税务对招待费的相关规定

税务局对招待费的规定 务招待费是管理费用或营业费用下的二级科目，是为了业务招待单位或上级部门关联部门单位, 包括餐饮 娱乐 住宿 礼品等。 3 T% # h/ d2 m s 一、 企业所得税税前扣除办法 （国税发200084 号）规定：纳税人发生的与经营活 动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费作为“其他扣除项目“，而并未作为“招待费“处理。 据此业务招待费通常被界定为与企业生产经营活动“直接相关“的费用支出，主要有：餐饮、住 宿费（员工外出开会、出差，发生的住宿费为“差旅费“） 、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱 乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。但上述支出并非一概而论，如：一般来讲，外购礼 品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的 形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂 等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。8 d3 D. W f9 z! r, d1 C 二、申报扣除业务招待费的证明 企业所得税税前扣除办法第 44 条规定，纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机 关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供，不得在税 前扣除。这一规定的意义是多方面的，首先，它第一次明确赋予纳税人对所申报扣除费用的真 实性自我举证的责任，虽然税务机关一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机 关发现业务招待费支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务 机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资料；逾期不能提供资料 的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。其次，这一规 定并没有直接要求纳税人在每次申报时都将有关全部资料提供给税务机关，因为这样做可能给 纳税人带来很大的麻烦和工作量，同时，税务机关也没有力量去处理这些资料。第三，这一条 款暗示着，在征管法规定的追溯期内，纳税人必须对其申报的业务招待费的真实性负责，必须 为其申报的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供， 但一旦要求提供而纳税人无法提供，将失去扣除权。需要说明的是，此条款的实质在于保证业 务招待费用的真实性，有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够和有效地即可，并 不严格要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。比如，给客户业务 员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受 礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法并不强 迫企业在送给客户礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可 以事后追补证据。 三、业务招待费的纳税调整% x“ b H0 W 企业所得税：计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税 务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、 地点、时间、任务、支付凭证等。2 9 E9 t) j a: H2 p 计入业务招待费的部分，需要按照企业所得税法的规定做相应的纳税调整处理。 C8 O: u$ 三、业务宣传费还是业务招待费？ ) c. l2 I3 - A- Q% t! k5 L% D. x 为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展 销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务 招待费核算呢？ 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支 出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等； 账务处理：从上述对业务宣传费的定义来看，企业赠送的客户的礼品应作为业务宣传费处 理。借记“销售费用业务宣传费”贷记相关资产类科目。- i+ F8 a- U; F% # h“ M7 o 税务处理 增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理，交纳增值税。 企业所得税：应将此费用作为业务宣传费处理。 企业所得税法实施条例规定：第四十 四条企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。 - Z0 t% 5 U1 4 h) _ 四、职工福利费还是业务招待费？4 j D“ j8 v( X1 N 公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算， 结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢？3 b. N1 B( “ J4 j! g( B4 账务处理 此项费用属于在生产产品或提供劳务活动中所发生的间接人工费用，是企业为获得职工 提供的服务而给予其他相关支出，是人工成本的一部分。应做为“应付职工薪酬职工福 利费”核算，而不能作为业务招待费核算。在账务处理中，应在摘要栏内注明是职工的午餐 费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详细列明，以避免在税务稽查时，被认定为招待 性质的支出。 税务处理 企业所得税：对于账务处理上列入的职工福利费部分的职工午餐费，税法是认可的，在不 超过税规定的比例时，允许税前扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例 （国务院令 2007 年第 512 号）规定： “第四十 条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14的部分，准予扣除。 ”3 6 a2 i0 P! ; c 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）规 定：实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： t# Y e# h; M, k （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员 费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设 备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳 务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企 业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲 属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、 职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假 路费等。 问：除了上述事项，您还有什么需要提醒财务人员关注的？ ) t1 m$ i$ T ?3 ? 答：有啊，那就是业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。 我国现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税 法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在 2010 年的税务稽查中，税务 机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。虽然税务机关一般情况下会认 同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在 纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明 真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已 申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。5 b0 d% w- K$ e! b4 “ ?3 q3 B1 ? 有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，并不严格 要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发 票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证 词越有效。比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只 要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支 出的真实性。一般情况下，税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签 字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。 最后对业务招待费的税前扣除的要点进行如下总结：$ q! % J; X3 I. L. 2 D& P8 | 业务招待费的支出要与本企业的经营活动“直接相关”。 企业支付的业务招待费必须具有正常性、必要性、数额合理性。 大量、足够、有效的凭证证明，对获得税前扣除很有帮助。如：费用金额、招待、娱乐 旅行的时间、地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等等。 招待费扣除标准： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不 得超过当年销售(营业)收入的 5。 年销售净收入在 1500 万元（含）以内部分，不超过该部分的千分之五；在 1500 万元以上 的，不超过该部分的千分之三。 年营业净收入在 500 万元（含）以下部分，不超过该部分的千分之十；在 500 万元以上的， 不超过该部分的千分之五。 速算公式：销售净收入0.330,000=可以列支的业务招待费。 营业净收入0.525,000=可以列支的业务招待费。 销售净收入适用于制造业、商业等。 营业净收入适用于饮食业、娱乐业、建筑安装业等 跨行业经营应分别计算，如划分不清按主要经营项目行业。 业务招待费税务处理的扣除比例 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法 实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发 生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售（营业收入的 5，也就是说，税法采用的是 “两头卡”的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支 60，是为了区分业务招待 费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分 去掉；另一方面，最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的 5，这是用来防止有些企 业为不调增 40的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高 的情况。 那么，企业如何既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事 项呢？我们不妨设个方程式，设某企业当期销售（营