审计基础与实务

审计基础与实务复习重点 一、基本要求 1、系统学习审计学的基础理论、基本原理与程序； 2、了解注册会计师审计的性质、特点，初步掌握一些必要的审计 技术和方法； 3、培养辨别和审核经济信息的能力，提高检查和纠正经济资料中 失真信息及经济活动中违法乱纪行为的能力； 4、初步掌握财务报表审计的基本方法和基本流程； 5、掌握审计报告的类型、内容及编制方法。 二、考试内容（重点和难点标出） 第一章 审计概论 大纲内容: 1、独立审计的产生与发展 2、审计分类（重点内容） 3、审计基本假设（重点内容） 章节重点： 一、审计的产生和发展 （一）审计产生的客观基础 首先，私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产 经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。 （二）官厅审计的产生和发展 它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国 家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。 （三）社会审计的产生和发展 注册会计师审计起源于意大利的合伙企业制度，形成于英国股份 制企业制度，发展和完善于美国发达资本市场，它是伴随着商品 经济的发展而产生和发展起来的。 社会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审计人员是 1720 年 受英国议会委托，负责清查南海公司破产事件的查尔斯。斯内尔。 1853 年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审 计执业团体。 中国，第一位注册会计师谢霖先生；第一家会计师事务所 （谢霖创办）“正则会计师事务所” 二、审计方法的发展 1.账项基础审计 （1）审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错弊，审计方法 是详细审计； （2）审计的精力投向会计凭证和账簿的详细检查。 2.制度基础审计 （1）详细审计难以实施，企业承担的审计费用难以承受； （2）将内部控制与抽样审计结合起来。 3.风险导向审计 （1）审计受到企业固有风险因素的影响； （2）审计受到内部控制风险因素的影响； （3）审计受到审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风 险的影响； （4）以审计风险模型为基础进行审计。 三、审计的职能 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。 四、审计的基本分类 （一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益 审计和财经法纪审计。 （二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内 部审计。 1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审 计。 2、社会审计。也称注册会计师审计。 社会审计有如下特点： （1）审计的独立性。 （2）审计的委托 性。 （3）审计的有偿性。 3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财 会部门以外的专职审计机构所进行的审计。 三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审 计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施 审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的 关系。 五、合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存 在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则： 选择性测试方法的运用； 内部控制的固有局限性； 大多数证据是说服性而非结论性的； 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大 量判断； 在某些情况下鉴证对象具有特殊性 章节练习 一、单项选择题 1.注册会计师审计方法是随着( D )的变化而调整的。 A.审计目标 B.审计对象 C.审计责任 D.审计环境 2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（C ）发表 的审计意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动 C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现 金流量 3.下述提法不正确的有( C )。 A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 B. 注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动 C. 注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成 我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位 D. 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点 4.下列提法中，表述正确的是( C )。 A.政府审计是独立性最强的一种审计 B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的 C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 D.内部审计是注册会计师审计的基础 5.目前,我国审计准则中提出的审计方法是( D )。 A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.财务基础审计 D.风险导向审计 6审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组 成，处于独立的第三者地位的是（ A ） A审计主体 B审计客体 C审计委托人 D其他利益相关者 7社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（ D ） A在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要 自行安排施行，而社会审计则是受托进行 B在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执 行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进 行审计，对会计报表发表审计意见 C社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是 内部审计准则 D在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立 (二)多项选择题 1.注册会计师方法的发展经历了以下几个阶段(ACD )。 A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计 B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规 性审计 C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计 D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导 向审计 2.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会 计师发表审计意见的内容是( AD )。 A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C. 财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量 D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量 3.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有(BC )。 A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被 审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见 B.注册会计师审计的独立体现为双向独立 C.注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务 D.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果 4.政府审计与注册会计师审计的下列表述中，不正确的是(ABCD )。 A.二者都有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得 有关证明材料 B.二者都是外部审计，都是双向独立 C.二者的对象、方式基本一致 D.二者在审计中对同一事项作出的结论相同 5.以下有关审计方法的表达中正确的有(ACD )。 A.风险导向审计的重心是以重大错报风险的识别、评估与应对 B.风险导向审计的重心是以审计风险的防止或发现并纠正 C. 制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计 D.账项基础审计的重心是以发现和防止资产负债表错弊 6审计的基本职能有（ cd ） 。 A经济监督 B经济决策 C经济评价 D经济鉴证 7审计按照审计主体分为（ ABC ） A政府审计 B民间审计 C内部审计 D专项审计 第二章 注册会计师管理 章节重点： 1、事务所的组织形式：独资、合伙制、有限公司制、有限责任 合伙制。我国会计师事务所的设立与审批：合伙制 有限公司制 2我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最 高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审 计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计 署的行政首长。按照宪法的规定、我国县以上地方人民政府设立 审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。 3。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注 册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业管 理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。 