关于小规模企业所得税优惠政策的实施方案

关于小规模企业所得税优惠政策的实施方案 我公司现下设杭州南方锅炉成套设备有限公司（以下简称“成套” ）和海宁南锅 工业设计有限公司（以下简称“南锅” ）2 家小规模企业。2 家公司都只有唯一客户， 即浙江南方锅炉有限公司（母公司） ，开具普通增值税发票，另外费用现均为工资费 用。目前，成套和南锅均每月开具 9900 的增值税普通发票，其中 288.35 销项税额 属于免税。按照 25%的税率进行预缴所得税。 按照国家对于小规模企业的扶持所给予的纳税优惠政策，就本方案讨论取得最 大的利益。 以下摘取国家对于小规模企业的纳税优惠条例： 一、增值税优惠。增值税起征点：纳税人销售货物或应税劳务，未达到起征点 的，免征增值税。具体规定为：1、销售货物的，为月销售额 20000 元；2、销售应 税劳务的，为月销售额 20000 元；3、按次纳税的，为每次（日）销售额 500 元。 二、领购发票时免收发票工本费优惠。为进一步减轻小型微型企业负担，促进 小型微型企业健康发展，国家税务总局发出 关于免收小型微型企业发票工本费有 关问题的通知 ，自 2012 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，小型微型企业和个体 工商户领购发票时免收发票工本费，这是国家陆续推出的让惠于民的新举措。 三、企业所得税优惠。财政部、国家税务总局下发了关于小型微利企业所得 税优惠政策有关问题的通知 （财税2011117 号） ，通知明确，自 2014 年 6 月 1 日 至 2016 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的小型微利企 业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。 补充条例： 根据中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：销售额为纳税人销售货 物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 因此一般纳税人认定的销售额和增值税起征点的销售额是不含税的。 筹划思路： 按照极致的方法进行操作（即根据第一条优惠政策确定，每月开具发票金额 20600 元；根据优惠政策三，每月利润做到 8333 元，即需要确 定 11667 的成本费用） 以下以南锅设计为例建立优惠最大化模型： 政策一，小规模企业月销售额小于 2 万可以，免征增值税。 开票 20600 南锅做账，设计 借：应收账款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 600 当月 600 销项税额作为营业外收入。 借：应交税金应交增值税（销项税额） 600 贷：营业外收入 600 浙南做账 借：管理费用设计费 20600 贷：应付账款南锅设计 20600 政策二，小型微利企业在年度应纳税所得额小于 10 万元时，其所得减按 50%计入应纳税 所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。 浙江南方锅炉财务优化制度文件 范围：部门内部 浙江南方锅炉财务部发（2014-001）号 签发人： 我们把南锅的利润调整到每月 8333（成本费用 11667），一年即 10 万，那么适用该政 策后年应纳税所得额减按 50%即 5 万，税率 20%，最终所得税为 1 万。南锅的成本费用 主要就是工资，需要达到 11667，就还需要从浙江南方锅炉中拉几个人过去 综上所述： 南锅月销售额为 20600（主营业务收入 20000，增值税 600），成本费用为 11667（浙南减少 11667 转移给南锅），本期利润 8933，在汇算清缴的时候把 600 调减， 确认利润 8333（年应纳税所得额） 南锅当年应缴纳所得税 10*0.5*20%=1 万 浙南当年影响的所得税=（ -20600+11667）*12*25%= -26799 所以最终节约 16799 元/ 每年。同时由于南锅的成立符合分离发展服务业的政策，还有 相关的政府补助收入。 具体实施步骤： 由于 2 家小规模企业业务比较简单，且都是唯一客户（浙江南方锅炉有限公司） ， 成本费用除工资外其他基本没有，可控制程度较大，完全可以按照最优化方案处理。但 是考虑到税务局为了防止这种扣政策边缘的行为，一般做到正好年收入 10 万的，税务 局是不认可的，所以为了不因小失大，在费用上加大 5%-10%的浮动比例，即每月 成本费用在 12250 到 12833 之间来保证该政策的合理利用。 另需注意项： 1， 在预缴申报企业所得税时，将国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得 税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告 （国家税务总局公告201164 号）中 华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）第 9 行“实际利润总额” 与 15%的乘积，暂填入第 12 行“减免所得税额”内。 2， 符合条件的小型微利企业“从业人数” 、 “资产总额”的计算标准按照国家税务总 局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 （国税函2008251 号）第二条规定执行。 3， 符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳 税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料