审计简答题综合题题目及答案

1、某注册会计师于 2011 年 1 月 10 日1 月 20 日，对某小型制造公司 2010 年度的财务报 表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下： 【事项 1】对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10 月份投产一条生产流水线年度内 应提折旧 50000 元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售 80070，并无年末在产 品。 【事项 2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品 120000 元，经技术鉴 定该批产成品已完全丧失使用价值。 【事项 3】资产负债表中“长期待摊费用”项目与“长期待摊费用”总账账户期末余额核 对相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用”有一预付广告费用明细账户， 其借方有一笔 9 月份支付给某广告公司当年度的广告费 36000 元，进一步检查记账凭证所 附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。 经查证，该笔广告费年内尚未摊销。 【事项 4】资产负债表“存货”项目余额同“存货”明细表合计核对相符；“存货”明细 表中产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品 12 月份发出未按规定的加权 平均法计算的销货成本 560000 元入账，而是按计划成本计为 480000 元。 【要求】假设该小型制造公司适用的所得税率为 25%，不考虑利润分配和损益结转，也不 考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。 答：调整分录 1被审计公司制造费用少计 50000 元，致使营业成本少计 50000*80%=40000（元） ，产成品少计 50000*20%=10000（元） 。因此，审计调整分录为： 借：营业成本 40000 存货（库存商品） 10000 贷：固定资产（累计折旧） 50000 调整分录 2被审计公司长期积压而完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当 期损益，调整分录为： 借：资产减值损失 120000 贷：存货（库存商品） 120000 调整分录 3被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待 摊费用”账上，调整分录为： 借：营业费用 36000 贷：长期待摊费用 36000 调整分录 4计价错误，导致营业成本少计 80000 元（560000-480000） ，调整分录为： 借：营业成本 80000 贷：存货（库存商品） 80000 调整分录 5以上错报漏报导致利润虚增：40000+120000+36000+80000=276000（元） 。于 是，所得税多计 276000*25%=69000（元） 。通过利润影响所得税的调整分录为： 借：应交税费应交所得税 69000 贷：所得税费用 69000 在不考虑利润分配和损益结转时，因未分配利润多计（276000-69000）=207000（元） ，应 在调整“资产负债表” 项目时直接从“ 未分配利润”项目中减去。 2.X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 1999 年度、2000 年度和 2001 年度会计报表，双方于 2001 年底签定审计业务约定书。 假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况： （1）ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 500 000 元， X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否 发行上市决定是否支付； （2）2000 年 7 月，ABC 会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方 式借款 10 000 000 元，用于购置办公用房； （3）ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事； （4）审计小组负责人 B 注册会计师 1998 年曾提供 X 银行的审计部经理； （5）审计小组成员 C 注册会计师自 2000 年以来一直协助 X 银行编制会计报表； （6）审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直提供 X 银行的统计员。 要求： 请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损 害，并简要说明理由。 （1）影响会计事务所独立性。剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴 证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。 （2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会 计事务所独立性 （3）影响 A 注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。 “鉴证小组成员曾是鉴 证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工” ，会 影响该注册会计师的独立性。A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事，则必然影响其独 立，但只要 A 注册会计师不参与对 X 银行的审计工作，则不影响独立。 （4）影响 B 注册会计师的独立性。 B 注册会计师 1998 年曾担任 X 银行的审计部经理，现 在若审计 X 银行从 1999 年度到 2001 年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直 接重大影响的员工，所以会影响其独立性。 （5）影响 C 注册会计师的独立性。 C 注册会计师自 2000 年以来一直协助 X 银行编制会计 报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录” ，则必然影响其独立性。 （6）不影响 D 注册会计师的独立性。 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直担任 X 银行 的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管 理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。 3、 X 会计师事务所的 注册会计师 黄华在函证被审计单位 Y 公司的应收账款时，采用了积 极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针 对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施：(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回 Y 公司； (2)Y 公司告知黄华 注册会计师 ：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作 出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证回函直接寄到 Y 公司，要求 Y 公司转交会计师事务所。Y 公司收 到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员； (4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时 距原定的外勤审计开始日只有月余时间； (5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有 1 周时间； (6)寄发给 300 家客户的 300 封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回 函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的 30 万元货款，理由是 Y 公司托欠 Z 公司 30 万元材 料款，而戌公司作为 Z 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿还了 30 万元的银行借款。 