具体业务： （1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本， 出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关 的报告； （4）承办会计咨询、会计服务业务； （5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报 告 例题：会计师事务所主要的组织形式有（ ABCD ） A独资 B普通合伙制 C有限公司制 D有限责任合伙制 第三章 注册会计师职业准则体系 大纲内容: 1、独立审计准则 2、职业道德准则（重点内容） 章节重点： 一、 内容 序号 第一层次：基本准则 5 个方面 第二层次：具体要求（7 个 方面） 1、 独立、客观、公正 独立性 2、 专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力和应有关注 3、 保密 保密 4、 职业行为 收费与佣金 5、 技术准则 与执行鉴证业务不相容的工作 6、 接任前任注册会计师的审计业务 7、 广告业务招揽和宣传 二、独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是 指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保 持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方 推断其公正、客观或专业怀疑受损害 三、威胁独立性的情形 1经济利益 （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的 间接经济利益； （2）收费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心推动某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 2自我评价 （1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人 员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工； （2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务： （3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 3关联关系 （1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经 理、其他关键管理人 员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业 务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； （3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户 长期交往； （4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对 鉴证业务产生直接重大彭酶的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的 款待。 4外界压力 （1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到 解聘威胁； （2）受到有关单位或个人不恰当的干预： （3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范 四、或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或是县特 定目的为条件 章节练习 1、 X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2004 年度、2005 年度和 2006 年度财务报表，双方于 2006 年底 签定审计业务约定书。 假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情 况： (1)ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审 计费用为 1500000 元，X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报 告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是 否支付。 (2)2005 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件， 向 X 银行以抵押贷款方式借款 10000000 元，用于购置办公用房。 (3)ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的 独立董事 (4)审计小组负责人 B 注册会计师 2003 年曾担任 X 银行的审计部 经理。 (5)审计小组成员 C 注册会计师自 2005 年以来一直协助 X 银行编 制财务报表。 (6)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2003 年度起一直担任 X 银行的统计员。 【要求】 请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计 师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由 【答案】 （1）会损害独立性。因为 ABC 会计师事务所的部分审 计收费与 X 银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承 办业务； （2）不会损害独立性。因为 ABC 会计师事务所按照正常程序和 条件，以抵押贷款方式获得借款，与 X 银行之间不存在非正常的 直接经济利益或间接重大经济利益； （3）会损害独立性。A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事， 所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施 能够将其降至可接受水平； （4）会损害独立性。审计小组负责人 B 注册会计师在 ABC 会计 师事务所审计的财务报表最早期间（2004 年）前两年内担任 X 银行审计部经理； （5）会损害独立性。审计小组成员 C 注册会计师协助 X 银行编 制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注 册会计师调离审计小组； （6）不会损害独立性。审计小组成员 D 注册会计师的妻子不是 X 银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。 第四章 职业责任与法律责任 大纲内容: 1、职业责任 2、避免法律诉讼的对策（重点内容） 章节重点： 1管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。管理层对 编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相 关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业 的具体情况，做出合理的会计估计。 2注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审 计意见是注册会计师的责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 3 注册会计师责任的认定 责任种类 通常所指 针对注册会计师而言 1、违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 会计师事务 所在商定期间内未按照业务约定书履行责任 2、普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 没有完全遵循执 业准则（48 个）的要求 3、重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考 虑，满不在乎 根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要 求执行审计 4、欺诈 欺骗坑害他人为目的的一种故意的错误行为 为了达到欺 骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚 伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 4会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的措施 （1）严格遵循职业道德和专业标准的要求 （2）建立、健全会计师事务所质量控制制度 （3）与委托人签订业务约定书 （4）审慎选择被审计单位 （5）深入了解被审计单位的业务 （6）提取风险基金或购买责任保险 （7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 第五章 审计目标与审计范围 大纲内容: 1、审计总体目标与具体目标（包括被审计单位管理当局的认定） （重点内容） 2、审计业务约定书的作用与内容 章节重点： 一、财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见： 1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。 二、认定与具体审计目标 1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认定的分类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 1发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 已记录 的交易是真实的 2完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 已发生的交易确 实已经记录 3准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记 录的交易是按正确金额反映的 4截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债 表日的交易记录于恰当的期间 5分类 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交 易经过适当分类 2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定的分类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 1存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额 确实存在 2权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位， 负债属于 被审计单位的义务 3完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 4计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债 和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录 3与列报相关的认定与具体审计目标 认定的分类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 1.发生及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与 被审计单位有关 发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交 易和事项包 括在财务报表中 2.完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 应当披露 的事项有包括在财务报表中 3.