会计准则与新制度经济学的结合

1 / 5 会计准则与新制度经济学的结合 会计准则与新制度经济学的结合 一、会计准则属于一种外在的制度 会计准则的产生原因 会计准则本身即是产权制度的一种，或者说是产权制度的一个组成部分，任何一种会计准则都体现了对某些特定主体产权的保护。各种要素投入者为了各自目的联合起来，缔结了一种具有法人资格和地位的契约关系网络，即企业。各种要素投入者作为所有者或契约的一方，将尽量争取自 身身利益最大化。因此， 在在这个过程中，反映企 业业财务状况、经营成果 及及现金流量的会计信息 显显得非常重要，对于信 息息资源的占有程度与相 关关利益人的收益 正相关 。然而事实上，信息不 对对称是一种常态，与订 立立契约的其他所有者相 比比，管理者在会计政策 选选择方面具有的信息优 势势明显；在同一时间， 由由于管理者也是契约的 一一方，具有谋取自身利 益益的强烈动机，从而可 能能利用与其他契约各方 之之间信息不对称的优势 ，故意造成会计信息的 不不对称甚至是会计信息 失失真。为了充分维护自 己己的利益，就要求规范 管管理当局的信息披露， 所所有者们开始尝试制定 私私人契约。这些私人契 约约在某种程度上可以有 效效地维护所有者的权益 ，但随着公司制企业的 股股票公开上市交易，企 业业筹资规模不断扩大， 私私人契约就越来越难以 发发挥原来的效用，会计 准准则的出现就成为了历 史史发展的必然。 2 / 5 会计 准准则的本质与功能 会 计计准则的作用和其他的 经经济制度类似，能够降 低低交易费用，为契约达 成成创造制度条件，也可 以以提供激励机制，它所 带带来的创新可以改变外 部部利益，使其内部化。 会会计准则对规范会计活 动动至关重要，它能大幅 度度地提高会计信息的质 量量，如客观性、相关性 、可比性、可理解性等 。其作为一种制度也具 有有经济后果，即财务报 告告的提供将对包括管理 者者、政府相关机构、投 资资者和债权人在内的信 息息使用者的决策行为产 生生重 大影响。这些信息 使使用者做出的反应将影 响响其他相关各方的利益 。制定和实施会计准则 ，会减少由于会计信息 环环境的不确定或因选择 披披露方式不同而产生的 机机会主义行为，不同的 信信息使用者在相同时期 对对同一经济事项能够形 成成一个基本合理而可靠 的的预期，使各方在运用 会会计信息时有了本文由 论论文联盟 http:/ 收集整理一个安全的 制制度框架。可见，会计 准准则其实质是在信息不 对对称的条件下，通过规 范范会计信息披露降低交 易易费用的一种公共契约 。 二、用新制度经济 学学的理论研究会计准则 新制度经济学是相对早 期期的旧制度 经济学而言 的的，其中罗纳德科斯 、道格拉斯诺斯、奥 利利弗威廉姆森等人对 新新制度经济学贡献巨大 。新制度经济学理论主 要要研究的是经济人假设 、交易费用理论、契约 与与委托代理理论、制度 及及制度变迁等内容。 而而新制度经济学理论的 突突出贡献是使制度3 / 5 成为 了了经济学分析的主要考 量量因素，而且把制度分 析析与经济分析纳入共同 的的组织系统进行研究。 在在新制度经济学中，为 了了能够更好的与客观实 际际相联系，对经济人假 设设做了一些比较大的修 改改，使得经济人能够更 加加的符合实际。 会计 准准则的“经济后果说” 是是在 0 世纪 0 年代 出出现的一种现象，它是 和和 “ 技术说 ” 相对立的 一一种假说。 “ 技术说 ” 把把会计准则作为一种纯 客客观的技术性规范，它 和和自然科学的原理一样 ，具有 “ 真理 ” 性，因 而而从具有真理性的理论 体体系中推导出来的会计 准准则也可以达到科学、 有有序和逻辑一致。从这 一一角度看会计准则，如 果果准则不能很好地规范 企企业的行为，只能是作 为为推理基础的会计理论 本本身不完善，或者是推 理理过程出了问题。经济 后后果观的提出者泽夫认 为为，经济后果学说代表 了了会计思想的真正革命 。 “ 社会和经济后果已 成成为当今会计的中心问 题题 ” 。 制 度的存在正 是是而为了降低这种不确 定定性，使得整个社会的 诚诚信度有了大幅度的上 升升。 从规则起源的角 度度可以把制度划分成内 在在制度和外在制度，由 于于会计准则属于外在范 畴畴，所以在分析会计准 则则时可以把制度理论作 为为依据。新制度经济学 研研究的基础是交易费用 理理论， 193 年，罗纳 德德 哈里 科斯发表了 企业的性质，他在 文文章中对交易费用给予 了了解释，认为交易费用 是是在市场机制中运行所 产产生的费用。后来，相 继继有许多专家又更深层 次次地阐述了交易费用， 张张五4 / 5 常表示，在物质生 产产时，有些成本与生产 并并没有直接关系，这些 成成本都应该归类于交易 费费用，不属于市场这 个 无无形力量造成的组织成 本本也要归结到交易费用 中中，交易费用其实也是 组组织成本。组织的本质 就就是契约分配有所差异 ，不同的契约所对应的 交交易费用也迥然不同。 新制度经济学指出，制 度度的核心是交易费用， 交交易费用如果以自愿形 式式发生，则会保证经济 活活动两方的利益保持水 平平不变或有所增加；新 制制度施行的前提是创新 的的预期成本要低于预期 收收益。交易后的潜在收 益益扣掉交易费用得到的 就就是交易净收益，交易 费费用的高低决定交易能 否否完成，如果太高就无 法法进行交易。而制度存 在在的意义就是加强有序 交交易，降低无序概率。 产权制度在新制度经 济济学中的地位非同一般 ，道格拉斯 诺斯叙述 的的制度解释为大多数学 者者们所认可。在旧制度 经经济学的基础上发展起 来来的新制度经济学在今 日日已经形成了相对成熟 与与完整的一套自己的理 论论体系。 新制度经济 学学简单来说可以用两个 词词来形容，即“产权” 和和“交易费用”。最近 几几年，中国近几届政府 的的决策机构均大量引入 新新制度经济学方面的人 才才，新制度经济学已经 成成为目前中国的主流经 济济学 流派，很多制度 理理论研究人