行政单位会计2.ppt

第九章 行政单位会计,一、行政单位资产的核算 （一）行政单位资产的概念和分类 1、概念：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。,（二）流动资产的核算 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断流动之中。,1、现金的核算（同事业单位） 现金清查的帐务处理 盘盈：借：现金 贷：暂存款（未查明原因） 查明原因属无主收入：借：暂存款 贷：应缴预算款 盘亏：借：暂付款（未查明原因） 贷：现金 查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出： 借：经费支出其他 贷：暂付款,2、银行存款的核算 （1）银行存款户的开立与管理 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。 （2）银行存款的核算（同事业单位）,（3）零余额账户用款额度账户的核算 对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（编号103）进行核算，会计分录为： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费（财政补助收入）财政授权支 付 预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为： 借：经费支出、库存材料等（事业支出、材料等） 贷：零余额账户用款额度,3、暂付款的核算 (1)暂付款的内容：行政单位临时支付的各种应收暂付款项。如预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等 (2)暂付款管理应注意的事项： 严格控制暂付款的额度和占用时间； 审批手续必须完备； 一借一清，及时收回，不得长期挂帐； (3)帐户设置,（4）帐务处理 发生暂付款时，记： 借：暂付款 贷：银行存款（现金） 结算收回或核销转列支出时，记： 借：经费支出 现金（银行存款） 贷：暂付款,4、有价证券的核算 （1）行政单位购买有价证券的规定 种类：国库券、国家重点建设债券等，不得购买风险较大的股票和企业债券 资金：结余资金，不得用当期经费 （2）帐户设置,（3）帐务处理 购入时，记： 借：有价证券（按购买时的实际成本：包括手续费、佣金） 贷：银行存款 兑付时，记： 借：银行存款 贷：有价证券（本金） 其他收入（利息收入） 未到期转让时，记： 借：银行存款 其他收入（未到期转让发生的损失冲转其他收入） 贷：有价证券（本金）,5、库存材料的核算 (1)材料的计价 入帐价值 按买价、增值税入帐。与事业单位不同，材料运杂费不计入材料价格，直接作经费支出。 领用计价：先进先出、加权平均 (2)帐户设置,(3)帐务处理 购入时，记：借：库存材料 贷：银行存款 如果是政府集中采购的材料，单位事先未将款项打入采购部门帐户，而由财政直接支付，则在收到材料时，记： 借：库存材料 贷：拨入经费 如果是政府集中采购的材料，单位事先将款项打入采购部门帐户，则记： 借：暂付款政府采购款 贷：银行存款 在收到材料时作： 借：库存材料 贷：暂付款政府采购款 领用时，记：借：经费支出基本支出专用材料费 （办公费） 贷：库存材料,变价处理：发生损溢，增减当期“经费支出” 清查盘点结果 盘盈，未查明原因时记： 借：库存材料 贷：库存材料待处理财产损溢 经查属溢出，则记： 借：库存材料待处理财产损溢 贷：经费支出基本支出 盘亏， 未查明原因时记： 借：库存材料待处理财产损溢 贷：库存材料 查明原因属自然损耗，经领导批准列支出： 借：经费支出基本支出 贷：库存材料待处理财产损溢 也可以直接做：借：经费支出基本支出 贷：库存材料,（三）固定资产的核算 1、固定资产的概念：行政单位拥有和控制的单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上且在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。 2、固定资产的分类 房屋及建筑物，一般设备（办公设备、交通工具），专用设备，图书，文物及陈列品，其他 3、固定资产计价 （1）固定资产的入帐价值的确定 购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税费入帐； 自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出入帐；对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值入帐； 接受捐赠的固定资产，按重置价或有关凭据入帐； 无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入帐； 盘盈的固定资产，按重置价入帐； 已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入帐，待确定实际价值后，再进行调整。