金融企业会计课件

n金融机构往来的核算n第六章n 第一节 金融机构往来概述一 金融机构往来的意义金融机构往来是指金融机构相互之间的资金帐务往来。本章所书金融机构往来仅指金融企业与中央银行之间的资金帐务往来以及金融企业跨系统之间的资金帐务往来。二 金融机构往来的核算要求（一）必须有利于加速各单位的资金周转（二）必须有利于中央银行对金融企业的资金控制（三）必须有利于金融企业资金的使用和帐务处理三 金融机构往来的内容（一）金融企业与中央银行的往来包括：金融企业向人民银行缴存和支取现金，缴存与调整应缴存的存款准备金，再贷款与再贴现，人民银行为金融企业转汇跨系统转账结算以及清算金融企业之间的资金存欠等（二）同业往来指金融企业之间由于办理跨系统结算，相互拆借等业务而引起的资金账务往来n 第二节 与中央银行往来的核算一 向中央银行缴存（调整）存款的处理是人民银行实施宏观调控的货币政策工具之一，是对金融机构进行监管的有效手段。包括：存款准备金；超额存款准备金1缴存存款的范围财政性存款：金融企业分支机构代办的国库业务所吸收的中央预算收入，地方财政预算内、外存款，待结算财政款项，地方金库款，代理发行国债款等一般性存款：金融企业纳入法定存款准备金范围的存款，（吸收的机关团体存款，财政预算外存款，个人储蓄存款，单位存款等）2 缴存存款的规定项 目 财 政性存款 一般性存款缴 存存款范 围中央 预 算收入；地方 财 政金 库 存款；代理 发 行国 债 款项 等机关 团 体存款；单 位存款；个人 储 蓄存款；财 政 预 算外存款；其他一般存款缴 存存款比例 100 央行可 调 整， 现 15缴 存存款的 时间按旬 调 整划 缴 ，旬后 5日内 办 理每日由法人 报 送开 户的人民 银 行缴 存存款方法 按旬向当地人行缴 存逐 级 上划管 辖 行，最后由法人 统 一 缴 存缴 存存款的 计算方法按日 计 算存款余 额 ，乘以 缴 存比例， 实际调 整 缴 存金 额 以千元为单 位， 规 定余 额增减达到 10万元以上时进 行 调 整3 缴存存款的核算（ 1）缴存财政性存款的核算n 调增或补缴 由各级分支行直接向开户的人民银行缴存。各级分支行根据财政性存款科目的金额，填制 “缴存（调整）财政性存款划拨凭证 ”一式四联。第一联作为贷方的记账凭证，第二联作为借方的记账凭证，第三四联和一份应缴存财政性存款科目余额表送交人民银行，另一份应缴存财政性科目余额表作为记账凭证n 存款不足，发生欠缴 当商业银行调整应缴存存款时，如遇到在人民银行存款不足，必须在规定的时间内筹集资金，办理调整缴存存款手续n 扣收欠缴款和利息 （书 171）当商业银行在人民银行存款有余额时，人民银行可以主动扣缴欠缴款， 且对商业银行的欠缴存款处以罚款，罚款计算期为自旬后第五天或月后第八天起，至欠款收回日止的实际天数，算头不算尾。 （ 2）缴存一般性存款的核算商业银行按规定时间缴存一般性存款时，按有关账户余额填制 “缴存（调整）一般性存款划拨凭证 ”一式四联，以第一联为贷方传票，第二联为借方传票。调增或补缴的会计分录为：借：存放中央银行款项（系统内资金往来）贷：存放中央银行款项备付金户转账后，商业银行将缴存款划拨凭证第三四联连同缴存款科目余额表一份一起交给人民银行。练习向人民银行缴存存款业务的核算n 甲银行有关各种存款账户期末余额合计数： 甲银行存款账户余额表n 要求：根据资料计算甲银行本期应调整的两项缴存存款的金额；编制相关会计分录项 目 上期期末余额本期期末余额缴 存比例（）财 政性存款987 500 1 324 000 100一般性存款35 667 000 29 867 000 15二 向中央银行缴存（支取）现金的处理（一）金融企业向人民银行支取现金的核算管库员：提出提取现金数额出纳员：签发人民银行 “现金支票 ”由出纳负责人，主管领导审批签字，会计主管审核，加盖预留印签提款人：到人民银行发行库提取现金人民银行会计部：根据现金支票，填制发行基金往来科目现金收入传票交发行库发行库：填制出库凭证，并登记发行基金库存薄金融企业：办理现金入库手续，填制现金入库票一式两联，一联留存凭以登记 “库存现金登记薄 ”，一联交出纳人员“现金支票 ”存根联交会计部门作贷方记账凭证， “现金收入日记簿 ”和一联 “现金入库票 ”作借方凭证的附件 其会计分录为：借：现金业务库现金贷：存放中央银行款项（二）金融企业向人民银行缴存现金的核算金融企业管库员：根据金额填制人民银行“现金缴款单 ”一式三联和 “现金出库票 ”一式两联，审核签字，办理出库手续，现金和两联 “现金缴款单 ”交给缴款人。到人民银行发行库办理现金缴存手续。收妥之后，将缴款单回单联退缴款行，填制发行基金入库凭证，办理入库手续。缴存后，将人民银行签章退回的 “现金缴款单 ”回单联交给管库员。一联出库票凭以登记 “库存现金登记薄 ”，另一联连同 “现金缴款单 ”回单联交出纳员。 “现金缴款单 ”回单联交会计部门作借方凭证， “现金付出日记簿 ”和一联出库票作为贷方记账凭证的附件其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金商业银行同人民银行往来业务的核算n 资料：甲银行 2007年的业务如下：n （ 1）甲银行签发现金支票，向开户的人民银行提取现金 1000 000元，人民银行审核无误后，从其存款账户支付n （ 2） 8月 16号，存入人民银行现金500 000元；n （ 3） 8月 17日，甲银行为客户服装厂电汇资金 150 000元给中国建设银行大连分行的开户单位，通过大额实时支付系统转汇n （ 4） 9月 10日，收到通过大额实时支付系统转汇的中国农业银行沈阳分行委托收款 300 000元，收款人为本行开户单位塑料厂n （ 5） 9月 15日，收到通过大额实时支付系统转汇的中国工商银行北京分行托收商业汇票款 750 000元，收款人为本行开户单位汽车厂n 要求：编制甲银行的相关会计分录三 向中央银行贷款的核算商业银行因资金短缺而向中央银行申请的借款。 商业银行在执行信贷计划过程中，遇资金短缺，可采取向上级行申请调入资金、同业间拆借和通过资金市场融通资金等，还可以向中央银行申请借款，又称为再贷款。再贷款是商业银行重要的资金来源渠道，也是商业银行与人民银行往来核算的重要内容科目：n “向中央银行借款 ”，属于负债类，核算商业银行向人民银行借入的日拆性借款、临时周转性借款、年度性借款以及因特殊需要经批准向人民银行借入的特种借款（一）借款账户的开立根据贷款期限，在 “向中央银行借款 ”科目下分别设立一下账户：1 年度性贷款户期限一般为一年，最长不得超过两年，主要是人民银行为解决商业银行因经济合理增长而引起的信贷资金不足而发放的2 季节性贷款户期限为 1-2个月，最长不超过四个月，主要是人民银行为解决商业银行因季节性因素引起的信贷资金暂时资金不足而发放的3 日拆性贷款户期限为 7-10天，最长不超过 20天。主要是由于汇划款项未达或清算资金时发生了临时性资金短缺4 再贴现户（二）向中央银行借款的核算1 向中央银行借款的核算商业银行申请再贷款，填写再贷款申请书，人民银行批准后，商业银行会计部门按照批准的再贷款申请书内容和资金调拨通知单填写借款凭证，提交人民银行。商业银行转账后，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款2 归还中央银行借款再贷款到期后，商业银行办理贷款归还手续，填制还款凭证，其会计分录为：借：向中央银行借款金融企业往来支出贷：存放中央银行款项练习商业银行向人民银行借款业务的核算n 资料：甲银行 2007年的业务如下n （ 1）甲银行 3月 18日向人民银行申请季节性贷款，金额 5 000 000元，期限 3个月，贷款月利率为0.3%，经人民银行审查同意，办理贷款发放手续n （ 2） 5月 23日，甲银行提前归还贷款 3 000 000元n （ 3）其余 2000 000元和利息于到期日 6月 18日全部归还（三）再贴现业务的核算再贴现是商业银行将已经贴现但尚未到期的商业汇票向人民银行贴付一定的利息所做的转让，目的是为了提前取得票款，以解决商业银行资金周转困难。