《小企业会计制度》培训财务管理培训讲座课件

小企业会计制度培训 * Date小企业会计制度培训 第1讲 总说明 Date小企业会计制度培训 培训安排 时间培训内容 9.21上午总说明、资产（上） 9.21下午资产（下） 9.22上午负债、所有者权益、成本 9.22下午损益、利润及分配、两个准则 9.23上午会计调整、财务会计报告、转换 9.23下午考试 Date小企业会计制度培训 新企业会计制度体系 w2004年4月27日财政部正式颁布小企业会 计制度，要求于2005年1月1日起在全国小 企业范围内执行。至此我国会计制度体系由 13个行业会计制度简化为3个企业会计制度。 w新的会计制度跨行业 Date小企业会计制度培训 我国企业会计制度演变 w1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业 的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制 度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时 13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行 的会计法规体系。 w1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度 ，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份 有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。 w2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业 的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这 个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确 定是否执行此制度。 w2003年，颁布金融企业会计制度。 w2004年4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1 月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和 金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度 法规体系的建设已经完成 Date小企业会计制度培训 新企业会计制度体系 Date小企业会计制度培训 小企业会计制度适用对象 w适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营 规模较小的企业。 w “不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行 股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划 委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准 暂行规定（P200）（国经贸中小企2003143号）中界 定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（ 参照执行）。 w小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法 人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近 95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值 的近50。 Date小企业会计制度培训 使用规定（1） w小企业可以按照本制度进行核算，也可以选 择执行企业会计制度。（HOW？） w执行企业会计制度后不可再转回执行 小企业会计制度 Date小企业会计制度培训 使用规定（2） w按照本制度进行核算的小企业，不能在执行 本制度的同时，选择执行企业会计制度 的有关规定（如：不能对长期资产计提减值 准备）；选择执行企业会计制度的小企 业，不能在执行企业会计制度的同时， 选择执行本制度的有关规定（如按照本制度 规定对长期股权投资进行简化的核算）。 Date小企业会计制度培训 使用规定（3） w集团公司内部母子公司分属不同规模的情况 下，为统一会计政策及合并报表等目的，集 团内小企业应执行企业会计制度。 Date小企业会计制度培训 使用规定（4） w按照本制度进行核算的小企业，如果需要公 开发行股票或债券等，应转为执行企业会 计制度；如果因经营规模的变化导致连续 三年不符合小企业标准的，应转为执行企 业会计制度。 w执行企业会计制度后不可再转回执行 小企业会计制度 Date小企业会计制度培训 一般规定 wP2（四）（六） Date小企业会计制度培训 会计核算前提 wP2（七）（八） w会计主体：特定单位或者组织 w持续经营假设：持续、正常的生产经常（非 持续经营应当改变会计核算的原则和方法） w会计分期：年度和月度。会计期末：年末和 月末 w货币计量：人民币为记帐本位币 Date小企业会计制度培训 会计核算原则（1） wP3（十一） w增加一项，修改一项 w新增（第2点）：实质重于形式原则（如融资租赁 承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够 控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计 提折旧） w修订（第10点）：其后，各项资产账面价值的调整 ，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家 统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账 面价值。 （如各项准备等） Date小企业会计制度培训 会计核算原则（2） w一贯性原则（第4点）：小企业的会计核算方法前 后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变 更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数， 或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表 附注中予以说明。 w历史成本原则（第10点）：各项资产在取得时应当 按照实际成本计量 。其后，各项资产账面价值的调 整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等 ）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外 ，企业不得自行调整其账面价值。 