加强应收账款管理提升企业经营效益.docx

加强应收账款管理提升企业经营效益 摘要：文章论述了什么是应收账款；应收账款存在的 普遍性；形成的过程；如何面对应收账款；应收账款在生 产经营过程中起到怎样的作用及如何利用应收账款；应收 账款如管理不善会给企业带来何种后果与危害。并针对问 题提出了解决方法及对策及各种方法与对策的利与弊；如 何选择合适方法与对策以利生产经营；应收账款的最终目 标；应收账款的日常管理及事后的管理方法、核算方法及 管理制度，通过强有力的手段与措施，使企业的经济效益 较以前有一定的提升，从而进一步认识到加强应收账款管 理的重要性、迫切性和必要性。 关键词：应收账款；提升；企业；经营效益 应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业 务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形 成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销 而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、 扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提 供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济 的基本特征。应收账款的形成增加了企业风险。特别是现 在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越 来越大。在 WTO 中，全球的经济贸易盛行着信用交易的形 态，有 90的交易常常是通过信用这个媒介促成的。销售 产品并不是用现金交换而获得，而是把产品先交给对方， 销售方得到的仅仅是买方付款的一种承诺，这种承诺叫做 信用。信用是一种建立在充分信任基础上的能力，不用立 即付款就可获取资金、物资或服务的能力。信用是对对方 的一种债券请求权，在这个债券请求权还没有得到满足之 前，反映到公司账目上叫应收账款，应收账款并不等于现 金。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用 成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。 一、应收账款的功能 扩大销售，增加了企业的竞争力 在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一 种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易： 向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。 在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比 较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有 更重要的意义。 减少库存，降低存货风险和管理开支 企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险 费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。 因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠 的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成 品存货，节约相关的开支。 二、应收账款管理不善的弊端 降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降 由于企业的物流与资金流不一致，发出商品、开出销 售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没 有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销 售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及 跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产 垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫 缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久 之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况 被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定 的效益目标。 夸大了企业经营成果 由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的 当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增 加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照 应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般 为 3-5。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备， 会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在， 虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营 成果，增加了企业的风险成本。 加速了企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使 企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资 金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要 表现为： 1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未 实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须 按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、 消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入 的增加而增加。 2、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现 金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。 3、现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外， 应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业 现金流出。 对企业营业周期有影响 营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止 的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收 账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理 的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循 环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现 金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企 业正常的生产经营。 增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来 额外损失 企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现， 不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情， 造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手 续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该 按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能 通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至 到最终形成企业单位资产的损失。 三、应收账款管理的目标 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产 销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销 售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账 款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。 如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收 账款管理的目标。 应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款 信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这 种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的 销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推 行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未 来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全 性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则 可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利 润。相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信 用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下， 又使可能的损失降到最低点。 企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营 情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企 业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账 款管理目的的必须合理制定的方针策略。 四、企业应收账款问题的解决办法 应收账款管理工作做得好，首先应建立完善的应收账 款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部 分，包括信用标准、信用条件和收账政策 3 个方面。 信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期 的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场 竞争力、扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间 做出一个双赢选择。调节应收账款的风险、收益与成本的 对称性关系，应着重考虑 3 个基本因素：一是同行业竞争 对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实 力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主 动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。 企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。 企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客 户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就 只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。 三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调 查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给 予信用优惠。 西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于 5 个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和 经济状况，简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去 的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决 定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产 的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经 济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。企业要 通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及 产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商 业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证， 必须具有较高的市场性，即流动性，企业才可以向抵押人 提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在 不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。 企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客 户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较 分析，然后详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以 利企业提高应收账款投资决策的效果。 信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包 括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用 户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受 现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前回款时给与 的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会 带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外 的负担。 