是人民银行向商业银行发放贷款的一种形式。1 办理再贴现的核算再贴现利息汇票金额 再贴天数 日再贴现率实付再贴现金额汇票金额再贴现利息再贴现利率是日利率！其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款再贴现2 再贴现到期收回的核算人民银行填制特种转账借贷方传票，从申请再贴现的商业银行存款户内收取票款。会计分录：借：向中央银行借款再贴现贷：存放中央银行款项再贴现练习n 资料：甲银行 2007年的业务如下：n （ 1）甲银行 5月 10日持未到期的商业承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票面额 5 000 000元，汇票于 6月 23日到期，经人民银行审查同意办理，再贴现月利率为 0.27%n （ 2）上笔贴现汇票到期归还n （ 3） 8月 15日，一笔再贴现商业汇票到期，人民银行划回票款 400 000元n 要求：编制甲银行的相关会计分录四 同城票据交换与清算同城票据交换：同一票据交换区内各行处把相互代收，代付的票据，每日按规定时间带到指定地点，集中进行交换，当场轧算的业务活动。注意：票据：指银行的全部会计凭证。同城票据交换业务利用：票据自动清分系统在同城票据清算中心进行资金清算同城：不再局限于一个城市的范围n 同城票据的交换原理：由当地人民银行主办，各商业银行机构参加。产生票据交换的原因：不在同一行处开户的单位，银行办理转账时，涉及银行之间的汇划往来和资金清算。若为同一银行系统：票据交换后，可通过辖内联行系统清算差额若两个开户行是不同银行系统：通过存放中央银行的超额准备金账户进行清算n 基本做法：定时定点；集中交换；当场轧平；划转差额分为两个系统：提入行：收回票据的提出行：向他行提出票据的代收票据：由本行开户单位付款，他行开户单位收款的各种结算凭证代付凭证：由本行开户单位收款，他行开户单位付款的各种结算凭证一般每个行处既是提出行也是提入行交换行的清算差额提出代付票据提入代收票据提出代收票据提入代付票据n 如为应收差额，则处理如下：借：吸收存款 户存放中央银行款项贷：吸收存款 户n 如为应付差额，则处理如下：借：吸收存款 户贷：吸收存款 户存放中央银行款项n 票据提出行的处理先将提出交换的票据按代收票据和代付票据分别登记 “代收票据交换登记薄 ”和 “代付票据交换登记薄 ”，加计出金额合计数然后按提入行的交换号顺序整理，按各交换号汇总加计凭证张数和金额，填制 “提出代收凭证计数单”“提出代付凭证计数单 ”各一式两联，一联留存，另一联连同提出交换的代收、代付凭证送交票据交换所。n 票据提入行的处理在票据交换所提回本行票据时，将票据和通知单按应收和应付汇总加计票据笔数和金额根据报告表中代收、代付合计数计算出差额。各家商业银行所属交换机构根据差额，当场填制辖内报单清算系统内资金。各家商业银行的管辖行于每场交换结束后，汇总所属各交换单位的交换差额报告表的数字，轧算出汇总的差额，填制交换差额表，集中由人民银行清算资金n 票据清算轧差的处理票据交换所中各行处的清算员：将要提出的应收、应付票据清算通知单和所附票据交给对方，处理各行提交给本行的票据提入行在处理完后，依据 “清算总结表 ”中收入和付出栏轧算出差额，若收入大于付出，则为应收差额，若付出大于收入，则为应付差额若本行为应收差额，应向交换所填制人民银行存款账户的存款凭证若本行为应付差额，则向交换所填制人民银行存款账户的支款凭证人民银行根据参加票据交换的各行处的存款