分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清 楚 4.准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 三、签订审计业务约定书 1、审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确 认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方 应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 2、审计业务约定书的内容 审计业务约定书一般应当包括以下基本内容： 签约双方的名称； 委托目的； 审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期 间 会计责任与审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的 安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的 会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报 告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和会计责 任不能相互替代、减轻或免除。 签约双方的义务； 委托人应当履行的主要义务包括：及时提供审计人员所要求 的全部资料；为审计人员的审计提供必要的条件及合作；按 照约定条件即使足额支付审计费用。 会计师事务所应当履行的主要义务包括：按照约定的时间完 成审计业务，出具审计报告；对执行业务过程中知悉的商业秘 密保密。 审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与 审计人员无关。 审计收费； 违约责任； 签约双方认为应当约定的其他事项。 例题： 1客户于 2003 年 12 月 30 日向公司发出商品 30 万元，2004 年 1 月 4 日办托收手续，客户在发出商品时，确认收入入账。则 客户 2004 年财务报表违反了“完整性 “认定。 （ ） 第六章 审计程序与审计证据 大纲内容: 1、审计证据的分类（重点内容） 2、审计工作底稿的分类、复核及归档保管 章节重点： 一、审计证据概念 二、审计证据的分类 1 、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据 和环境证据。 2 按可靠性强弱： 1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据 3、由被审计单位持有的外部书面证据 4、注册会计师自行编制的书面证据 5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据 7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据 8、环境证据 9、口头证据 银行存款函证回函 购货发票 销售发票副本 应收帐款明 细账 三、审计证据的特点 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员 对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法 性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计 证据的最低数量要求。 2、审计证据的适当性 审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关 性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能 如实地反映客观事实。 四、审计方法 （一）顺查法与逆查法 按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和 逆查法之分。 1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审 查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账 凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计 报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析 原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。 优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不 易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全， 账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适 宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率， 降低审计成本。 2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程 序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发 现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭 证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计 方法。 优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效 率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具 有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。 （二）详查法与抽样法 （三）八个取证程序 （1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4） 询问； （5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序 分析程序 1分析程序的概念 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数 据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 2分析程序的目的 （1）用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境； （2） 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查 风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序； （3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。 五、审计工作底稿 （一）审计工作底稿的种类 1 综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成 的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。 2 业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计 程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在 执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成 的工作底稿。 3 备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审 计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括 与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。 重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副 本或复印件。 （二）工作底稿的要素 （三）三级复核制度 1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细 复核； 2、部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般 复核； 3、审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称 为重点复核。审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的 有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审 计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人 在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核 意见并签名。 练习： 1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（C ） 。 A甲公司连续编号的采购订单 B甲公司编制的成本分配 计算表 C甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声 明书 2、简答题 L 注册会计师在对 F 公司 2005 年度会计报表进行审计时，收 集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠， 并简要说明理由。 答案： （1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外 的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是 在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库 单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算 表只在会计部门内部流转。 （理由回答正确才能得分） （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需 经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部 门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询 证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而 银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 第七章 审计计划与初步审计策略 大纲内容: 1、审计重要性概念的理解（重点内容） 2、审计风险的涵义和风险构成要素、风险模型分析（重点内容） 章节重点 一、重要性的定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性 质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表 使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。理 解： 1重要性概念是针对财务报表而言的。