商誉会计问题研究

1武汉大学经济与管理学院毕 业 设 计 （论 文）课 题 ：商誉会计问题研究所在专业 会计学专业 学生姓名 郭 珊 指导老师 孙立老师 二 一 一 年 十 月中 国 武 汉2目录开题报告 .3摘要 .6Abstract .7前言 .8 一、商誉的概述 .9（一）商誉的概念 .9（二）商誉的本质 .91、好感价值论 .92、超额收益论 .93、总计价账户论 .10（三）商誉的构成因素 .10二、商誉的确认与计量 .11（一）商誉的确认 .111、会计界对商誉确认的不同看法 .112、国际上对商誉会计确认的规 定 .11（二）商誉的计量 .131、自创商誉的计量 .132、外购商誉的计量 .13（三）对商誉确认的看法 .13四、商誉的会计处理 .14（一）目前国际上对商誉会计的处理方法 .14（二）对商誉会计处理的建议 .15五、关于负商誉 .15（一）负商誉形成的原因 .15（二）对于负商誉存在的争议 .16（三）国际上对于负商誉的确认和计量 .17参考文献 .193开题报告一、 研究目的和意义目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的发展，在资产评估中关于企业商誉的性质、确认和计量以及负商誉等问题，已成为实务和学术界所关注的焦点。商誉会计也成为迄今为止会计领域中最具争议性的话题之一。究其原因，恰恰在于其“无形”的特性:商誉是无形资产中最无形的、最不可辨认的资产。它扑朔迷离的性质，给商誉理论的研究增添了一份说不清道不明的无奈。因此，尽管商誉概念产生己久，商誉会计的形成也有一个世纪的历史，但商誉会计至今仍未形成一个可以被大家普遍认同的、相对固定的理论和应用体系，难以满足目前会计信息使用者的分析决策需求，尤其是在企业并购、分立、整合和破产等战略性重组活动中对商誉会计信息的需求。在 20 世纪最后 10年，全球性的企业重组愈演愈烈。在进入 21 世纪之后，这股全球性企业重组浪潮非但没有减弱的势头，反而达到了更加狂热的程度。而在市场经济体制日趋完善、国民经济保持高速增长的中国市场上，企业间的并购活动也同样日益活跃。因此，对于商誉会计理论研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对我国社会主义市场经济的理论和实践发展作出贡献。二、 主要参考文献、资料，分析国内外现状和发展趋势，提出本课题的主攻方向（1）美国商誉会计准则的变迁 1970 年,美国注册会计师协会所属的美国会计原则委员会通过两轮投票发布了第 16 号和第 17 号意见书。其主要内容是:1.商誉只能在企业合并中形成。2.收购成本大于净资产账面价值的部分应进行分析。3.1970 年 10 月 31 日以前存在的商誉可以不摊销。4.1970年 10 月 31 日以后发生的商誉应在最长不超过 40 年的期限内摊销递减收益。这一次规定重回摊销处理,且将摊销过程标准化了。 2002 年,由于无形资产交易的增加需要更加详尽的披露相关信息,而且采用不同核算方法会影响并购中的竞争,美国会计原则委员会在 6 月份颁布了 FAS141 和FAS142。FAS141、 FAS142 与 APB16、APB17 相比,主要变化为:1. 要求企业统一采用购买法,取消权益联合法。2. 要求详尽披露并购原因及买价分摊至具体资产和负债项目的情况,尤其当商誉占买价的较大比例时。3.在商誉的后续会计处理中,要求从企业集团整体出发,按分部企业经营单位测试商誉并且每年都要进行测试。4.要求对外购商誉进行减损测试,并4且提供了测试的具体步骤。 2005 年 7 月,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IAS)共同发布的企业合并征求意见稿中规定:商誉是不可单独辨认和确认的资产所带来的未来经济利益,在数量上等于合并日被合并方的整体公允价值与被合并方可辨认净资产公允价值的差额。在控股合并方式下,当存在少数股权时,应分别确认属于控股方的商誉和属于少数股权的商誉。初始确认后,商誉不再摊销。每个会计期末,合并方依据 FASB 第 142 号公告和IAS36 对商誉进行减值测试。 （2）我国商誉会计准则的变迁1995 年 2 月,财政部颁布的合并会计报表暂行规定中规定, 将母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销所产生的差额,作为合并价差。合并时产生的商誉(或负商誉)就是母公司的长期投资与子公司所有者权益的抵销项目之一。 1995 年 4 月,财政部颁布的企业会计准则无形资产确认并购商誉的成本为购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认净资产公允价值的余额,负商誉确定企业的递延收益,在不短于 5 年的期限内等额摊销,计入各期损益。 1996 年 1 月财政部颁布的企业会计准则企业合并(征求意见稿)中规定:“购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉” 。并规定了正商誉和负商誉的摊销期限:正商誉一般应当在不超过 10 年的期限内采用直线法摊销,并记入各期费用;负商誉一般应当在不超过 5 年的期限内采用直线法摊销,并确认各期收益。 1997 年 8 月,企业兼并有关会计处理问题暂行规定规定,企业合并过程产生的商誉记入 “无形资产商誉”会计科目。 2001 年 1 月 1 日生效的企业会计准则无形资产将商誉确定为不可辨认无形资产,同时规定企业自创商誉不能加以确认。 2006 年,我国新企业会计准则出台,2007 年 1 月 1 日起已经在我国上市公司范围内施行新企业会计准则体系,并且鼓励其他企业执行。就总体而言,我国目前尚未建立商誉会计体系,我国在企业会计准则中,将商誉定义为企业获取超额收益的能力。商誉按其来源不同,分为外购商誉和自创商誉两种,对自创商誉没有进行确认,对于外购商誉,只是曾在具体会计准则-企业合并(征求意见稿)中规定:“购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉” 。但是,在具体的企业合并实际操作中,外购商誉未从合并价差中分离出来,而是作为合并价差的一部分,随同合并价差而进行确认、计量、记录和报告。上述的我国现行商誉会计理论的基本内容, 存在着一些不合理的成份,在新经济环境下,有必要重建我国商誉会计理论。因此，本课题主要研究商誉会计中商誉的确认与处理问题。5三、 主要研究内容、途径及技术路线本课题主要研究了商誉会计的确认与处理问题。首先阐述了商誉的概念、本质以及构成因素，从这些方面对商誉进行分析。其次，通过分析会计界对商誉确认的不同看法和国际上对商誉会计确认的规定进行分析，从而发表自己商誉会计是否应该确定的看法。再次，分析了国际上的几种商誉的会计处理方法，并提出自己对商誉处理的建议。最后就有关负商誉的问题进行了论述。