财务分析第四版课后习题译文第1章.pdf

第 1 章 财务报告导论 习题 1.1 财务会计准则委员会财务会计概念公告第 2 号指出了有用会计信息的几种质量特征。 下面列出了这些质量特征，同样也列出了对这些质量特征的描述。 a. 收益成本 f. 可证实性、中立性 b. 决策有用性 反映真实性 c. 相关性 g. 可比性 d. 可靠性 h. 重要性 e. 可预测性、反馈价值、及时性 i. 相关性、可靠性 _（1）没有有用性，信息就失去了可以弥补其成本的效益。 _（2）强加于财务会计信息的普遍约束。 _（3）确认的约束前提。 _（4）要求信息必须及时并且具有可预测性或反馈价值，或两者都具备的质 量特征。 _（5）要求信息必须反映真实性并且具有可证实性和中立性的质量特征。 _（6）使会计信息对决策有用的两个主要质量特征。 _（7）保证信息相关的一些质量特征。 _（8）保证信息可靠的一些质量特征。 _（9）包括一贯性和在相关性及可靠性相互作用下影响会计信息有用性的质 量特征。 要求：请将代表每种质量特征的字母填入与其相匹配的特征描述前的横线上。 1.2 某些潜在因素对公认会计原则具有重要的影响。 下面列出了这些潜在因素， 并列示了 对这些因素的描述。 a.持续经营或持续性 i. 行业惯例 b.货币计量 j. 可证实性 c.稳健性原则 k. 一贯性原则 d. 配比原则 l. 实现原则 e. 充分披露原则 m. 历史成本原则 f.重要性原则 n. 会计分期 g.交易方法 o. 会计主体 h.权责发生制 _（1）与其所有者分开编制财务报告的经营主体。 _（2）在一个确定的期间内主体将保持继续经营的假设。 _（3）会计师需要一些计量标准以便使汇总财务交易富有意义。 _（4）如果盈利过程完全结束，交易价值可以客观估计，则应该确认收入。 _（5）这个概念是处理何时确认与已确认收入相关的成本的问题。 _（6）会计报表必须披露所有可能影响有见识的使用者判断的事项。 _（7）这是一个涉及相对规模和对企业重要性有关的概念。 1 _（8）要求会计师尽可能采用可证实数据。 _（9）一些公司使用不符合会计学一般原理的会计报告。 _（10）会计师只对影响主体财务状况且还可以合理地确定其货币价值的事项 进行记录。 _（11）收入必须在实现时确认（实现原则） ，费用应在发生时确认（配比原 则） 。 _（12）主体必须对不同时期内相同的业务进行同样的处理。 _（13）必须选择在当前对净收益和财务状况产生最小有利影响的计量方法。 _（14）在几种可使用的价值中,这种价值因为具有客观性和确定性而被选择。 _（15）在这种假设下，人们接受由于缩短了主体完整的生命周期而引起的会 计误差。 要求：请将代表每种因素的字母填入与其相匹配的因素描述前的横线上。 1.3 要求：完成下列多项选择题。 （1）下列选项中属于外部财务报告所提供信息的质量特征的是（ ） 。 A.信息是准确的且不会发生改变 B.信息经常是合理估计的结果 C.信息总体上是与经济有关的 D.信息尽量以最低的成本提供 E.以上的任何一项都不对 （2）下列选项中不是财务报告的目标的是（ ） 。 A.财务报告应给现有的和潜在的投资者或债权人或其他的使用者提供用于制定 合理的投资、借贷或类似决策的信息 B.财务报告应给现有的和潜在的投资者或债权人或其他的使用者提供信息， 使他 们可以估计企业的资产、时间安排和未来通过股利或利息收到现金的不确定 性，以及企业的销售收益、债务偿还或证券和贷款的到期日 C.财务报告应提供有关企业经济资源的信息和对这些资源的求索权，以及交易、 事项和环境对改变这些资源及其求索权的影响 D.财务会计是为了直接衡量企业的价值而设计的 E.