Date小企业会计制度培训 会计核算原则（3） w划分收益性支出与资本性支出 （第11点）：凡支出 的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当 作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度 （或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 如 固定资产修理与固定资产改良支出。 w谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资 产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生 的各项资产计提减值准备 w重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计 方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在 不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下 简化处理。 Date小企业会计制度培训 两个重要概念 wP5（十四） w账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作 为该科目的备抵项目（如坏账准备等） w账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵 项目后的金额 w应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备5万，则 账面价值为95万。 w短期投资帐面余额60万，期末的“短期投资准备”科 目贷方余额20万，则账面价值为40万。 Date小企业会计制度培训 会计科目说明 w综合性和统一性：跨行业 w细致、规范：规定了主要的二级明细科目和 三级明细科目：如应交税金 Date小企业会计制度培训 会计科目说明资产类（1） w1 1001现金 2 1002银行存款 3 1009其他货币资金 （取消“在途货币资金 ”明细） 100901外埠存款 100902银行本票存款 100903银行汇票存款 100904信用卡存款（新增） 100905信用证保证金存款 100906存出投资款 （新增） Date小企业会计制度培训 会计科目说明资产类（2） w4 1101短期投资（核算方法有变，内容不变） 110101股票 110102债券 110103基金 w 110110其他 5 1102短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵 科目） 6 1111应收票据 （核算方法有变） 7 1121应收股息 （新增：应收股利和应收利息） 8 1131应收账款 9 1133其他应收款 （可计提坏帐准备） 10 1141坏账准备 （计提范围，方法，比例合理 确定） Date小企业会计制度培训 会计科目说明资产类（3） w11 1201在途物资 （原“在途材料”） 12 1211材料（“原材料”和“包装物”） 13 1231低值易耗品（较少可以并入“材料”） 14 1243库存商品（原“产成本”） 15 1244商品进销差价（“售价法”） 16 1251委托加工物资 （原“委托加工材料”） 17 1261委托代销商品（新增） 18 1281存货跌价准备（新增，存货类科目的备抵 科目） 19 1301待摊费用 （核算内容减少） Date小企业会计制度培训 会计科目说明资产类（4） w20 1401长期股权投资（原“长期投资”） 140101股票投资（原“长期投资股票投 资”） 140102其他股权投资 （原“长期投资其 他投资”） 21 1402长期债权投资 （原“长期投资”） 140201债券投资（原“长期投资债券投 资”） 140202其他债权投资 22 1501固定资产 23 1502累计折旧 Date小企业会计制度培训 会计科目说明资产类（5） w24 1601工程物资（原“在建工程工程物资”） 25 1603在建工程 （剔除“工程物资”） 160301建筑工程 160302安装工程 160303技术改造工程 160304其他支出 26 1701固定资产清理 27 1801无形资产 28 1901长期待摊费用 （新增，取消原“递延资产 科目”） w取消“待处理财产损溢”科目，不符合资产定义 Date小企业会计制度培训 会计科目说明负债类（1） w29 2101短期借款 30 2111应付票据 （核算方法有变） 31 2121应付账款 32 2151应付工资 33 2153应付福利费 34 2161应付利润 Date小企业会计制度培训 会计科目说明负债类（2） 35 2171应交税金（取消几个明细） 217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103减免税款 21710104出口抵减内销产品应纳税额 21710105转出未交增值税 21710106销项税额 21710107出口退税 21710108进项税额转出 21710109转出多交增值税 217102未交增值税 217103应交营业税 217104应交消费税 217105应交资源税 217106应交所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 217110应交土地使用税 217111应交车船使用税 217112应交个人所得税 Date小企业会计制度培训 会计科目说明负债类（3） w36 2176其他应交款 （新核算住房公积金） 37 2181其他应付款 38 2191预提费用 39 2201待转资产价值（新增：过渡科目） 220101接受捐赠货币性资产价值 220102接受捐赠非货币性资产价值 40 2301长期借款 41 2321长期应付款 Date小企业会计制度培训 会计科目说明权益类（1） w42 3101实收资本 43 3111资本公积（取消“财产重估增值”） 311101资本溢价 311102接受捐赠非现金资产准备 311106外币资本折算差额 311107其他资本公积 44 3121盈余公积 312101法定盈余公积 312102任意盈余公积 312103法定公益金 Date小企业会计制度培训 会计科目说明权益类（2） w 45 3131本年利润 46 3141利润分配 314101其他转入（新增，盈余 公积弥补亏损） 314102提取法定盈余公积 314103提取法定公益金 314109提取任意盈余公积 314110应付利润 314111转作资本的利润 （新增 ） 314115未分配利润 Date小企业会计制度培训 会计科目说明成本类 w47 4101生产成本 410101基本生产成本 410102辅助生产成本 48 4105制造费用 Date小企业会计制度培训 会计科目说明损益类（1） w49 5101主营业务收入 （原“产品销售收入” ） 50 5102其他业务收入 51 5201投资收益 52 5301营业外收入 53 5401主营业务成本 （原“产品销售成本” ） 54 5402主营业务税金及附加（原“产品销 售税金及附加”） 55 5405其他业务支出 Date小企业会计制度培训 会计科目说明损益类（2） w56 5501营业费用 （原“销售费用”） 57 5502管理费用 58 5503财务费用 59 5601营业外支出 60 5701所得税 Date小企业会计制度培训 会计科目说明附注 w小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并 ： 1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物 资采购”和“材料成本差异”科目。 