企业会计信息质量失真的现实

目 录 第一章 企业会计信息质量概述 1.1 会计信息质量的概念 1.2 会计信息质量的特征 1.3 会计信息质量的重要性 第二章 企业会计信息质量的现状 2.1 会计信息失真严重 2.1.1 会计信息失真的表现 2.1.2 会计信息失真的手段 第三章 企业会计信息失真的成因 3.1 会计准则和会计制度的缺陷和漏洞 3.2 会计人员素质不高 3.3 公司治理结构不健全和产权制度不明晰 3.4 审计和外部监督力度不够 3.5 会计违法行为处罚力度不够 第四章 改善企业会计信息质量的对策 4.1 加快会计准则和制度的研究和制定 4.2 加强对会计人员的培训教育 4.3 完善公司治理结构和产权制度 4.4 加强审计监督和社会监督 4.5 加大会计违法打击力度 总结 第一章 企业会计信息质量概述 1.1 会计信息质量的概念 会计信息是指企业财务会计人员通过编造财务会计报表，报告或其它形式向 公司经营管理者、债权人、政府及有关部门，社会公众或其它信息使用者提供 的企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计信息质量就是指财务人 员提供的会计信息是否真实有效，符合会计信息质量的要求，能不能为信息使 用者带来使用价值。 1.2 会计信息质量的特征 会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分，与会计目标间存 在着较为密切的内在逻辑关系。构建一套系统完善的会计信息质量特征体系不 仅有利于会计理论的进一步发展完善，而且对于全面有效地提高会计信息质量 水准、遏制日益严重的会计信息失真具有重要意义。会计信息质量主要有以下 8 个特征：客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性、重要性、谨慎性、实 质重于形式。 客观性：会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量 和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证 会计信息真实可靠、内容完整 。会计信息如果没有客观性，将失去其意思，没 有使用价值。 相关性： 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。 可比性： 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同 企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会 计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。每个会计信息使用者的理解能力 都不一样，强调会计信息的可比性，可是信息使用者更容易理解和使用。 及时性 ：企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报 告，不得提前或延后。会计信息如果没有及时性，则会造成会计信息披露不及 时。无论是提前还是延后，都在一定程度上影响会计信息的质量或变成无效的 会计信息。 明晰性： 企业会计核算和提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使 用者理解和使用。会计信息如果没有明晰性，使得会计信息使用者不能使用， 也是没有价值的。 重要性： 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的所有重要交易或事项。 谨慎性： 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨 3 慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 实质重于形式： 企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报 告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。 