四、 研究的主要阶段、进度及完成时间6摘要商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉本质问题。随着经济的发展，商誉在社会中的地位却是越来越重要。但目前商誉会计还没有完善的会计核算体系，如何对商誉进行科学的确认和计量一直是会计界研究的焦点和难点。因此，本文首先阐述了商誉的概念、本质以及构成因素，从这些方面对商誉进行分析。其次，分析了商誉的确认与计量的问题，因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法，所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明，并发表自己商誉会计是否应该确定的看法。再次，分析了国际上的几种商誉的会计处理方法，并提出自己对商誉处理的建议。最后就有关负商誉的问题进行了论述。关键词：商誉；自创商誉；外购商誉；负商誉7AbstractGoodwill accounting research and solve the goodwill confirmation, measurement, disclosure of accounting treatment, and the closely related issues of the nature of goodwill.Along with the economical development, the goodwill in societys status is actually more and more important. But present goodwill accountant does not have the consummation accounting system, how carries on the science to the goodwill the confirmation and the measurement always is accountant the research focal point and the difficulty. Therefore, this article first elaborated the goodwill concept, the essence as well as the constitution factor, carry on the analysis from these aspects to the goodwill. Then, analyzed the goodwill confirmation and the measurement question, because the homemade goodwill and the outsourcing goodwill has the different processing method in this question, therefore carries on the explanation in this from the homemade goodwill and the outsourcing goodwill two aspects, and publishes oneself to homemade goodwill accountant whether should determine view. Therefore, analyzed international on several kind of goodwill accountants the processing method，and put forward my proposal to the goodwill processing. Finally the negative goodwill problems are discussed in this paper.8Key words: Goodwill; Homemade goodwill; Outsourcing goodwill; negative goodwill前言随着经济的迅速发展，无形资产作为企业的一项重要经济资源，在企业总资产中所占的比重越来越大，而商誉作为一种“最无形” 的无形资产，在企 业的生存与发展中发挥着愈来愈重要的作用，因此商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。虽然商誉作为企业无形的资产具有不可辨认的特征，但国内外大大小小的企业并购案已经证明了商誉的存在是毋庸置疑的，在经济全球化的发展态势下，其对企业及市场运营的影响也将越来越广泛和深远。可以预见 在知识经济时代，以商誉这种特殊无形资产为核心的无形的资产在市场竞争中所起的作用将会大大超过有形资产，成为决定市场竞争成败的关键因素。加入世贸组织以后，我国企业已经在各个行业与国外企业全面展开竞争，中国如何建立完善自己的商誉体系、明确商誉的定义、加强商誉的会计处理，是中国现阶段一个亟待解决的课题。9一、商誉的概述（一）商誉的概念商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。（二）商誉的本质商誉是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态的客观存在”。 商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。正确认识商誉的本质, 是正确认识商誉会计问题的基础。关于这个问题,学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森的看法。他在其专著会计理论中介绍了三个论点：1、好感价值论好感价值论认为，商誉产生的原因通常认为是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感。对企业的好感可能来自有利的地理位置、独占的特权以及良好的经营管理水平等因素。2、超额收益论超额收益论认为，商誉是超额盈利的那部分价值。商誉为预期未来收益的现值超过正常报酬的超额利润。这里所说的“企业超额利润”应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力。因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。103、总计价账户论总计价账户认为，商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。中南财经大学的阎德玉教授认为：“总计价账户论是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值（整体价值） ，超过了它们个别价值的总和即“整体大于其各组成部分的总和” 。上述三种观点从不同角度解释了商誉，各有利弊。对企业的好感价值论，是从形成商誉的因素角度去解释，但这些因素都是无形的，本身无