2重要性概念必须从财 务报表使用者的角度来考虑。3重要性的判断离不开特定的环 境。4重要性水平的确定要考虑小金额错报的累计。5重要性 具有金额数量和性质质量两方面的因素。 二、重要性的量化 重要性水平的两个层次。分为财务报表层次和各类交易、账户余 额、列报认定层次。重要性水平与审计证据数量之间成反向关系， 即重要性水平越低，应获取的审计证据越多。 三、评价审计结果时对重要性水平的应用 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总 数是否重大，如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对 财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审 计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管 理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注 册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考 虑出具非无保留意见的审计报告。 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计 师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水 平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报 表降低审计风险。 如果已识别但尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，并且特定 项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水 平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见 的审计报告。 四、审计风险 1、审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰 当审计意见的可能性。 2、审计风险要素： 审计风险由重大错报风险和检查风险两个要素构成。重大错报风 险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注 册会计师未能发现这种错报的可能性。 3、审计风险模型可表述为： 审计风险重大错报风险检查风险 4、重要性、审计风险与审计证据之间的关系 （1）检查风险与重大错报风险的估计水平成反比关系 （2）审计风险与审计证据之间成反向变动关系 （3）重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系 （4）检查风险与审计证据之间成反向变动关系 练习： 一、单项选择题 1.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200 万元，利润表的重要性水平为 100 万元，则 A 注册会计师应确定 的财务报表层次重要性水平为(A )。 A.100 万元 B.150 万元 C.200 万元 D.300 万元 2.注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括( D ) 。 A.对事实的错报 B.推断误差 C.涉及主观决策的错报 D.已调整错报 3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关 于重要性的理解不正确的是（C ） 。 A重要性的确定离不开具体环境 B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 C重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 D对重要性的评估需要运用职业判断 4.应收账款年末余额为 5000 万元，CPA 抽查 15%的样本发现金额 有 200 万元的高估，高估部分为账面金额的 10%，据此 CPA 推断 误差是（ B ） A、200 万元 B、300 万元 C、400 万元 D、500 万元 5下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ C ） 。 A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑 错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依 据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平， 注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断 6注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下 列表述正确的是（ A ） 。 A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计 证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计 证据可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计 证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计 证据可能越多 第八章 内部控制及其测试与评价 大纲内容: 1、内部控制测试原理及其应用 2、内部控制评价 章节重点： 1内部控制 5 要素： (1)控制环境；(2)风险评估过程；(3) 信息系统与沟通；(4)控制活 动；(5)对控制的监督。 2.了解内部控制存在固有局限性 无论如何设计和执行，内部控制只能对财务报告的可靠性提供合 理的保证，其固有局限性包括： （1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内 部控制失效； （2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部 控制之上而被规避错误。 3了解的方法 注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应 用、检查文件和报告以及执行穿行测试等风险评估程序相结合， 以获取审计证据。 4记录内部控制 （1）书面说明法。优点：书面说明法可以不受条件限制，自由、 充分的表达内部控制的所有内容。但对业务复杂、控制内容较多 的业务或控制系统，书面说明显得冗长，且不能直观的突出关键 控制点。因此，在实际工作中常用于说明业务较简单的控制系统， 或作为调查表和流程图法的补充。 （2）调查表法。优点是能对调查对象提供一个概括的说明，有 利于注册会计师分析评价，而且编制调查表省时省力，可在审计 项目初期较快的编制完成。但是调查表受既定项目制约，比较死 板，容易发生遗漏，或提出的问题不确切以及不适用等情况，并 限制了调查人员的主观能动性和被调查者的自由陈述。 （3）流程图法，流程图的优点在于便于表达内部控制的特征， 也便于修改；其缺点是编制费时费力，对编制者的技术要求较高， 对某些控制弱点有时很难在图上明确表达出来 5控制测试 控制测试是指注册会计师在了解内部控制的基础上测试控制运行 的有效性，作为应对认定层次重大错报风险实施的进一步审计程 序之一，控制测试不是必要审计程序。 6控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之 一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重 大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 （2）仅实施实质性程 序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 7管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能 导致客户会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出 的书面建议。一般在注册会计师认为必要时或有特别约定时，应 当出具管理建议书。 该管理建议书不应当被视为对客户内部控制整体发表的意见，因 为管理建议书中提及的内部控制缺陷仅是注册会计师在审计过程 中注意到的，并非内部控制可能存在的全部缺陷，也不能减轻或 免除客户管理当局建立健全内部控制的责任，更不能影响注册会 计师应当发表的审计意见，所提意见和建议不具有强制性和公证 性。 8管理建议与审计意见的区别 （1）对象不同。管理建议书与审计意见是同一项委托业务的不同 成果。管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的；审计意 见是针对客户会计报表提出的。 （2）责任不同。注册会计师就内 部控制缺陷向客户管理当局提供管理建议，是一种非法定业务， 不具有法定责任；审计意见是对会计报表形成的意见，是法定业 务，具有法定的责任。 （3）影响程度不同。管理建议书仅提供给 客户管理当局，供内部参考使用，是否采纳由客户决定，不对外 报送，也不应作为其他第三方依赖的证据；审计意见是审计报告 的主要内容，要向外报送，作用与影响很大 练习： 1.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公 司（以下简称甲公司）2003 年度会计报表进行审计。甲公司尚未 采用计算机记账。A 和 B 于 2003 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的 内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解 和测试的事项，摘录如下： （1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓 库发出产成品后，根据第一联出库单登记产成品卡片，第二联交 存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账 和明细账 2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对 装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票 的数量。 （3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据 经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的 要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根 据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保 管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部 登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会 计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材 料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 （4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部 的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支 票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭 单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对 付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 审计人员未发现与公司规 定有不一致之处。 （5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据 生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存， 一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送 会计部进行材料收发核算和成本核算。 （6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事 会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿 元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券 部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立 的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取 款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 审 计人员了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开 户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经 理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖 的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总 登记 （7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表 人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东 大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2003 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。 （8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对 子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A 和 B 获取了 2003 度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了 内部控制存在的缺陷和改进建议。 （9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到 银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员 取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 （10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审 核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款 要求： （1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指 出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内 部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 第九章 审计测试中的抽样技术 大纲内容: 1、控制测试中抽样技术的应用 2、证实测试中抽样技术的应用 重点章节： 1审计抽样概念 三个基本特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程 序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为 了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 影响样本规模的因素 影响因素 控制测试 细节测试 与样本规模的 关系 可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险 可接受的误受风险 反向变动 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动 总体变异性 总体变异性 同向变动 总体规模 总体规模 总体规模 影响很小 第十章 审计报告 大纲内容: 1、注册会计师审计报告的要素 2、审计意见类型（重点内容） 标准审计报告 审计报告 带强调事项段无保留意见 的审计报告 非标准审计报告 保 留意见审计报告 非无保留意见审计报告 否定意见审计报告 无 法表示意见审计报告 标准审计报告的 9 要素分析 审 计 报 告（1-标题） ABC 股份有限公司全体股东：（2-收件人） 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财 务报表，包括201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度 的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （3-引言段） 一、管理层对财务报表的责任（4-责任段） 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维 护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞 弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策； （3）做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任（5-责任段） 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意 见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实 施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对 由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风 险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰 当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计 工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的 合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计 意见提供了基础。 三、审计意见（6-审计意见段） 我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公 司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和 现金流量。 会计师事务所 中国注册会计 师： （签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） （7-签名和盖章） （8-名称、地址和盖章） 中国市 二二年 月日 （9-报告日期） 强调事项段 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述， ABC 公司 203 年 12 月 31 日的流动负债高于资产总额万元， 203 年度亏损万元。虽然 ABC 公司已在会计报表附注中充 分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确 定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 练习： 北京 ABC 注册会计事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有 限公司 2003 年度的会计报表进行审计，确定财务报表层次重要 性水平为 30 万元，审计工作结束日是 2004 年 3 月 15 日，并于 2004 年 3 月 25 日全面完成了审计工作并递交了审计报告，XYZ 股份有限公司 2003 年度会计报表反映的资产总额为 8000 万元， 股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元,A 和 B 注册会 计师经审计发现该公司存在以下五个事项： （1）2002 年末和 2003 年末应收账款余额分别为 1200 元和 1800 元，公司的坏账核算方法采用备抵法，但将坏帐准备比例由 2002 年的 5变更为 2003 年的 3 （2）2003 年 5 月 1 日，为增加营运资金按面值发行 2 年期、面 值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足 资金并按规定做了相应的会计处理， （债券发行费用忽略不计） ， 但当年未计提债券利息。 （3）2003 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品 短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损溢”科目 40 万元、贷记 产成品科目 40 万元的会计处理。 2004 年查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失为 5 万元，由于结帐时间在前，公司未在 2003 年度会计报表中包含着对这一经济业务相应的会计处理。 （4）2003 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车并 入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算 固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值 为 5% （5）2004 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 z 原材料毁 损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 要求： （1）假定不考虑审计重要性水平，分别针对审计发现的上 述 5 个事项， A 和 B 注册会计师应提出何种处理意见？若提出调 整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期 末结转损益和利润分配的影响） （2）如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审 计发现的上述 5 个事项所提出相应的处理建议， A 和 B 注册会计 师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由 （3）如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第（ 4）和第（5）这两 个事项