会计信息质量的 8 个特征是相辅相成的，缺一不可。 1.3 会计信息质量的重要性 会计信息是企业真实经济活动的反映。随着经济全球化的发张和对世界各国 经济的冲击，我国市场经济的高速发展，经济规模的扩张和复杂化，会计信息 在企业的财务管理中的作用越来越大，地位越来越重要。对投资者，我国财政 部门等都有很重要的作用。 会计信息是投资者决定是否投资的重要依据。我国市场经济中，一个企业的 发展资金主要是依靠投资者或债权人、股东的支持，注入更多的资金，让企业 有更强大的经济力量。在投资前。无论是债权人还是其他投资者，都会对其有 投资意向的企业进行一定的了解。了解其经营成果和财务状况的好坏，再决定 其投资决策，其了解的途径就是通过企业披露的会计信息来了解。 会计信息有利于企业管理人加强企业经营管理，做出正确的经营管理决策。 一个企业在经营生产过程中所产生的信息，如销售量，产品库存，原材料消耗 等信息都将要会计人员对其进行全面的整理，编制成会计报表。经营者能通过 这些报表详细清楚的了解企业各个工作种类的费用支出，收入及企业的负债利 润等会计信息，及时发现生产经营中存在的问题，采取措施，做出正确的生产 经营决策，改善生产经营管理，促进企业健康发展。 会计信息有助于我国财政部，税务部等有关部门的监督以及针对我国的经济 发展情况及时作出宏观调控措施。在我国，国家财务部门每年都会对一些公司 进行财务审查，规范企业会计行为，监督公司的财务管理情况。税务部门也需 要根据企业提供的利润报表等会计信息来进行税收工作。也可间接了解我国经 济发展情况，加强国家经济宏观调控，促使我国经济又快又好的发展。 第二章 企业会计信息质量的现状 2.1 会计信息失真严重 改革开放以来，我国经济进入高速发展时期。伴随着信息化时代的到来，经 济发展速度急速上升，但问题也随之而来，经济发展离不开的会计行业也逃不 了。2012 年 12 月 17 日下午,证监会通报了对上市公司 2011 年年报审核结果。 这是证监会第一次对此项工作进行综合通报，各证监局、沪深交易所以及证监 会上市部,对截至 2011 年底 2403 家上市公司年报进行了审核。其中,沪深交易 所共关注了 9503 个问题,其中财务会计问题占比 58%。各证监局针对年报现场 检查中发现的一般性问题,向上市公司下发监管意见函或关注函 564 份,同比增 359 份。在所有问题中,会计信息失真占比最高达 27%，是最严重的问题之一。 由此可见，会计信息失真问题是我国会计业中的严重问题，也一直是我国有关 部门极其关注的问题。会计信息失真现象越来越严重，如何解决会计信息失真 问题炙手可热。 2.1.1 会计信息失真的表现 会计信息失真指的是会计核算的依据来源不真实或反映的财务状况和经营成 果虚假，不符合实际情况。 会计信息失真的表现形式有很多种，但最主要常见的有以下几种表现形式： 1、原始凭证失真。会计原始凭证是编制会计信息最基本最主要的信息来源，会 计原始凭证一旦失真，会计信息必定失真。在整理会计信息，形成最终的会计 报表的过程中，原始凭证的填制和审核是最基础的，也是最重要的。原始凭证 失真的表现又分为以下两种， （1） 、原始凭证记录的内容上不真实。如在购买办 公司用品时，多记用品数量或增加用品种类，导致实际费用与发票不符，或者 原始凭证内容纯属虚假，表里不一，虚开票据，如用于购买办公用品的费用实 际为自己私用了。 （2）.原始凭证形式上不规范。所取得的原始凭证项目不全或 票据没有经办人的签名或盖章，不能证实其票据是否真实。2、财务报表失真。 现在企业为了发展生存，会随意调整编报，准备两套或两套以上的账本，真实 的账本用于企业内部使用；为了应付税务，财政，银行等不同部门的需要出示 不同的账本，使得他们了解的企业会计信息是假的，不能真正的清楚企业的经 营情况。3、会计信息披露失真。