应收账款学年论文

徐 州 工 程 学 院 学 年 论 文 学 年 论 文 浅谈企业应收账款的管理 ON THE MANAGEMENT OF ENTERPRISE ACCOUNTS RECEIVABLE 学 生 姓 名 班 级 学 号 专 业 财 务 管 理 学 院 管 理 学 院 指 导 教 师 徐 州 工 程 学 院 学 年 论 文 摘要 在现代商品经济中，企业为了扩大商品销路，活跃市场，使得企业之间的商品交易 大多是建立在商业信用的基础上。然而，随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销 业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业为了增加销量从而盲目赊销再加上财 务管理思想意识弱，风险防范能力低下，企业面临着较高的应收账款风险，使其应收账 款居高不下，坏账比例逐年升高，利润呈逐年下降趋势，甚至连年亏损。应收账款作为 企业流动资产的重要组成部分，是否能够及时收回关系到企业正常的生产经营能否正常 周转，具有举足轻重的地位。本文通过对苏宁电器应收账款管理问题及对策的研究，为 苏宁电器进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供一条 切实可行的符合企业自身发展的方法。 关键词 应收账款；策略；赊销；坏账 徐 州 工 程 学 院 学 年 论 文 Abstract In the modern commodity economy, to expand the commodity sales, be an active market, the trading of goods between enterprises are mostly built on the basis of commercial credit. However, with the continuous development of commercial credit,enterprise credit generated between business because of the increasingly serious problem of accounts receivable.For increasing sales,many enterprises sell on credits.Besides,because of weak financial management consciousness, low risk prevention ability,firms are facing high risk of accounts receivable, making accounts receivable stay at a high level. As a result, the proportion of bad debts has increased year by year, the profit decreased year by year, and even a loss year after year. Accounts receivable as an important component of corporate liquidity, whether can timely get back to normal production and operation of enterprises ,has play a decisive role position. In this paper, through the research on accounts receivable management problems about Countermeasures of Suning Appliance Suning Appliance, to further strengthen the management of accounts receivable, improve accounts receivable management level, reduce the loss of bad debts, this papper provides the feasible method to enterprises in line with its own development. Keywords receivable accounts strategy credit sales bad debts 徐 州 工 程 学 院 学 年 论 文 前言 随着市场竞争的激烈，企业为了扩大自身的市场，开始利用商业信用进行 赊销，应收账款也就应运而生。在现代商品经济发展过程中企业往往都以赊账 的形式而实现之间的交易。赊账的形式能够增加企业的账面收入但是由于许多 原因这些应收账款并不能够得到全部回收。一方面企业希望通过应收账款来增 加销售收入提高自身的核心竞争力，另一方面又希望能够避免应收账款给企业 造成的资金损失 1。那么在实际过程中旅如何有效解决应收账款存在的问题进 行有效的管理，本文将以苏宁电器的应收账款管理问题及对策研究为例通过现 存问题及风险分析提出有效的管理策略。 一、应收账款管理概述 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接 受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人 收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 二、苏宁电器及其应收账款质量案例分析 （一）苏宁电器介绍 苏宁电器是中国 3C(家电、电脑、通讯)家电连锁零售企业的领先者，是国 家税务部重点培育的“全国 15 家大型商业企业集团”之一。2008 年销售规模 突破 1000 亿元，品牌价值 455.38 亿元，名列中国企业 500 强第 54 位，入选 福布斯亚洲企业 50 强、福布斯全球 2000 大企业中国零售企业第一位 2。 （二）应收账款现状分析 下面我们分析了苏宁 05 年到 13 年的应收账款和主用业务收入数据。其中 比重=应收账款/主营业务收入。这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可 以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收入为 30%， 即说明该企业每销售 1 元的产品，就有 0.30 元是赊销得来的；如果该比重达到 50%左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的，这就从会计的 角度说明企业的产品是处于产品生命周期中的哪一个阶段，这也可以说明该企 业的盈利质量是比较差的。 表 2-1 苏宁 05 年到 13 年五年的应收账款和主用业务收入数据 年份 应收账款 主营业务收入 比重 2005 205,791,034.45 15,936,391,188.00 0.012913 2006 90,521,487.19 24,927,394,919.64 0.003631 2007 107,844,000.00 40,152,371,000.00 0.002686 2008 110,127,000.00 49,896,709,000.00 0.002207 2009 347,024,000.00 58,300,149,000.00 0.005952 2010 1,104,610,000.00 75,504,700,000.00 0.01463 2011 1,841,780,000.00 93,888,600,000.00 0.019617 徐 州 工 程 学 院 学 年 论 文 2012 1,270,500,000.00 98,357,200,000.00 0.012917 2013 671,075,000.00 105,292,000,000.00 0.006373 根据表格绘制出统计图，进行进一步分析： 图 2-1 应收账款 图 2-2 比重 图 2-3 主营业务收入 从财务数据中可以看出，苏宁电器的主营业务收入 2005 年到 2013 年期间 可以说是迅速增长，反映出公司经营能力逐渐改善，经营规模逐年扩大。应收 账款在前四年保持在较低较稳定的水平，但在 09、10、11 年有较大幅度的增加， 看出苏宁在 09 年度可能采取了激进的营销策略和宽松的财务策略，这一年公司 应该有所警示加强应收账款的管理和催收，否则经营风险可能加大。2012 年受 宏观调控，家电激励政策退出及新渠道快速发展的影响，主营业务收入增长缓 慢。2013 年外部市场逐步稳定，企业内部前提实施的一系列调整，优化措施逐 步显现再加上 6 月份实施的线上线下同价政策，主营业务收入增长加快。结合 两者分析，从比重上来看，05 年在营业规模较小的情况下应收账款占主营业务 收入比重非常高，赊销较大，自 04 年上市以来，公司逐步扩大规模加强管理， 接下来的几年里应收账款管理较好，显示出了公司良好的控制能力。由于 08 年 金融危机的影响，这一年的家电需求滞后，导致 09 年需求猛增，特别是变频空 调，三门冰箱等高新产品，于是为进一步加大营业利润，企业增加了赊销比例， 于是正如表中所示，该比重有所增长。 （三）应收账款周转率 应收账款周转率 3是指赊销收入净额与平均应收账款的比率。它可以测定 企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度。其计算公式如下：应收账款周转 率=赊销收入净额/平均应收账款。该指标反映的是企业的营收账款周转速度， 应 收 账 款 0 200000000 400000000 600000000 800000000 1000000000 1200000000 1400000000 1600000000 1800000000 2000000000 2005200620072008 20092010201120122013 应收 账款 比 重 0 0.005 0.01 0.015 0.02 0.025 1 2 3 4 5 6 7 8 9 比 重 0.00 20,000,000,000.00 40,000,000,000.00 60,000,000,000.00 80,000,000,000.00 100,000,000,000.00 120,000,000,000.00 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 收 入 2 2 也即企业在一个会计年度内，应收账款转换为现金的平均次数，也是企业从即 得应收账款的权力到实际收回款项、取得现金所需要的时间长短。体现应收账 款的催款进度和周转速度。一般认为，应收账款周转率越高，表明企业收款速 度快、坏账损失小、偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。 表 2-2 2005-2012 年苏宁电器应收账款和全部应付款周转率 项目 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 周转率（% ） 118.2 176.6 404.8 457.8 255.06 104.03 63.73 63.2 71 资料来源：根据苏宁电器股份有限公司 2005-2013 年年报有关数据计算得到 图 2-4 应收账款周转率 公 司 的 应 收 账 款 在 流 动 资 产 中 具 有 举 足 轻 重 的 地 位 。 公 司 的 应 收 账 款 如 能 及 时 收 回 ， 公 司 的 资 金使用效率便能大幅提高。从 图 4 可以看出，05-08 年 应收账款周转率大幅度上升，表明公司应收账款回收速度快，资产流动性强， 短期偿债能力强，同时，较高的应收账款周转率可有效地减少收款损失和坏账 损失，从而相对增加企业流动资产的收益能力。09-12 年应收账款的周转率大 幅度下降，说明资 金 利 用 率 变 低 ， 或 销 售 信 用 政 策 变 松 ， 应 该 加 强 其 管 理 ， 加 快 资 金 回 笼 速 度 。 