2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和 “预付账款”科目。 3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。 4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金” 科目。 5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销 商品”、“代销商品款”科目。 6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本” 、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明 细科目。 7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核 算所提供劳务的成本。 Date小企业会计制度培训 第2讲 资产（上） Date小企业会计制度培训 资产定义 w资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制 的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 w资产特征： w1、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产”不 能给企业带来经济利益，不能确认为资产。 w2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租 赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产 不能控制，因此不视为企业的资产。 w3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资 产。已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资 产，而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。 Date小企业会计制度培训 现金 wP12 wP13三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按 支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本 科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际 收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费 用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 （备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”） wP13五、现金盘亏 “管理费用” 现金盘盈 “营业外收入” w行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科 目，批准后再处理 Date小企业会计制度培训 银行存款 wP14 w外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资 金”科目核算，不在本科目核算 wP16四、（九）存款利息“财务费用” （专门借款在固定资 产预定可使用状态前发生的利息“在建工程”） wP16六 汇兑损益 筹建期间”长期待摊费用” 专门借款，满足资本化条件至预定可使用 状态前”长期待摊费用” 其他”财务费用” Date小企业会计制度培训 其他货币资金 wP17新增信用卡存款、存出投资款明细 w核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币 资金 wP17三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 申请：Dr 其他货币资金 Cr 银行存款 使用：Dr “在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金 应交增值税（进项税额）”等 Cr 其他货币资金 款项退回：Dr 银行存款 Cr 其他货币 w“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”处理 类似 wP18七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行 投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，Cr“银行存款” ；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短期投资” 等科目，Cr其他货币资金。 Date小企业会计制度培训 应收票据 wP21 w包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 wP22三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应收 票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应 收票据的账面余额，Dr 应收票据，Cr财务费用。 wP23（五）2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业 承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明 等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本 科目。 