以上的任何一项都不对 （3）按照财务会计准则委员会概念公告第 2 号，下列选项中与相关性有关的质量 特征有（ ） 。 A.可证实性 B.反映真实性 C.中立性 D.及时性 E.以上的任何一项都不对 （4）为政府机构运营所制定的公认会计原则的主要来源是（ ） 。 A.纽约股票交易所 B.财务会计准则委员会 C.证券交易委员会 D.美国注册会计师协会 E.以上的任何一项都不对 2 （5）下列观念中支持对损失的及时确认的是（ ） 。 A.配比原则 B.一贯性原则 C.判断 D.稳健性原则 E.持续经营 （6）下列陈述中不对的是（ ） 。 A.证券交易委员会是某些公认会计原则的制定者 B.美国注册会计师协会是某些公认会计原则的制定者 C.国内税务总局是某些公认会计原则的制定者 D.财务会计准则委员会是某些公认会计原则的制定者 E.第 1、第 2 和第 4 项是某些公认会计原则的制定者 （7）下列公告中不是财务会计准则委员会发布的是（ ） 。 A.财务会计准则公告 B.财务会计概念公告 C.技术公告 D.解释 E.意见书 1.4 要求：完成下列多项选择题。 （1）下列选项中不是财务会计准则委员会发布的是（ ） 。 A.见解声明 B.财务会计准则公告 C.解释 D.技术公告 E.财务会计概念公告 （2）按照财务会计准则委员会概念公告第 6 号，下列选项中可以被确认为资产的 是（ ） 。 A.某个主体由过去交易事项所产生的在现时承担的未来要向其他主体交付资产 或提供服务的责任，这种责任将引起可预期的未来经济利益的牺牲 B.某一主体由过去交易事项所产生的或控制的可预期的未来经济利益 C.某一主体的资产减去其负债后的剩余利益 D.其他主体为了获得或增加在某一特定企业的股权利益（或权益） ，而将某些有 价值的资源从其他实体转移到该企业， 从而形成某一特定企业权益资产的增加 E.由于企业通过转移资产、提供劳务或借款对业主进行分配而导致的企业权益 的减少 （3）按照财务会计准则委员会概念公告第 6 号，下列选项中可以被确认为费用的是 （ ） 。 A.一个主体在某一期间通过生产和销售产品、 提供劳务或来自构成该主体持续经 营的其他业务所形成的现金流入或其他资产的增加或负债的清偿（或两者兼有之） B.一个主体在某一期间由于生产和销售产品、提供劳务或由于从事其他构成该主 体持续经营的其他业务所发生的现金流出或其他资产的耗用或负债的增加（或 两者兼有之） 3 C.一个主体由于主要经营业务以外的或偶然性的交易业务以及某一期间内除了 收入和业主投资外影响该主体的所有其他交易和事项所导致的企业权益 （净资 产）的增加 D.一个主体由于主要经营业务以外的或偶然性的交易业务以及某一期间内除了 费用和分派业主款所引起的影响该主体的所有其他交易和事项所导致的企业 权益（净资产）的减少 E.某一主体由过去交易事项所产生的或控制的可预期的未来经济利益 （4）财务会计准则委员会概念公告第 5 号指出，要确认一个项目必须符合四个标准， 并服从成本效益原则和重要性原则。请问下列选项中不属于这四项标准的是（ ） 。 A.项目必须符合某个财务报表要素的定义 B.项目应具有相关并充分可靠的可计量属性 C.项目的有关信息应与使用者的决策相关 D.项目的有关信息必须是可靠的 E.项目必须具有可比性和一贯性 （5）财务会计准则委员会概念公告第 5 号确定了在现行实务中可以使用的五种计量 属性。请问下列选项中不属于目前实务中运用的计量属性的是（ ） 。 A.历史成本 B.未来成本 C.现行市价 D.可实现净值 E.未来现金流量的现值或贴现值 （6）下列说明了收入通常是如何确认的是（ ） 。 A.销售时点 B.生产结束 C.