会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到 使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者。会计信息披 露失真是指在进行会计信息披露时，通过各种方式来隐藏真实的会计信息，包 括：会计信息披露不及时。会计信息披露不充分，及披露的信息相关性不足等。 会计信息披露不及时，导致企业经营者，投资者等会计信息使用者不能及时了 解到企业经营情况，财务能力等信息。使会计信息的使用价值大大减小。会计 5 信息披露不充分，漏记会计信息，应该记录在内的会计信息在会计报表中没有 得到体现，影响会计信息的整体质量，也导致会计信息的使用价值减小。披露 的会计信息相关性不足，披露的会计信息与信息使用者需要的会计信息关系不 大或无关系，牛头不对马嘴。 2.1.2 会计信息失真的手段 1、随意调节收入，成本，制造虚假利润。企业不按规定进行成本核算，乱提 乱摊费用。不该摊的费用进行摊销，计入经营成本，该摊的费用又不摊，造成 成本费用虚列。或多计收入，少计成本，提前确认收入等方法来虚增利润，从 而达到掩饰不良的经营状况、财务状况，逃避税收，骗取上市资格，得到贷款 信任等目的，严重损害国家利益。 2、虚列投资项目。很多上市公司为了获得配股，增发资格，在进行会计信 息记录的时候，伪造、变造虚假的会计信息，虚设投资项目，投资资金，让投 资者或股东误以为公司经营规模大，实力雄厚，进而拿出资金投资。这样严重 损害了投资者的利益。 3. 虚列资产。通过一些不正当的手段让资产评估人员提供虚假的资产评估 报告、自我虚列不存在的资产来增加企业资产或隐瞒企业债权，对企业某些资 产采用加速折旧的计提方法来虚减企业资产，导致企业实际资产与实际资产完 全不符。 第三章 企业会计信息失真的成因 3.1 会计准则和会计制度的缺陷与漏洞 会计受本身特点和制度制约，在会计政策和制度上存在一定的可选择性及缺 陷，难以做到提供完全真实的信息。首先，会计准则、制度和会计政策的可选 择性为会计信息失真提供了空间。由于各企业的具体情形不一，准则不可能制 定得很完备，只能对企业工作提出基本原则和规范，留有一定余地，对同一会 计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法。此外，会计准则和会计实践还 存在着一定的时滞，会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创 新，当新情况、新领域、新行业出现时，旧的会计规范尚未更新,新的会计规范 又尚未完全建立，因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象， 为会计准则选择提供了空间。其次，会计法规之间的摩擦为会计信息的失真提 供了条件。我国先后颁布了会计法 、 企业会计准则 、 公司法及证券 法等法律、法规和一些具体会计准则。但这些法律、法规和制度之间却存在 一些不协调和不一致。例如，会计核算制度要求企业计提资产减值准备并计入 损益，而税法一般情况下对未来发生的资产损失不允许在应纳税所得额前予以 扣除，这就产生了矛盾而必须协调解决。另外对会计制度的局限性和缺陷也是 值得关注的。如 8 项减值准备的计提、重要性概念的应用和会计政策、方法及 会计估计的选择等，均允许并需要企业会计人员根据具体情况和经验加以判断， 实际上会计核算本身就包含着不确定因素，对其质量也必然产生一定的影响。 3.2 会计人员素质不高 会计信息失真离不开会计主体的主观原因，而会计人员的素质是决定会计信 息质量的最重要主观因素。会计人员是一个企业会计信息的整理者，编辑者， 是最终决定会计信息质量高低的重要者。目前，我国会计人员的队伍迅速增大， 其中有很多会计人员并没有受过正式的专业教育，对会计知识认识不全，实践 经验不够，不会做或不太会做会计工作，在处理企业会计信息时，完全按照自 己的想法，做法去做会计处理。导致企业拿出的会计信息失真，不规范，使用 价值不大。