wP23（五）3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款 ”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有 关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费 用 Date小企业会计制度培训 应收票据 wP23五：小企业持有的应收票据不得计提坏 账准备，待到期不能收回转入应收账款后， 再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证 据表明企业持有的未到期应收票据不能够收 回或收回的可能性不大时，应将其账面余额 转入应收账款，并计提相应的坏账准备 w与行业会计制度差异：行业会计制度对带息 的应收票据期末不计提利息，待收回时直接 记入到“财务费用”。 Date小企业会计制度培训 应收账款 wP25 w不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收 的款项也在本科目核算 wP26四：定期或者至少于每年年度终了，对 应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账 准备 w销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收 入应采用总价法进行核算 Date小企业会计制度培训 其他应收款 wP27 w不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金 也可通 过“其他应收款”核算 wP27应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应 收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失， 并计提坏账准备 。其他应收款坏账准备的提取及转 回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。 w与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其 他应收款计提坏帐准备 Date小企业会计制度培训 坏帐准备计提 wP28 w计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿 证据表明不能够收回或收回的可能性不大的 未到期应收票据 先转入应收账款再计提 w计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分 析法、销货百分比法和个别认定法 w计提金额：当期应提取的坏账准备当期按 应收款项计算应计提坏账准备金额（或 ）本科目的贷方余额（或借方余额） Date小企业会计制度培训 坏帐准备处理 w提取：应提数余额 Dr 管理费用 Cr 坏帐准备 ； 应提数面值 部分） 应收股息（实际支付的价款中包含已到付息期 但尚未领取的债券利息 ） 财务费用（支付的税金、手续费 ） Cr 银行存款 长期债权投资债券投资（溢折价）（成本 面值部分） Date小企业会计制度培训 长期债权投资 wP43四（三）长期债券应按期计提利息 Dr 长期债权投资债券投资（应计利息）（一次还本付息 ）/应收股息（分期付息） 长期债权投资债券投资（溢折价）（折价摊销部分） Cr 投资收益 （应计利息折价摊销(溢价摊销)） 长期债权投资债券投资（溢折价）（溢价摊销部分 ） w与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用（税 金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销 Date小企业会计制度培训 长期债权投资举例 w2000.1.3购入B企业2000.1.1发行的五年期债券，票面利率 12，债券面值1000元，以1050元的价格购入80张，另支 付相关税费400元，每年付息，最后一次还本金并付最后一 次利息。 购入时（面值：80000 溢价：4000）： Dr 长期债权投资债券投资（面值） 80000 债券投资（溢折价）4000 财务费用 400 Cr 银行存款 84400 年度终了计提利息（8000012），溢价摊销4000/5=800： Dr 应收股息 9600 Cr 长期债权投资债券投资（溢折价） 800 投资收益 8800 Date小企业会计制度培训 固定资产 wP44 w固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的 资产（一般指超过2000元） wP45三（一） 外购固定资产的入帐价值：买价、增 值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达 到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产 的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安 装费和专业人员服务费等 Date小企业会计制度培训 固定资产 wP45三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确 定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费 以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生 的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本 wP45四（一）购入需要安装”在建工程”，不需要 ”固定资产”（二）在建工程转入 Dr 固定资产 Cr 在建工程 wP45四（六）盘盈“营业外收入” wP45四（七）无偿调入“资本公积” wP46五固定资产后续支出： 可资本化“在建工程” 不可资本化当期费用（生产成本、制造费用、管 理费用等） 不再通过待摊或者预提方式？ Date小企业会计制度培训 固定资产 wP47六 固定资产的减少（一般通过“固定资产 清理”科目） 盘亏“营业外支出” 捐赠转出“营业外支出” w与行业制度的不同：行业盘盈盘亏“待处理 财产损溢” w税法差异：盘亏报批才能税前列支 Date小企业会计制度培训 累计折旧 wP47 wP47二应当根据固定资产的性质和使用情况，合理 确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据 wP47 三、不需计提折旧的情况 （一）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 未使用、不需用的固定资产需要计提折旧 提前报废的固定资产不再计提折旧 当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当 月减少的固定资产当月照提，下月不提。 