究 其 原 因 ， 应 收 账 款周转率的大幅下降是由于“家电下 乡”和“以旧换新政 策 的 实 施 ， 在 促 进 企 业 销 售 增 长 的 同 时 ， 也 带来企业代垫财 政补贴款的增加，另外，由于公司连锁规模的扩大，为了刺激消费，公司的信 用政策宽松一些。但是与同行业国美电器相比应收账款天数还是过长，说明苏 宁电器应收账款还是存在一定的问题，有可能是债务人拖欠时间长，资信度低， 形成了呆账，悬账甚至是坏账，不利于公司经营活动的正常进行。 （三）应收账款的账龄分析 为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要 及时进行清理和计提坏账准备。根据国际会计准则，账龄在 2 年以上的应收款 项，应视同坏账。而内资企业财务制度规定，3 年以上未收回的应收账款才视 同坏账。 账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。 通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时 苏 宁 0 100 200 300 400 500 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 苏 宁 徐 州 工 程 学 院 学 年 论 文 间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全 部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优 于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。 表 2-3 2010 年应收账款的账龄分析 2010 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 账 龄 金额 比例% 坏账准备 金额 比例% 坏账准备 1 年以内 511,321,000.00 97.10 25,556,000.00 127,025,000.00 88.60 6,352,000.00 1-2 年 11,391,000.00 2.20 1,139,000.00 7,670,000.00 5.30 767,000.00 2-3 年 2,206,000.00 0.40 441,000.00 7,096,000.00 4.60 1,419,000.00 3-4 年 451,000.00 0.00 135,000.00 1,604,000.00 1.10 481,000.00 4-5 年 1,423,000.00 0.30 854,000.00 17,000.00 0.10 10,000.00 5 年以上 8,000.00 0.00 8,000.00 - 0.00 - 合 计 526,800,000.00 100 1,079,717.47 143,412,000.00 100 618,533.71 从上述表格可以分析出，随着苏宁电器应收账款大幅度的增加，其坏账准 备也增加了 4 倍左右，根据有关数据表明，对于一年以上的应收账款回收率不 到 50%，增加了坏账损失的风险。另外苏宁电器 2010 年 3 年以上的应收账款为 1,882,000.00 元 ，占应收账款总额的 0.00166%，2009 年 3 年以上的应收账款 为 1,621,000.00 元，占应收账款总额的 0.00455%，虽然比例不是很大，但是 仍然要加强对三年以上应收账款催收制度的管理和监督，把坏账损失控制到最 低。 四、应收账款的风险归纳 （一）企业周转资金不足的风险 企业在进行赊销交易的时候，发出了存货或者提供了劳务，但是款项却不 能及时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应的有效措施，导致企 业的活动资金被大量占用，长此以往必将使企业货币资金短缺，造成企业周转 资金不足，打破企业的资金循环，影响企业的正常生产经营活动 4。 （二）企业现金流出的风险 从赊销的账务处理可以看出，应收账款的增加使企业产生了较多的账面收 入，但由于赊销的特殊经营模式，应收账款带来的收入增加并没有使企业的现 金 流入增加，相反，企业实现了销售，就有缴纳税金的义务，在赊销形成的应 收账 款收回之前，企业不得不垫付流动资金来缴纳各种税负，这就必然增加企 业的现 金流出。另外，在赊销过程中需支付的各种费用也是由企业垫付，加剧 企业的现金短缺状况 5。 （三）夸大经营成果，出现潜在亏损的风险 按照权责发生制原则，企业确认收入时将应收账款全部记进了当期营业收 入，而账款的收回往往不是在本期，因此，企业本期利润的增加并不能表示本 期 现金收入的增加，这就在一定程度上虚增了本期利润，夸大了企业的经营成 4 4 果， 增加了企业存在大量坏账的可能性，使得企业存在潜在的损失。 （四）增加资金机会成本和额外费用的风险 一般来说，被应收账款占用的资金，客观上要求在生产经营中加速周转， 得到资金回报，但是由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在 不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了时间价值，给企业造成了沉 重的机会成本。又因为应收账款的大量存在，企业不得不投入大量的人力、物 力和财力，在应收账款的收回过程中对其进行专门的管理和催收工作，其间产 生的管理成本，催收成本大大加重了应收账款的收回成本。 五、加强苏宁电器应收账款管理的对策 （一）制定和完善合理的信用政策 5 在获取赊销客户的资质、赊销的额度和期限应有明确的规定，在实施的过 程中应该严格遵守，有正确的操作程序。苏宁电器应该对应收账款单笔最高金 额和总额分别加以控制，对还款期限加以明确限制，制定明确的追讨欠款的措 施和步骤，把基础工作做好。 （二）加强应收账款的日常管理 对于已经发生的应收账款，我们还应进一步加强日常管理工作，采取有力 的措施进行分析、控制，及时发现问题、提前采取对策。 1、应收账款追踪分析 客户以赊销方式购入商品后，客户所赊购的产品能否顺利的实现销售与变 现，履行赊购企业的信用条件，加强以下几个方面的分析：市场供求状况；客