还有一些人，甚至拿钱买会计从业资格证书或更高级的会计职业证 书，从而混进我国会计队伍的大军中，导致我国会计人员整体素质的下降。在 一些企业中，企业管理者为了达到偷税漏税等目的，会开出一定的条件，如提 高工资，晋升工作职务等诱惑会计人员，让会计人员不按企业发生的真实经济 活动进行会计记录，制造虚假的会计信息。而会计人员为了不失去自己的工作， 7 畏惧上司的权利，也难抵诱惑，只好按照领导的意图去做事，不顾会计法规的 规定，宁愿做出违法的事，失去自身的职业道德。 3.3 公司治理结构不健全和产权制度不明晰 公司治理结构：是一种联系并规范股东（财产所有者） 、董事会，高级管理人 员的权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的 说，就是如何在公司内部划分权力。所有权和经营权分离是现代公司制企业的 最大特点 。在我国，上市企业都根据公司法建立了应有的公司治理结构， 在一定程度上加强公司治理。但是，实际上，上市公司的股权结构较为发杂， 股权集中，一股独大的现象也很常见。大股东最为公司所有权的拥有者，一般 在股东大会中都拥有重要地位。而股东大会是公司最大的权利机构，公司所有 重大事件的决策都需要股东大会作出决策。在股东大会中，大股东往往能轻而 易举的控制大会。公司没有对其进行约束的能力。大股东们便通过其权利操作 会计信息而达到其自身的利益，导致会计信息失真。而有些股东根本就不懂的 企业管理，听于企业拥有经营权的经营者，这样对企业经营者的监督根本就不 存在，从而形成了“内部人控制”的治理形式。而所有者与经营者的利益是不 一致的，经营者没有了其监督者，在公司可为所欲为。处于企业经营管理系统 中的会计机构和人员，由于其切身利益由经理人掌握，一受经理人威胁或者诱 惑，会计便不再是为投资者、债了权人等提供企业正确财务状况和经营成果的 会计信息系统，而是成了经理或主管部门间接操纵和反映其意图的工具，所以 就出现会计舞弊现象，严重影响会计信息质量。 3.4 审计和外部监督力度不够 企业内部审计作为企业自我约束机制，已经成为现代企业的重要组成部分。 在我国，大部分企业都按照规定建立了审计部门，制定了审计制度。但是，但 大多数审计部门都是和财务部门平级或隶属于财务部门，这样就造成审计部门 的权利受到限制，得不到充分的发挥，大大削弱了审计的作用。有的管理者甚 至要求审计部门参加业务活动和会计处理，使审计人员没有了可信赖原则，违 背了审计与会计不能兼容的原则，使得会计信息失真的发生增加了可能性。 外部监督即社会监督。主要是指注册会计师受企业委托对企业进行审计工作。 在我国当前社会环境下，我国注册会计师行业在很多方面都存在缺陷，没有一 定的行业规范。在审计业务竞争日益激烈的环境下，很多注册会计师公司用人 际关系来取得审计业务，甚至为了留住顾客，按照委托人的意思随意出具验资、 审计报告，使得审计意见失去可信度。有的注册会计师公司与企业存在长期的 业务关系，使得审计的独立性受到损害。还有的为了减少审计成本，安排的审 计人员过少，审计时间过短，只走审计程序。这些都严重损害了审计的质量， 造成被审计过后的会计信息依然失真严重。 3.5 会计违法行为处罚力度不够 虚假的会计信息一定是会计人员制造出来的。会计造假案件时有发生，屡 禁不止。其重要原因之一就是我国对会计违法行为处罚力度不够。近些年，我 国在会计法体系的建设中有了很大的进步，但是在执行力度上，很不严肃。在 实际生活中，会计造假人员在被发现受到处罚时，真正按照会计法来追究 责任，受到应有的法律责任的人很少，大部分企业都是要求会计人员赔偿经济 损失，大事化小，小事化了，注重内部处理不会公开进行行政或刑事处罚，在 很大程度上减弱了法律的效用。在这种社会环境下，会计人员一边面对巨大的 经济利益一边面对低额的失信成本，一般都会难抵诱惑，宁愿铤而走险，以身 试法，制造虚假的会计信息，置会计道德和国家法律法规不顾。 9 第四章 改善企业会计信息质量的对策 4.1 加快会计准则和制度的研究和制定 会计准则的不完善是会计信息失真的一大重要因素，因此加快会计准则和 制度的研究与制定是解决会计信息质量问题的根本办法。