Date小企业会计制度培训 累计折旧 w行业制度：净残值率35，外商10 w税法： 折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资 产不得计提折旧 折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批 折旧年限：房屋建筑物20年；火车轮船机器机械和 其他生产设备10年；运输工具、电子设备、器具、 工具5年。 残值率：统一确定为5。外商10 Date小企业会计制度培训 工程物资 wP49原“在建工程工程物资” w核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成 本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实 际成本等 w购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工 程物资成本。剩余的工程物资转做企业的存货，可 以抵扣包含的进行税额。（P49二、四） wP49五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去 保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的， 计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的 ，计入营业外收支 Date小企业会计制度培训 在建工程 wP49 w核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术 改造工程等发生的实际成本 w核算的内容不再包含“工程物资” w注意：在建工程领用材料，进项税额转出， 记入在建工程成本。领用库存商品，应视同 销售，记入在建工程成本。 w工程人员工资、福利费；工程管理费、征地 费、监理费，测试费等“在建工程” Date小企业会计制度培训 固定资产清理 wP51 w核算小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理的 固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 w清理净收益“营业外收入” w清理净损失“营业外支出” 转出的固定资产账 面净值 出售价款、残料价值、变 价收入 清理过程中发生的税费保险公司或过失人的赔偿 转出清理净收入转出清理净损失 Date小企业会计制度培训 无形资产 wP51 w核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权等各种无形资产的价值 wP52二（四）自行开发并按法律程序申请取得的无 形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作 为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应 于发生时计入当期损益 wP52二（五）购入的土地使用权，或以支付土地出 让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款 作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地 开发时再将其账面价值转入相关在建工程 Date小企业会计制度培训 无形资产 wP53三（六）出租无形资产收入“其他业务收入” 、支出“其他业务支出” wP53三（七）出售无形资产净收入“营业外收入” 、净损失“营业外支出” wP53四、无形资产摊销原则：合同年限、法律年限 、10年。“管理费用”、“其他业务支出” w行业制度：转让无形资产也是记入到“其他业务收入 ”、“其他业务支出” w税法：合同年限、法律年限都无，不得少于10年。 Date小企业会计制度培训 长期待摊费用 wP53：取消原“递延资产” w核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上 （不含1年）的各项费用 wP53二、开办费在开始生产经营的当月转入 当期损益 w税法：开办费从开始生产经营的次月分5年摊 销 Date小企业会计制度培训 第4讲 负债 Date小企业会计制度培训 短期借款 wP54 w核算小企业向银行或其他金融机构借入的期 限在1年以下（含1年）的各种借款 wP54二、发生的短期借款利息应当计入当期 财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提 费用”、“银行存款”等科目 Date小企业会计制度培训 应付票据 wP54 w核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出 、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑 汇票 wP55二（二）、支付银行承兑汇票的手续费，借记“ 财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支 付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存 款”科目 wP55三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计 入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科 目 （联想带息应收票据测处理） w行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实 际支付时记入“财务费用” Date小企业会计制度培训 应付账款 wP55 w核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等而应付给供应单位的款项 wP56三、无法支付或者被其他单位承担的应 付款项“资本公积” w行业制度：无法支付或者被其他单位承担的 应付款项“营业外收入” w税法：确认收益、纳税调整 Date小企业会计制度培训 应付工资 wP56 w核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总 额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月 支付，都应当通过本科目核算 wP56四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配 ： （一）生产、管理部门的人员工资，借记“生产成本 ”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目。 （二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“ 营业费用”科目，贷记本科目。 （三）应由工程负担的人员工资，借记“在建工程” 等科目，贷记本科目。 （四）应由福利费开支的人员工资，借记“应付福利 费”科目，贷记本科目 Date小企业会计制度培训 应付福利费 wP57 w核算小企业提取的福利费（按工资14提取 ） w提取“生产成本”、“制造费用”、“营业费用 ”、“管理费用”、“在建工程” 、“营业费用” 、“应付福利费”等 wP57二、支付的职工医疗卫生费用、职工困 难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷 记“现金”、“银行存款”等科目 w税法：计税工资、“三项费用” 14，1.5 ，2 Date小企业会计制度培训 应付利润 wP57 w核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配 的利润（含现金股利，下同） w按应分配的利润 Dr 利润分配应付利润 Cr 应付利润 实际支付时： Dr 应付利润 Cr 现金/银行存款 Date小企业会计制度培训 应交税金 wP58：取消一些不再征收的税种明细 w核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、 消费税、营业税、所得税、资源税、土地增 值税、城市维护建设税、房产税、土地使用 税、车船使用税、个人所得税等 w小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他 不需要预计应交数的税金，不在本科目核算 Date小企业会计制度培训 应交增值税 wP58二（一）应交税金应交增值税 进项税额 已交税金（当期上交本期） 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 尚未抵扣的增值税期末无余额 应交税金未交增值税 转入多交数 本月上交上期应交未交增值税 转入未交数 多交数欠交数 Date小企业会计制度培训 应交增值税 wP59第6点：不可抵扣进项 小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应 税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福 利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额， 计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目（ 应交增值税进项税额）核算 wP60第9点：视同销售 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作 为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售 物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权 投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记 本科目（应交增值税销项税额） Date小企业会计制度培训 应交增值税 wP60第11点：进项转出 购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以 及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转 入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付 福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税进项 税额转出） wP60第12点：本月上交本月增值税“应交增值税 已交税金 ” wP60第13点：转出未交或多交的增值税“未交增值 税”；结转后，本科目（应交增值税）明细科目的期 末借方余额，反映尚未抵扣的增值税 Date小企业会计制度培训 应交增值税出口退税 wP60第8点： 按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税 的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目（应交增值税进项税额转出 ） 按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目（ 应交增值税出口抵减内销产品应纳税额），贷 记本科目（应交增值税出口退税） 因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规 定应予退回的税款，借记“应收账款”科目，贷记本 科目（应交增值税出口退税） 收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收 账款”科目 Date小企业会计制度培训 出口退税举例 w假设某公司生产甲产品(增值税征税率17%，退税率15%)， 2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为 FOB价99 000美元 ，美元记账汇率为8.27。内销量为3吨， 内销金额600 000元，销项税额102 000元。当月取得增值税 进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为0元。该公司 无免税购进原材料的情况。 w具体计算如下： w免税出口销售额=99 0008.27=818 730(元) w当期免抵退税不得免征和抵扣税额=99 0008.27(17%- 15%)=16 374.6(元) w当期应纳税额=102 000-(80 000-16 374.6)-0=38 374.6(元) w当期免抵退税额=99 0008.2715%=122 809.5(元) w期末留抵税额=0 w当期应退税额=0 w当期免抵税额=当期免抵退税额=122 809.5(元) Date小企业会计制度培训 出口退税举例 (1)不得免征和抵扣税额16 374.6 借：主营业务成本 16 374.6 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)16 374.6 (2)内销 借：应收账款或银行存款702 000 贷：主营业务收入内销(甲产品) 600 000 应交税金应交增值税(销项税额) 102 000 (3) 计算应纳增值税额 