,（2）固定资产入帐的注意事项 已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 清产核资对固定资产价值重新估价的； 增加补充设备或改良装置； 固定资产部分拆除； 根据实际价值调整原来暂估价值； 发现原来记录固定资产价值有错误。,4、固定资产的帐务处理 （1）帐户设置,（2）主要会计事项 固定资产增加的核算 A、购入时，记： 借：经费支出基本支出购置 项目支出购置 贷：银行存款 同时记：借：固定资产 贷：固定基金 B、无偿调入，按调人固定资产帐面原值记： 借：固定资产 贷：固定基金 C、盘盈，按重置价记： 借：固定资产 贷：固定基金,固定资产减少的核算 A、报废、报损，按固定资产帐面原值记： 借：固定基金 贷：固定资产 变价收入（包括出租、出借收入）：现规定上缴财政，实 行收支两条线管理 借：银行存款（或现金） 贷：应缴财政专户款（应缴预算款） 清理费用：借：经费支出基本支出 贷：银行存款（或现金） B、盘亏，未经国有资产管理部门批准处理时，记： 借：固定资产待处理 贷：固定资产（帐面价值） 国有资产管理部门批准核销时： 借：固定基金 贷：固定资产待处理,二、行政单位负债的核算 （一）应缴预算款的核算 1、应缴预算款的概念和内容 （1）概念：指行政单位在业务活动中按规定取得的纳入预算管理的应缴国库的各种款项。 （2）主要内容：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费（包括各种工本费）、罚没款项、无主财物变价款等 2、帐户设置应缴预算款（同事业单位） 3、帐务处理 （1）现金收到纳入预算管理的行政性收费时，记： 借：现金 贷：应缴预算款 （2）缴入国库时，记：借：应缴预算款 贷：现金 （3）票款分离，单位无银行帐户则不做帐，但要在备查薄登记。,（二）暂存款的核算 1、核算内容：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。如存入的押金、保证金等。 2、帐户设置,3、帐务处理 （1）收到暂存款时，记：借：银行存款（现金） 贷：暂存款 （2）冲转或结算退还时，记：借：暂存款 贷：银行存款（现金）,（三）应缴财政专户款的核算 1、应缴财政专户款的内容 （1）法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等； （2）国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费； （3）主管部门从所属单位集中的上缴资金； （4）用于乡镇政府开支的乡自筹资金； （5）其他未纳入预算管理的财政性资金。 2、帐户设置应缴财政专户款（同事业单位） 3、帐务处理（同事业单位）,五、行政单位净资产的核算 （一） 固定基金（见固定资产核算） （二）结余 1、行政单位结余的含义及构成 （1）含义：年末行政单位各项收入与支出相抵后的余额 （2）构成：基本支出结余、项目支出结余 （3）本年结余的计算 本年结余本年收入额本年支出额 （拨入经费预算外资金收入其他收入）（经费支出拨出经费结转自筹基建）,2、行政单位结余的帐务处理,（1）借：拨入经费基本支出 项目支出 预算外资金收入基本支出 项目支出 其他收入 贷：结余基本支出结余 项目支出结余 ,（2）借：结余基本支出结余 项目支出结余 贷：经费支出基本支出 项目支出 拨出经费基本支出 项目支出 结转自筹基建 行政单位的结余不提取专用基金，全额结转下年使用。专项资金年终无论是否完工都应结转，未完工项目结余结转下年继续使用；完工项目结余报经主管部门或财政部门批准后，由单位统筹安排使用（用于经常性支出）。,三、行政单位收入的核算 （一）拨入经费的核算（资金性质和事业单位“财政补助收入”相同） 1、拨入经费的管理 （1）拨入经费的概念 行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 （2）经费领拨的依据年度预算和季度分月用款 计划 （3）经费领拨的原则 按计划领拨经费 按进度领拨经费 按支出用途领拨经费 按预算级次领拨经费 （4）经费领拨的方式划拨资金,明细账：基本支出支出功能分类科目的“项”级科目 项目支出支出功能分类科目的“项”级科目,2、帐户设置,3、帐务处理 （1）收到拨款时，记： 借：银行存款 贷：拨入经费基本支出项 项目支出项 （2）缴回拨款时，记：借：拨入经费基本支出项 贷：银行存款 （3）年终转帐时，记： 借：拨入经费基本支出 项目支出 贷：结余基本支出结余 项目支出结余 （4）收到财政预拨的下年度经费时，记： 借：银行存款 贷：拨入经费预拨下年度经费,核算实例： 例1、工商局收到财政拨款60万元，用于日常行政管理开支。 