会计准则是会计工作 的规范，在日益变化的经济发展情况下，会计准则已不能完全满足会计工作的 需要，存在一定的滞后性。在现实的经济生活中，会常常遇到一些会计法 没有规章的新问题，因此及时修订和补充有关的财务规章是十分有必要的。在 同一类的经济业务，会计法应该规定使用同一会计处理方法，增加会计信息的 可比性，减小会计处理方法的可选择性，缩小利用会计制度的可选择性来制造 会计信息失真的可能性。2011 年会计改革综论 财务部会计重点课题研究报 告集（2011） 为我国会计理论研究注入新鲜血液。其研究内容共包括会计基础 工作研究、总会计师制度框架研究、政府会计相关问题研究、产品成本核算研 究、新形势下会计从业资格管理问题研究、会计人员继续教育问题研究、中国 企业会计信息化现状研究、企业会计准则实施机制问题研究、完善注册会计师 行业监管法规体系研究、中欧会计准则等效政策及实施效果研究等课题。针对 每一个涉及的研究领域，通过对现状和存在问题的概括及成因的剖析，提供可 参考的改进和解决方案，设定可能的发展路径，深入到执行层面，对会计制度 的改革具有建设性意义。虽然会计研究工作一直在进步，但任然无法完全杜绝 会计人员为获取经济利益而转会计准则的漏洞进行会计造假的违法行为。会计 准则还需要在实践中逐步完善。 4.2 加强对会计人员的培训教育 会计人员的培训教育包括业务能力培训和职业道德素质培训。在经济信 息化时代，对会计人员的要求越来越高了。会计人员是会计工作的主体、会计 信息的制造者，会计人员素质的高低，直接对会计信息的质量产生影响。在业 务能力方面，会计人员应不断学习，具备扎实的会计专业知识和业务能力。针 对经济活动中出现的新情况新问题，国家应该举行相应的会计培训，让会计人 员能正确的掌握新的会计知识，提高执业能力。在道德素质方面，树立诚实守 信守法的思想观念，如果会计人员拥有较高的职业道德素质，在心里拥护会计 行业，坚决遵守我国会计法，财经法规等法律。那么在面对经济诱惑或领导人 的权利压制时，就能坚决拒绝制造虚假的会计信息，不失去会计原则，保持会 计职业道德，不给会计行业抹黑。只要每个会计人员都能做到这样，将能从根 本上消除虚假会计信息的产生。我国的会计信息质量将会大大提高。如今我国 每年都要求会计人员必须参加会计从业继续教育工作，但是实质上真正参加的 人并不多，国家应采取有效措施解决这种现状，以充分保证按质按量完成会计 继续教育任务。真正加强会计人员的教育培训，促进会计失真问题的改善。 4.3 完善公司治理结构和产权制度 完善公司治理结构就是要明确的区分股东大会、董事会、监理会和经理层的 权利与责任义务。使之在相互制约中得以平衡。 1. 实行股权多元化，优化股权结构。 我国企业普遍存在“一股独大”的股权现象，缺乏有效的股权制衡机制，导 致会计信息失真。解决这一问题就必须优化股权结构。公司大股东应该转让出 一部分股权给公司经理层人员或社会外部投资者。如果公司经理层拥有公司股 份，这样，股东的利益与公司经理层的利益就具有一致性。管理人出于自身利 益的考虑，定会用心经营好企业。 2. 健全董事会制度 董事会最为公司重要的组成部分，对公司治理至关重要。一、董事会的组成 人员应该严格按照公司法的规定，民主选举出，其人员应当做到公司外部 成员和公司内部成员结合，一定要保持董事会的独立性。二，明确董事会的责 任与权力。董事会应该拥有监督管理者等权力，让管理者没有制造虚假会计信 息的机会。 3. 完善监事会职能 在众多企业中，存在监事会形同虚设的现象。我国监事会存在的主要问题是： 监事会对董事没有任免权，监事不能代表公司对违法董事提起诉讼，监督职能 弱化。为确保监事会的职能，建议企业赋予监事会更多权利，如对董事会组成 人员具有投票表决权。对于监事会的组成人员也应该多元化，如多增加会计人 员，法律人员等，对公司的财务报表 。违法行为进行监督。 4.4 加强审计监督和社会监督 企业里的审计部门是企业内部控的重要组成部分 ，一个企业内部控制制度 完善可以预防会计人员作出错误的事情。企业薄弱的内部控制系统给会计