收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策 略。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账 款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较 消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账 损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增 加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得 失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策 结合起来，考虑 3 者的综合变化对销售额、应收账款机会 成本、坏账成本和收账成本的影响。从理论上讲，履约付 款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权 益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为 都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办 法。因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论 谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。在 实际经济活动中，客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的， 即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法 如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结 构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖 欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企业直接向 法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法 院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以， 通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法。 基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折 衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收 回。 当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首 先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然 后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对 于恶意拖欠、信用品质差、劣的客户应当从信用清单中除 名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收 无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业 联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信 用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上， 再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进 相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。 企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏 账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以 前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的 收账计划。 根据国家统计局资料，我国企业平均无效成本是销售 收入的 14。也就是说，一个销售额 1 亿的企业，坏账、 拖欠款损失、管理费用 3 项费用白白消耗掉了 1400 万。一 个企业的平均利润率才百分之几，无效成本损失了 14， 企业基本上不可能赢利。外经贸部国际贸易经济合作研究 院信用管理部主任、中贸远大商务咨询公司总经理韩家平 表示，在国外，大部分企业都会建立独立的信用管理部门， 一些小企业也会有相应人员或机构，但我国大部分企业目 前还没有建立信用管理部门。针对我国企业信用管理的现 状，外经贸部研究院的专家提出“31”企业信用管理模 式，外经贸部研究院信用管理部主任韩家平说：“1”是指 在企业内部应建立一个独立的信用管理机构或人员；所谓 的“3”就是强调要对企业信用进行全程跟踪管理，企业内 部应建立 3 个不可分割的信用管理机制，分别是信用管理 阶段前期的资信调查和评估机制、中期的债权保障机制以 及后期的应收账款管理和追收机制。 企业应根据应收账款管理制度，针对在应收账款分析 中发现的问题采取相应的办法，解决在应收账款回收中出 现的问题，加快企业的资金循环，提高资金利用效率，从 而实现企业的效益目标。 加强应收账款的日常管理工作 企业在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不 够细，如对用户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。 具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工 作： 1、做好基础记录，了解用户付款的及时程度。基础记 录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的 日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额，以及用户信用 等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应 的对策。 2、检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每 一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并 注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。 3、掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到 期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其 尽快付款。 4、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是 否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现 在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与 不足，并修正信用条件。 5、考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即 坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏 账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标 准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。 6、编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数， 企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此 了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠 款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比， 估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检 查其信用政策。 一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的 难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须 要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进 度和出现的变化。 在应收账款的账龄结构分析中，财务管理人员要把过 期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力 提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不 能放松监督，以防发生新的拖欠。 加强应收账款的事后管理 收账管理包括如下两部分工作： 1、确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信 函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采 取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不 必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲 销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损 害；起诉后收回账款的可能性有限。 2、确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难， 经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款， 一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以 低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为 “长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期 偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金， 激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用 户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的 目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起 诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的债 权，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法； 激将法；软硬术法。 建立应收账款坏账准备制度 不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业 信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业 要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计， 积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则 的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末 应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡， 逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企 业健康发展。在确定应收款坏账率时不能简单地以年末应 收款余额的一定比例来确定，而应该考虑各方面因素，其 中最重要的有以下两点： 1、应收款的账龄。根据企业当前的实际情况，账龄分 半年期、一年内、两年内、两年以上期 4 种为宜，坏账率 定在 10-40之间较合适。表 1 显示了根据账龄确定的坏 账准备率。 表 可能有人会认为 40的坏账率高了，其实两年以上期 的坏账准备率不算高。因为新民法规定的诉讼期只有 两年，账龄超过两年的应收款收回的可能性大大降低，即 使能收回，其费用也很大。当前，国内国际上的收账公司 代企业追讨账龄两年以上的应收款，其佣金就高达 40。 2、单位应收款。一般来说，追收金额小的应收款所花 费用占应收款的比例较大，而追收金额大的应收款所花的 费用占应收款的比例小些。因此，在根据单位金额大小来 确定坏账比率时，应按照这样的原则：对单位应收款金额 大的，应收款坏账率宜定低些；单位应收款金额小的，坏 账率宜定高些。根据当前实际情况，坏账率定在 10-30 之间比较合适。 表 2 由于每单位应收款都涉及金额的大小以及账龄的长短 两个因素，因此在确定应收款的坏账比率时，应同时考虑 应收款的账龄和金额。在考虑账龄时，应以考核期末为考 核截止时点。此外，在确定企业的坏账比率时，应将单位 内以及关联企业的应收款剔除。在根据账龄和金额大小两 方面因素来确定坏账率时，其原则是：金额小的应收款， 坏账率往高档靠；一年以下的应收款往低靠，一年以上的 应收款往高靠，两年以上的应收款往最高靠。在确定具体 的坏账准备率时，还应参考其业务性质，看是否还有业务 往来。综合以上各方面因素，可以得出以下参考的综合坏 账率： 提高企业应收款的坏账准备率，初看起来好像增加了 坏账费用，减少了企业利润，给企业造成损失。其实，无 论从短期看还是从长期看，都不会给企业造成实际上的损 失，相反，还会促使企业加强对应收款的管理，加速货款 回收，减少坏账。 满足应收账款收现保证率 企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹 配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣 除同期稳定可靠的现金流入额后的差额，就非要通过应收 账款的有效收现才能得以保证最低现金需求。 可以这样说，应收账款未来的坏账损失对企业当前经 营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款 要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约 束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务 的需要。 应收账款核算办法和管理制度 对于集团型企业或有多家关联性的企业，加强公司