参考答案： 就第(1) 种情况，应与 Y 公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址 均正确， 应要求 Y 公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件；就 第(2)种情况，黄华应要求乙公司尽快寄出回函原件；就情况(3) ，黄华应要求丙公司按照询 证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给 X 会计师事务所； 就情况(4) ，黄华应要 求助理人员立即寄发第二封询证函；就情况(5)，应检查与戊公司发生的销售业务的相关合 同、订单、Y 公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；在第(6) 种情况下， 应提醒 Y 公司及时做出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。 4、华兴公司是专门销售进口汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单， 出货时，发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日 12 月 31 日，最后一张出货 单号码为 2167。会计部门按收到送来的出货单先后开立发票。 华兴公司 12 月底出库单已寄出并附有销货发票如下： 出货单号码销货单发票号码 2163 4332 2164 4326 2165 4327 2166 4330 2167 4331 2168 4328 2169 4329 2170 4333 2171 43 35 2172 4334 华兴公司 12 月和次年 1 年的部分账簿记录如下： 日期 销货发票号码 金额（万元） 12.30 4326 726.11 12.30 4329 1914.3 12.31 4327 419.83 12.31 4328 620.22 12.31 4330 47.74 01.01 4332 2641.31 01.01 4331 106.39 01.01 4333 852.06 01.02 4335 1250.50 01.02 4334 646.58 要求:（1）假定出货人员将出库单号码 2168-2172 的日期写成 12 月 31 日，请分析这种情 况对财务报表影响，并讨论注册会计师如何才能发现这种错误。 （2）结合本案例，请讨论作为注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的。 分析：（1）由于截至资产负债表日 12 月 31 日，最后一张出库单号码为 2167，所以实际 上出库单号码 2168-2172 的日期应是次年的。但出货人员将其日期写成 12 月 31 日，这种 销售单、出库单不在同一年度的截止错误容易造成提前确认收入，注册会计师实施截止测 试才能发现这种错误。 （2） 1）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证； 2）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录； 3）从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。 宏远会计师事务所的注册会计师 X 和 Y 接受委派，对泰丰股份有限公司 2008 年度的会计 报表进行审计。该公司未经审计的 2008 年度的部分会计资料如下（见表 1，单位：万元） 。 X、Y 注册会计师经审计，发现存在以下事项： 1、2008 年 12 月 1 日，泰丰股份有限公司多转主营业务成本 480 万元。 2、2008 年 12 月 30 日，泰丰股份有限公司漏记主营业务收入 700 万元，原因在于其会计 人员认为该销售收入未收到货款（假设不考虑增值税） 。 3、2008 年 12 月 31 日，泰丰股份有限公司转销无法支付的应付账款，作如下处理:借记 “应付账款”200 万元，贷记“盈余公积”200 万元. 4、2008 年 12 月 10 日，泰丰股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 30 万元，作借记 “待处理财产损益”科目 30 万元的会计处理。2008 年 12 月份查清短缺原因，其中属于非 常损失的部分为 27 万元，属于一般经营损失的部分为 3 万元。公司作了借记“营业外支出 非常损失”科目 30 万元、贷记“待处理财产损益”科目 30 万元的会计处理。 5、2008 年 12 月 31 日的会计报表附注中，未披露存货的种类应包括原材料、库存商品、 在产品、周转材料等。表 1： 项目 金额 项目 金额 2008 年度主营业务收入 100000 2008 年 12 月 31 日股东权益 44000 2008 年度主营业务成本 90000 其中： 2008 年度利润总额 18000 股本（每股面值 1 元） 20000 2008 年度净利润 10000 资本公积 5000 2008 年 12 月 31 日资产总额 100000 盈余公积 2600 2008 年 12 月 31 日长期股权投资 36000 未分配利润 16400 要求： 如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假 定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1% 、0.6%、5%，请代 X 和 Y 注册会计师计算确定泰丰股份有限公司 2008 年度会 计报表层次的重要性水平，并简要说明理由（按表 1 的数据计算，不考虑调整的金额） 。 资产总额：100000*0.5%=500 万 净资产：44000*1%=440 万 利润：10000*5%=500 万 主营业务收入：1000000*0.6%=600 万 因为重要性水平与审计风险，审计证据成反向变动关系，所以选择最小值，即 440 万 假定不考虑泰丰股份有限公司 2008 年度会计报表层次的重要性水平，针对 X 和 Y 注册会 计审计发现的上述 5 个事项分别作出审计处理（编制审计调整分录或建议披露） （不考虑调 整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响） 。 借：存货 480 贷：主营业务成本 480 借：应收账款：700 贷：主营业务收入：700 借：盈余公积 200 贷：营业外收入 200 借：管理费用 3 贷：营业外支出 3 建议披露 （3）X 和 Y 注册会计师将泰丰股份有限公司 2008 年度会计报表层次的重要性水平分配至 各会计报表项目，部分会计报表项目的重要性水平如下表 2： 会计报表项目 重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 10 股本 0 应收账款 100 资本公积 30 应收利息 10 盈余公积 0 坏账准备 0.50 应付账款 90 其他应收款 30 营业费用 10 存货 30 管理费用 20 其中：原材料 20 主营业务收入 100 固定资产 110 营业外支出 5 累计折旧 90 主营业务成本 80 针对审计发现的上述五个事项，请指出要求（2）的审计调整分录中，哪些为 X 和 Y 注册 会计师必须建议泰丰股份有限公司进行调整的？ 必须调整的有 1、2、3 如果考虑重要性水平，假定泰丰股份有限公司只存在上述 1、2 和 3 三个事项，并且全部接 受了注册会计师提出的相应处理建议，请你代注册会计 吧师 X 和 Y 编制完整的审计报 告。 出具无保留审计报告 L 注册会计师在对东方公司 2013 年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据: （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）工资计算单与工资发放单 （4）存货盘点表与存货监盘记录 （5）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 收料单与购货发票 答案：购货发票的证明力更强。 理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料 单的证明力更强。 （2）销货发票副本与产品出库单 答案：销售发票副本的证明力强。 理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证 明力。 （3）领料单与材料成本计算