借：银行存款 600000 贷：拨入经费基本支出行政运行 600000 例2、某行政机关购买复印纸一批共计6000元，实行授权支付。 （1）借：零余额账户用款额度 6000 贷：拨入经费基本支出（财政授权支 付）行政运行 6000 （2）借：经费支出基本支出办公费 6000 贷：零余额账户用款额度 6000,例3、某行政单位年终将“拨入经费”科目的贷方余额1460000元（其中项目支出200000元）转入“结余”科目。 借：拨入经费基本支出 1260000 项目支出 200000 贷：结余基本支出结余 1260000 项目支出结余 200000 例4、某行政单位收到财政部门预拨的下年度经费250000元。 借：银行存款 250000 贷：拨入经费预拨下年度经费 250000,（二）预算外资金收入的核算 1、预算外资金收入的概念 财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。 2、帐户设置,明细账：基本支出支出功能分类科目的“项”级科目 项目支出支出功能分类科目的“项”级科目,3、帐务处理 （1）收入时： （2）年终转帐时： 借：预算外资金收入基本支出 项目支出 贷：结余基本支出结余 项目支出结余,例1、交通管理部门收到从财政专户拨来的用于公路运输管理的预算外资金10万元。 借：银行存款 100000 贷：预算外资金收入基本支出公路运输管理 100000 例2、某行政单位年终将“预算外资金收入”科目的贷方余额60000元（其中项目支出10000元）转入“结余”科目。 借：预算外资金收入基本支出 50000 项目支出 10000 贷：结余基本支出结余 50000 项目支出结余 10000,（三）其他收入的核算 1、其他收入概念 行政单位按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入。 2、核算的内容：除拨入经费、预算外资金收入外的零星杂项收入、利息等 3、帐户设置,4、帐务处理 （1）发生收入时，记：借：银行存款（现金） 贷：其他收入 （2）年终转帐时，记：借：其他收入 贷：结余基本支 出结余,五、行政单位支出的核算 （一）经费支出的核算 1、经费支出的概念及分类 （1）概念：业务活动过程中发生的各项支出。 （2）分类 按支出经济分类：共分12类 人员支出 按支出对象分： 公用支出 对个人和家庭的补助支出,2、经费支出管理 （1）建立健全经费支出的内部管理制度。 （2）各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。 （3）保证单位基本支出的需要。 （4）注意勤俭节约，讲究支出效果。 （5）对经费支出的薄弱环节实施重点管理。 （6）严格专项支出的管理。 3、经费支出的报销口径 （1）按实列支 （2）购入列支 （3）领用列支 （4）计提列支,4、帐户设置 明细：基本支出支出经济分类科目的“款”级科目 项目支出支出经济分类科目的“款”级科目,5、帐务处理 （1）发生各项支出时： （2）收回： 支出收回规定：收回本年度已列支出冲减当年支出 收回以前年度支出增加结余 （3）年终转帐时： 借：结余基本支出结余 项目支出结余 贷：经费支出基本支出 项目支出 ,核算实例： 例1、某行政单位用银行转账方式发放在职工工资115000元，地方（部门）津贴补贴8500元，其他个人收入5000元，实行授权支付。 借：经费支出基本支出 工资福利支出 128500 贷：应付工资 115000 应付地方（部门）津贴补贴 8500 应付其他个人收入 5000 同时： 借：应付工资 115000 应付地方（部门）津贴补贴 8500 应付其他个人收入 5000 贷：零余额账户用款额度 128500,例2、某行政机关公务人员出差报销差旅费3000元。 借：经费支出基本支出差旅费 3000 贷：现金 3000 思考：某行政单位“工资汇总表”资料如下：该月应发放工资津贴等52000元。其中基本工资32000元，各类津贴10000元，各类补贴10000元。扣回已列支出职工宿舍用电费15000元，代扣个人所得税100元，住房公积金5000元。根据“离退休费用发放表”，应付离休费20000元，退休费10000元。实发工资部分已通过银行存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。,（二）拨出经费和结转自筹基建的核算 1、拨出经费的核算（纳入国库集中支付的单位没有此项 核算内容） （1）概念：行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。（转拨“拨入经费”部分） （2）帐户设置,年终：无余额转入“结余” 有余额预拨下年经费数 明细：基本支出款 项目支出款,（3）帐务处理 拨出 收回 年终转帐： 借：结余基本