借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)38 374.6 贷：应交税金未交增值税38 374.6 (4)申报出口免抵退税 借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额 )122809.5 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 122 809.5 Date小企业会计制度培训 未交增值税 wP63（二） w月度终了 ： 将本月应交未交增值税本科目贷方 将本月多交增值税本科目借方 本月上交上期增值税本科目借方 借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税 Date小企业会计制度培训 未交增值税举例 w若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税 额为8万元，则月末应编制如下会计分录： w借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 2 w 贷：应交税金未交增值税 2 w若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税 额为11万元，则月末不需编制会计分录，此时“应 交税金应交增值税”账户有借方余额1万元，属于 尚未抵扣的增值税。 Date小企业会计制度培训 未交增值税举例 w若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税 额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税 在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会 计分录： w借：应交税金未交增值税 1 w贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 1 w若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税 额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值 税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下 会计分录： w借：应交税金未交增值税 3 w贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 3 w注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万 元 Date小企业会计制度培训 应交消费税 wP61 w记入“主营业务税金及附加”，“其他业务支出 ” Date小企业会计制度培训 应交土地增值税 wP63（七）转让的国有土地使用权连同地上 建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建 工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增 值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等 科目，贷记本科目（应交土地增值税） Date小企业会计制度培训 应交房产税、土地使用税、车船使用税 wP64（九）计算应交的房产税、土地使用税 、车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷 记本科目（应交房产税、应交土地使用税、 应交车船使用税） Date小企业会计制度培训 税金退回处理 wP64（三） 退回的所得税“所得税” 退回的消费税、营业税“主营业务税金及附加 ”/“其他业务支出” 退回的增值税“营业外收入” 上述处理在实际收到时处理 Date小企业会计制度培训 其他应交款 wP64 w核算小企业除应交税金、应付利润等以外的 其他各种应交的款项，包括应交的教育费附 加、矿产资源补偿费、住房公积金 w按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营 业务税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记 本科目；交纳时，借记本科目，贷记“银行存 款”科目 Date小企业会计制度培训 其他应付款 wP65 w核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款 项，如应付租入固定资产和包装物的租金、 存入保证金 Date小企业会计制度培训 预提费用 wP65 w核算小企业按照规定从成本费用中预先提取 但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费 、短期借款利息等 w预提时借记“制造费用”、“管理费用”、“财 务费用”等科目 w实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。实际发生的支出大于已经预提的数 额，应当计入当期费用 Date小企业会计制度培训 待转资产价值 wP66：新增，捐赠的过渡科目，期末转 w设置以下明细科目： （一）接受捐赠货币性资产价值； （二）接受捐赠非货币性资产价值 接受捐赠时：Dr 接受的资产（如现金、银行存 款、固定资产、材料等）Cr 待转资产价值 期末结转：Dr待转资产价值 Cr 应交所得税、 资本公积 Date小企业会计制度培训 待转资产价值举例 w甲公司2003年12月将其部分库存商品捐赠，该部分捐 出库存商品的实际成本为100万元，销售价格为150万 元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税 率为17%，适用的所得税税率为33%，假定甲公司 2003年按照会计制度及相关准则确定的利润总额为 1000万元，无其他调整事项，其捐赠业务及所得税的会 计处理为： 借：营业外支出 1255000 贷：库存商品 1000000 应交税金应交增值税（销项税额）255000 （15017） 借：所得税3879150 （1000+150-100+125.5）33% 贷：应交税金应交所得税 3879150 Date小企业会计制度培训 待转资产价值举例 w甲公司为一般纳税企业，增值税率17，所得税率33，2003 年5月接受现金捐赠50万元，7月接受存货捐赠300万元，并取得 增值税专用发票注明税款51万元，截至年末该存货全部处置。 