收到现金 D.生产过程中 E.成本回收点 （7）财务会计概念公告第 1 号企业财务报告的目标包含了下列除其中一项外的所 有目标。请问不是企业财务报告的目标的一项是（ ） 。 A.财务会计就是为了直接计量企业的价值 B.投资者、 债权人和其他使用者可能通过报告盈利和有关财务报表要素的信息使 用各种方法估计企业的未来现金流量 C.报告应重点提供有关收益及其组成的信息 D.财务报告应提供有助于现有的和潜在的投资者或债权人或其他使用者制定合 理的投资、借贷或类似决策的信息 E.目标是由企业提供的通用对外财务报告 1.5 下列数据与琼斯公司 2002 年 12 月 31 日的财务状况有关（单位：美元） ： 赊销 80 000 赊销存货的成本 65 000 从客户收到的现金 60 000 4 赊购的存货 50 000 购买支付的现金 55 000 发行普通股收到的现金 30 000 股利支付 10 000 对销售人员的支付 10 000 要求:（1）根据权责发生制确认收益。 （2）根据现金收付制确认收益。 案例 案例 案例 11 准则过载了吗准则过载了吗 * * 即使会计记录可以追溯到几百年前，但直到 1900 年，会计准则的发展仍然相当缓慢。 会计准则发展的第一个成就发生在 1939 年的美国， 也就是在美国注册会计师协会组建会计 程序委员会的时候。 随着准则数量的增加，一个所谓“准则过载”的问题出现了。从本质上看， “准则过 载”是指会计准则太多以及这些准则过于复杂。许多人责备准则过载是一个问题，应允许 财务会计人员利用更多的职业判断。有些人认为可选择的准则不应该运用于非上市公司。 另一些人则认为小公司应该排除在可选择准则之外。过去，准则有一些选择性豁免责任。 下面是这些选择性豁免责任的例子。 （1）财务会计准则公告第 21 号非公众公司中止报告每股收益和分部信息 “尽管非公众公司的财务报表可以不提供每股收益和分部信息，但任何出现在非公众 公司财务报表中的这类信息都要符合会计原则委员会的第 15 号意见书和财务会计准则委 员会第 14 号准则公告。 ” （2）财务会计准则公告第 33 号财务报告和物价变动 这个公告要求提供物价变动影响的补充报告。 只有大型的上市公司才需要通过附 注的形式披露这种信息。 问题： （1）财务报告应该有助于报告使用者制定决策。当上市公司与非上市公司以及大公 司与小公司之间的财务报告标准存在差异时，你认为财务报告对使用者有帮助吗？ （2）你认为注册会计师会支持上市公司与非上市公司之间的财务报告标准存在差异 吗？请对此进行讨论。 （3） 你认为小公司的业主会支持大公司与小公司之间的财务报告标准存在差异吗？请 对此进行讨论。 （4） 你认为小型会计师事务所的注册会计师会比大型会计师事务所的注册会计师更觉 得准则过载是一个大问题吗？请对此进行讨论。 （5）对准则过载进行评论，参考财务会计概念公告第 1 号企业财务报告的目标 ， 特别是考虑下列目标： 财务报告应提供有助于现有的和潜在的投资者或债权人或其他使用者制定合理的投 资、借贷或类似决策的信息。这些信息必须为对商业和经济活动有一定了解且愿意付出适 当努力研究信息的人所理解。 * 本案例所考虑的准则不应被视为现行的准则。本案例涉及的财务报告问题将在以后 各章用现行的准则进行讨论。 5 案例 12 准则制定： “一项政治活动”准则制定： “一项政治活动” 本案例包括财务会计准则委员会主席丹尼斯R.伯利斯福德给参议员琼斯福I.利伯 曼的一封信。一个与员工股票期权会计处理有关的问题计划被立法。 以下这封信的出版得到了财务会计准则委员会的允许。 1993 年 8 月 3 日 参议员琼斯福I.