或利润表内得到确认。根据上所述，我国或有事项准则对或有事项确认的规定，实际上只是或有事项如何确认为负债的问题。因为或有事项不应确认为资产，资产必须是企业确实拥有或控制的资源，不允许可能拥有或控制的资源作为资产，也不应确认或有负债、或有资产。因为或有负债、或有资产不能作为资产负债表或利润表的项目，只需进行信息披露。1.预计负债的确认如果与或有事项相关的义务，同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债:（1）该义务是企业承担的现时义务根据准则规定，与或有事项相关的义务，分为潜在义务和现时义务两类。所谓潜在义务，是指或有事项的结果是否会发生具有不确定性，如为其它单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，担保方将负连带责任。如果被担保方到期还款，担保方就没有责任。因此，对于担保方而言，担保事项构成其或有事项，但是，最后它是否要履行连带责任，在担保协议达成时以及报告期末时，是不能确定的。所谓现时义务，是指与或有事项有关的义务是现在方(即报告期末) 承担的义务。如某企业司机因违犯交通规则造成严重交通事故，该公司应承担的赔偿义务就是现时义务。在这两类义务中，与或有事项有关的义务如确认为负债必须是现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业一般说来，如果被担保企业在正常运转，贷款未到期，担保方不应确认为负债，如果被担保企业财务状况恶化，或借款已逾期未还，银行已向担保方追索，则应确认为预计负债。（3）该义务的金额能够可靠地计量这是指因或有事项产生的现时义务，其金额能合理地估计。因为或有事项的金额虽然有些是比较明确的，但很多或有事项的金额需要估计。2.负债的计量与或有事项有关的义务确认为负债时，必须进行计量，即确定该负债的金额。除金额非常明确的以外，因或有事项而确认负债的金额，应该是请偿该负债所需支出的最佳估计数。