2003年12月31日甲公司利润总额为亏损100万元 （1）接受捐赠 借：银行存款 50 贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 50 借：库存商品 300 应交税金应交增值税（进项税额）51 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 351 （2）期末计算应交所得税 借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值50 接受捐赠非货币性资产价值351 贷：应交税金应交所得税99.33 (50+351-100)33% 资本公积其他资本公积 301.67 （库存商品已经处置， 不再转入“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目） Date小企业会计制度培训 长期借款 wP67 w核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（ 不含1年）的各项借款 w借款费用：借款利息和外币借款的汇兑差额 情况处理 筹建期间Dr“长期待摊费用”Cr“长期借款” 生产经营 期间Dr“财务费 用”Cr“预提费用” 专门借款，符合资本化条件Dr“在建工程”Cr“长期借款” 专门借款，不符合资本化条 件 Dr“财务费 用”Cr“长期借款” Date小企业会计制度培训 长期借款借款费用 w专门借款费用资本化条件P68三（一） w1.资产支出（为购建固定资产支付现金、转 移非现金资产、承担带息债务）已经发生； 2.借款费用（利息、汇兑差额）已经发生； 3.为使固定资产达到预定可使用状态所必要 的购建活动已经开始 w非正常中断购建活动时间连续超过三个月， 暂停资本化。 Date小企业会计制度培训 长期应付款 wP69 w核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款 ，包括融资租入固定资产的租赁费等 wDr 固定资产/在建工程(按租赁协议或者合同确定的 价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资 租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支 出和汇兑损益 ) Cr长期应付款(按租赁协议或者合同确定的设备 价款 ) 银行存款/应付账款(按应支付的其他相关费用 ) Date小企业会计制度培训 第5讲 所有者权益 Date小企业会计制度培训 实收资本 wP69 w核算小企业实际收到投资者投入的资本 ；小 企业收到投资者投入的资金，超过其在注册 资本中所占份额的部分，应作为资本溢价， 在“资本公积”科目核算，不记入本科目 Date小企业会计制度培训 资本公积 wP71：取消“财产重估增值”明细，财产重估 增值一般不作处理 w设置以下明细科目： （一）资本溢价； （二）接受捐赠非现金资产准备； （三）外币资本折算差额； （四）其他资本公积 ：含债务重组豁免的债务 Date小企业会计制度培训 盈余公积 wP72 w核算小企业从净利润中提取的盈余公积 w本科目应当设置以下明细科目： （一）法定盈余公积； （二）任意盈余公积； （三）法定公益金 wP72三、法定公益金用于集体福利设施，在确认资 产同时应将法定公益金转到任意盈余公积 Dr 盈余公积法定公益金 Cr 盈余公积任意盈余公积 Date小企业会计制度培训 本年利润 wP73 w核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损） w期末结转利润：收入类科目本年利润贷方 费用类科目本年利润借方 投资净收益本年利润贷方 投资净损失本年利润借方 wP73三、年度终了，本年利润“利润分配未分配 利润” Date小企业会计制度培训 利润分配 wP73 w核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历 年分配（或弥补）后的积存余额 w设置以下明细科目（所得税不是利润分配的形式， 当年度实现的净利润先用于弥补亏损）： （一）其他转入；（新增，核算盈余公积弥补亏损） （二）提取法定盈余公积； （三）提取法定公益金； （四）提取任意盈余公积； （五）应付利润； （六）转作资本的利润；（新增） （七）未分配利润 Date小企业会计制度培训 利润分配 w盈余公积弥补亏损： Dr 盈余公积 Cr 利润分配其他转入 提取盈余公积和法定公益金 Dr 利润分配（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取 任意盈余公积 ） Cr 盈余公积（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公 积 ） 分配利润： Dr 利润分配应付利润 Cr 应付利润 Date小企业会计制度培训 利润分配 w转增资本 Dr 利润分配转作资本的利润 Cr 实收资本 P74六、年终 本年利润“利润分配未分配利润” 将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科 目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利 润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额 Date小企业会计制度培训 利润分配举例 w某企业本年实现净利润4 300 000元，提取10 法定盈余公积，5任意盈余公积，10法 定公益金，应付现金利润75000元。 w本年利润转入 Dr 本年利润 4 300 000 Cr 利润分配未分配利润 4 300 000 Date小企业会计制度培训 利润分配举例 w提取盈余公积 Dr 利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公积 215 000 应付利润 75 000 Cr 盈余公积法定盈余公积 430 000 法定公益金 430 000 任意盈余公积 215 000 应付利润 75 000 转入未分配利润 Dr 利润分配未分配利润1 150 000 Cr利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公积 215 000 应付利润 75 000 Date小企业会计制度培训 第6讲 成本 Date小企业会计制度培训 成本类科目 wP75 w包含生产成本、制造费用 w对外提供劳务较多的企业可以设置“劳务成本科目” w根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本” 、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置 相关的明细科目 w生产成本科目设置“基本生产成本”、“辅助生产成本 ”明细 w间接费用（车间发生的机物料消耗、车间管理人员 的工资及福利费 、车间计提的固定资产折旧 、车 间支付的办公费、修理费、水电费 、发生季节性和 修理期间的停工损失 ）先在“制造费用”