利伯曼 美国参议院 哈特参议院办公大楼 316 室 华盛顿特区，20510 亲爱的利伯曼议员： 财务会计准则委员会 （以下简称 FASB 或委员会） 的委员及其工作人员常例行性地与国 会议员及其工作人员以及其他政府官员商议财务会计问题。例如，在参议员利文提出与员 工股票期权会计处理有关的参议院 259 号法案之前和之后，财务会计准则委员会的成员和 职员都会见了他。 这封信的附件讨论了你所提议的参议院 1175 号法案的会计问题 （我们没 有讨论关于税务的问题） ， 以及在国会议事录的讨论中所涉及的问题。 我在这封信中提到的 问题比任何法案或任何会计问题都更加重要：为什么我们在制定财务报告准则时有一个特 定的过程，以及为什么那些企图获得其他有价值的目标而歪曲财务报告的行为对公众利益 是有害的。 财务报告 市场是非常有效的信息处理器如果市场拥有这些信息且这些信息公允地描述了经 济事项。财务报表就是传递这些信息的基本工具之一。美国资本市场体系是一个发展成熟 和有效的市场，因为使用者相信他们所获得的财务信息是可靠的。用于编制财务报告的通 用会计准则增强了报告的可信性。财务会计准则委员会是一个独立于其他所有商业和职业 团体的机构，它的使命是建立和完善美国的财务会计和报告准则。 投资者、债权人、监管者和其他财务报告使用者都是以财务报表信息为基础制定商业 和经济决策。无论使用者是一个准备进行股票投资的人、一家制定贷款决策的银行还是一 个评价偿还能力的监管机构，可信性对于他们都是非常重要的。使用者需要依靠公正的、 中立的和无偏差的财务报告。 一个有效运行的经济体系需要可信的财务信息作为制定资源分配决策的基础。如果财 务报表是有用的，它们必须不加修饰地报告经济活动，且信息不应影响某一方的行为。它 们不能偏向于一方或另一方。财务报表必须对交易事项的影响提供一个中立的评价。 会计准则的经济后果 委员会经常听到外界认为我们应接受更广泛的意见，必须考虑新会计准则的经济后果 的批评。类似的批评还认为如果一个新的会计准则出现了意想不到的经济后果，财务会计 准则委员会不应该有任何行动。我们被告之会计准则的影响可能导致美国公司和它们的员 工受到持续性的伤害。例如，有些人认为将退休人员的医疗保健费用或以股票为基础的薪 酬成本记录为一项负债会使美国公司处于一个不利的竞争地位。这些批评认为由于会计准 则，公司的收益可能减少了或公司将其业务转移到海外那些不需要同样福利待遇员工的地 6 区。这些主张通常是将报表与某些特定的目标相结合，如为退休人员提供医疗保健或创造 员工激励。 这些主张有一个共同点，那就是其目标是有价值的，但其方法却要求委员会放弃中立 性并建立向财务报表使用者隐瞒特定经济事项的财务影响的财务报告准则。无论财务会计 准则委员会是否要求在财务报表中确认，交易的成本都是客观存在的。例如，不要求确认 股票期权的成本或忽略提供医疗保健所带来的负债都不能改变这些事项的经济性质。它只 能使投资者、债权人、政策制定者和其他需要制定决策的人无法获得相关的信息，最终影 响了财务报告的可信性。 人们只要留意繁荣的行业如何走向崩溃就可以知道放弃中立性所带来的后果。 20 世纪 70 年代和 80 年代，调整会计原则（RAP）掩盖了在那些问题机构存在的问题。保护工业被 认为是一个“伟大的事业” 。许多旁观者相信当时的准则推迟了采取行动的时间，隐瞒了问 题真正的严重程度。公众的利益在中立的会计准则下可以得到最好的保护，它采取告知政 策而不是设法改变它。简单地说，反映事实的会计处理总是一个好的政策。 中立性并不意味着会计不会影响人们的行为。我们预期财务报告的变化会产生经济后 果，正如现有财务报告实践所带来的经济后果一样，行为的改变自然是由完全的、有代表 性的公允财务报表所造成的。然而，一个普遍的问题是，那些计量和报告经济事项的人为 了达到某种目的会在报告信息之前以某种方法对其进行修饰。在财务会计准则委员会第 2 号概念公告会计信息的质量特征 （102 段）中，委员会评述到： 实际上，多数人抵制所谓“大人物”的想法。无论这些大人物是政府还是私人，都不 应秘密篡改秤或计程器以使人们减轻体重或遵守速度限制；也不应在体育比赛或某些测验 中带有倾向性打分，增加或减少某些人胜利或毕业的机会。因此，没有更多的理由放弃会 计计量的中立性。 委员会一直都恪守这个观点。委员会不会通过会计公告的制定来达到某种经济目的。 即使我们试图如此，我们也难以如愿以偿。除此之外，我们不清楚哪一种结果是我们应该 寻求的，因为立法机构通常会持反对意见，政府及其所采用的政策目标常常会改变。 私营部门的准则制定 现在，证券交易委员会和国会委员会对财务会计准则委员会仍保持积极监督，以确保 公众利益得到维护。回顾历史，证券交易委员会依靠委员会和它的前身来建立和完善财务 会计和报告准则。为了实现委员会完善财务报告的使命，会计准则的建立要通过一个具有 正常程序和公开商议机制的系统。在我们所有的主要项目中，都包括公开的委员会会议、 公布建议以获取意见、建议的“实地测试” 、公众听证会和对征求意见稿的讨论。 我们的既定程序使我们可以处理各种复杂和有争议的会计问题，从养老金和退休医疗 保健金到核动力工厂的废弃物。这种公开有序的准则制定程序排除了任何将个人特有利益 凌驾于其他财务信息使用者利益之上的行为。委员会相信公众的利益在中立的会计准则之 下得到了最好的维护，会计结果会因经济事项的相同而相同或因其不同而不同。财务报告 的结果提供了一个主体完整和公正的情况。 公司、会计师事务所、财务报表使用者和多数其他利益团体都长期支持没有国会和其 他政府部门干涉的私营机构的会计准则制定程序。尽管有许多问题没有得到财务会计准则 委员会及其成员的同意，但这种支持依然继续存在。会计准则和财务报告的系统虽然不完 善，但已经是目前世界上最好的了。 7 结论 我们明白，有些人相信其个人的短期利益要比一个有效运行的财务报告体系更重要。 无论如何，我们都衷心希望，您和国会的其他议员将考虑上述理由，并让下一代的立法者 和监管者知道中立的财务报告对我们经济体系的有效运行是非常重要的，获得这个结果最 好的方法是允许现有的私营机构继续工作下去。我们非常认同公众的利益在这个过程中应 得到最好的保障。 正如前任证券交易委员会主席里查德 布里登 1990 年在参议院银行委员 会的陈述中所说的： 会计准则的目标是保证财务信息以可以令使用者做出合理判断的方式出现。 也就是说， 如果会计准则是为了实现一个与公允真实陈述无关的目标， 那将是对会计准则的一种颠覆， 它们将失去它们的目标。 ” 这封信的附件讨论了我们提议的法案。它陈述了有关股票薪酬和我们在计划项目完成 之前必经程序的有关步骤等方案的一些问题。在您的国会议事录的评论中，您说过您将在 未来的日子里从事于某些未来的问题，包括对现行员工股票期权处理的考察。我们将非常 乐意与您或您的员工见面讨论这些问题及我们计划的细节。我将在未来的两周内致电您的 秘书，以知悉您什么时候方便与我会面。 真诚的丹尼斯R.伯利斯福德 附件 抄送：尊敬的可尼迈克 尊敬的丹尼费尔斯腾 尊敬的芭芭拉博斯 尊敬的卡尔S.利维 尊敬的克里斯托福J.杜德 尊敬的亚瑟J.利维特 问题： （1） “财务报表必须提供一个交易影响的中立记录” 。请对此做出评论。 （2） “无论财务会计准则委员会是否要求在财务报表中确认，交易的成本都客观存 在” 。请对此做出评论。 （3）在美国，准则的制定是由私营机构来完成的。请对此做出评论。 （4）会计准则很少（如果有的话）没有经济影响。请对此做出评论。 案例 13 准则制定： “美国国会的角色”准则制定： “美国国会的角色” 在 1993 年夏天，美国国会和白宫提出了同样的议案，修改 1986 年的国内税收法典。 这些议案的第 4 部分与股票期权薪酬和财务报告有关。 第 4 部分：股票期权薪酬 1934 年证券交易法案第 14 节（15 U.S.C. 78n）的最后部分因加入下列新内容 而被修改： （h）股票期权薪酬委员会将不要求或允许财务报表的提供者在提供给证券持有 者的“财务报表中因为津贴、保留退休金的权利或任何行使期权和其他对权益证券的要求 权而确认任何费用或其他支出（即使行使这种期权或要求权依存于某些条件、偶然的或其 他标准，包括持续的服务业绩、业绩目标实现或任何事项的发生） 。这些权利通常被授予董 8 事、管理人员、员工或其他与服务业绩有关的人员，这种期权或要求权的执行价格不应低 于在承诺授予这种期权或要求权时相关证券的公开市场价格。 ” 问题： （1）美国国会确实有资格讨论或规定公认会计原则。请对此做出评论。 （2）思考为什么这些议案集中对 1934 年的证券交易法进行修订。 案例 14 确认收入和相关成本第 1 部分确认收入和相关成本第 1 部分 1.波音公司1.波音公司 波音公司是世界上主要的飞机和宇航工具制造公司。 （1）销售和其他经营收入（1）销售和其他经营收入商用飞机的销售在交付时确认收入，除非风险转移而所 有权的酬金不足。 （2）合同与计划会计（2）合同与计划会计军用飞机和导弹系统以及太空和通讯部门的经营主要执行美 国或外国政府掌握的合同。这些合同的销售成本以估计的全部合同平均成本和收入确定。 每一个合同收入和成本的估计值将按季度修订和再评估。估计结果修正的累计变化值将作 为合同的利润予以确认。 问题： （1）你认为销售和其他经营收入确认是否合理？ （2）合同和计划会计中，如果销售的估计值调低了，将会出现什么结果？ 2.通用汽车公司2.通用汽车公司 通用汽车公司是世界上最大的汽车制造公司。 （1）销售折让（1）销售折让在销售时，通用汽车公司通过销售折让方式对经销商和客户进行激 励，并将销售折让估计的影响记录为销售收入的减项。通用汽车公司在不同的时间可能采 取许多种形式的激励方法。这种估计值是以经销商以某种激励方式采购特定数量汽车的假 设为前提的。如果实际的汽车数量与估计值不同或同时使用了不同的激励形式，那么，销 售折让可能会受到影响。 （2）政策和担保（2）政策和担保与产品担保条款相关的估计费用在产品销售时入账。这些估计值 根据保修要求发生频率和平均成本的历史信息确定。管理层积极研究保修要求的趋势并采 取行动改进汽车质量，将保修要求降到最低限度。管理层认为保修准备是适当的，然而， 实际发生的保修要求可能与最初的估计数有所不同，这就要求调整这些准备。 问题： （1）假设新车的销售量低于销售折让计划的预期数量。销售折让将如何调整？这个 调整对调整期间的已入账收益有何影响？ （2）政策和担保中，假设潜在的保修要求低于最初的估计，调整会带来什么结果？ 3 3. 太阳水利公司太阳水利公司 太阳水利公司及其全资子公司设计、 生产和销售螺旋针孔阀和应用于水利系统的主机。 收入确认收入确认销售收入在产品装船时确认。给予客户的销售折扣取决于其购买产品的 数量，这些销售折扣在销售时作为销售总额的减项处理。 问题：太阳水利公司是在用现金收付制确认收入吗？ 4 4.科学技术公司科学技术公司 科学技术公司主要开发、生产和销售安全轻型窗帘、工业传感器、光学模具、微型电 脑和工厂自动化设备的动力监测设施。 收入确认收入确认如果存在一个已签署的购买订单且价格是固定的或可确定的， 应收账款 的收回是可能的，产品的回报可以被合理估计，那么，产品销售收入在出货时确认。在产 9 品销售之后，公司没有义务提供任何修改、定制、升级、改良或合同后的客户支持。在出 货时，公司提取了可能发生的产品担保估计成本。 安装和工程服务的收入在提供服务或已完成合同可确定的部分且没有重要的运输义 务及预期可以收到货款时确认。 问题： （1）描述向客户销售产品时的收入确认原则。 （2）请对安装和工程服务收入的确认过程进行评论。 案例 15 确认收入和相关成本第 2 部分确认收入和相关成本第 2 部分 1 1哈里斯交互咨询有限公司哈里斯交互咨询有限公司 哈里斯交互咨询有限公司是一个处于领先地位的市场研究、调查和咨询公司，它利用 互联网和传统的方法为全世界的客户提供各行业重要的市场行情。 收入确认（部分）收入确认（部分）公司对服务收入的确认主要使用完工百分比法，即已发生的成 本占完工的估计成本的比率。 问题：这里运用了本书所描述的哪一种收入确认方法？ 2 2安生艾伦室内装修公司安生艾伦室内装修公司 安生艾伦室内装修公司是一个主要的高档家具制造和零售商，它提供全套的家具产 品和家庭用品。 收入确认收入确认对经销商的销售，在货物送出时记录销售收入。如果通过安生艾伦室 内装修公司自己的商店销售，收入在货物送到客户手中时确认。 问题：请评述为什么将货物销售给经销商在货物装船时确认收入，而通过安生艾伦室内 装修公司自己的商店销售，收入直到货物交付时才确认。 3 3亚历山大和鲍尔温公司亚历山大和鲍尔温公司 亚历山大和鲍尔温公司有三个经营部门：海洋运输部门、财产增长和管理部门以及食 品部门。 航运收入确认 航运收入确认航运收入以及与航运有关的变动成本和费用包含在每次航海旅程 开始时的收益之中。 房地产销售收入确认房地产销售收入确认当与所有权有关的风险和收益已经转移给买主（通常在不动 产交割日） ， 且已经收到足够的预付定金以及剩余账款的收取得到合理的保证时确认销 售收入。 问题：请对收入的确认进行评论。 （1）航运收入的确认。 （2）房地产销售收入的确认。 4 4奥芬医药公司奥芬医药公司 奥芬医药公司购买、开发和销售具有较高药用价值的产品，并准备生产不充分治疗或 非普通疾病的治疗剂。 收入确认收入确认销售收入在产品装运给公司的客户时确认， 并记录扣除估计的过期产品 退回和折扣后收入的净值。公司有义务接受所有国内客户因超过交货期而退回的货物。公 司没有义务接受它的国际分销商对过时产品的交换要求。公司有必要监管退货和过时产品 退回。管理层根据历史经验估计销售净值，但这些估计值根据实际情况的变化而变化。 问题：辨别和讨论与销售确认有关的估计值。 10 案例 16 现金收付制还是权责发生制现金收付制还是权责发生制 1994 年年报德贝尔兄弟公司 1994 年年报德贝尔兄弟公司 注释 F员工福利（部分） 注释 F员工福利（部分） 退休医疗和人寿保险福利退休医疗和人寿保险福利 1992 年 7 月 1 日，公司在美国的分部采用了财务会计准则公告第 106 号员工除养老 金外的退休福利的会计处理 。退休或达到 55 岁的为公司服务十年以上的员工符合获得退 休医疗福利的条件。这项福利是税收扣除项目，有支付准备，或者存在其他限制。公司保 留在任何时候改变和终止这些福利的权利。 财务会计准则公告第 106 号 （SFAS106） 要求公司的退休医疗福利成本在员工整个服务 期内都要进行确认，而不是以现金收付制为基础。公司的员工在退休时普遍有资格获得这 个专门由公司支付的医疗和人寿保险福利。 问题： （1）在 1992 年 7 月 1 日之前，公司计算退休医疗保障的基础是什么？ （2）1992 年 7 月 1 日后，公司计算退休医疗保障的基础是什么？ （3）为什么要改变对退休医疗保障的报告？ （4）假设这家公司使用权责发生制。请思考为什么这样一家公司可以按现金收付制 来报告一个潜在的重要项目。 案例 17 持续经营吗 持续经营吗 独立审计师的报告 独立审计师的报告 帕拉庭科技公司的董事会和股东（部分） 我们认为，根据我们的审计和其他审计师的报告，帕拉庭科技公司（一个处于发展阶 段的公司） 2002 年的合并财务报表在所有重要的方面公允地反映了公司及其附属机构 2002 年 6 月 30 日的财务状况， 以及从 2002 年 1 月 28 日以来的经营成果和现金流量， 并且与美 国的公认会计原则相一致。 附属的合并财务报表是以公司将继续作为一个持续经营主体为假设前提编制的。正如 在附注 1 中所讨论的合并财务报表，公司存在累计亏损并且流动资产有限，这增加了对公 司是否具有持续经营能力的潜在怀疑。附注 1 陈述了管理层的与这些问题有关的计划。合 并财务报表没有包括任何对这个不确定因素所可能带来后果的调整。 毕马威会计师事务所 费城，宾夕法尼亚州 2002 年 9 月 20 日 帕拉庭科技公司（一个处于发展阶段的企业）合并财务报表注释 组织行为（部分） 经营风险和流动性经营风险和流动性正如附属财务报表所显示，公司在 2002 年 6 月底发生了一笔 16 138 577 美元的重大损失，并且在发展阶段已经发生的损失累计达到 70 243 616 美元； 2002 年 6 月 30 日的现金和现金等价物为 7 944 264 美元，投资为 1 178 717 美元。公司 预期如果在未来继续开发新的药物并扩大其他产品和 PT-141 的临床试验， 继续研究与开发 PT-141 以及它的医疗图像管理系统技术和相关产品， 继续进行临床使用前的研究和临床实 11 验，获得必要的法定许可并成功地生产和销售这些技术与相关产品，公司将可能发生更多 的损失。实现盈利的时间具有高度的不确定性，并且不能保证公司能够在现有基础上实现 盈利。 从公司经营一开始现金流量就出现了负值，公司已经耗费了大量现金用于完成公司计 划产品的开发并预期未来将发生持续的消耗。公司预期根据现有支出水平，2002 年 12 月 之前， 公司现有资本资源包括在 2002 年 7 月收到的私人追加投资， 足以支持公司的项目经 营。但没有足够证据表明在管理层计划精简业务，控制费用，评价引导公司经营的可选择 方法和寻找可供使用的财务资源，以及通过战略协作协议或其他方式分摊开发成本之前， 公司不会消耗大量的可用资源。根据公司过去的筹资能力，管理层相信通过一个或一系列 这样的因素， 公司将获得足够资金， 在现有支出水平上维持公司 2003 会计年度的经营活动。 如果无法获得适当的融资渠道，管理层将推迟某项临床实验和研究行动，直到可以获得适 当的融资途径；也无法保证公司的融资行为会获得成功。如果无法获得足够的资金，我们 的财务状况和经营成果将受到重大的负面影响。 这些因素增加了人们对公司能否持续经营的疑虑。合并会计报表没有包括任何对这种 不确定性所可能产生结果的调整。 问题： （1）什么是持续经营假设？ （2）帕拉庭科技公司的财务报表使用了持续经营假设吗？请对此做出评论。 （3）披露这家公司可能不能进行持续经营的意义是什么？ 案例 18 经济学与会计学：志趣不同的孪生兄弟经济学与会计学：志趣不同的孪生兄弟 * * “经济学与会计学是两门就像从同一矿井中开采出来的原材料一样的学科。然而，这 些原材料制成了不同产品。它们同样研究企业的经营活动；它们同样关注收入、支出、盈