（农业经济管理专业论文）资产评估法律责任研究.pdf

摘要 我国资产评估行业十儿年间得到了迅速发展，在市场经济的诸多领域发挥着重 要的作用。近几年，我国证券市场上公开曝光的违法、违规案件很多都直接或间接 的与资产评估有关，资产评估的执业风险逐渐加大。然而，目前我国资产评估法律 责任问题的理论研究相对滞厉，资产评估机构和注册资产评估师的风险和责任意识 淡薄，以及法律界硐i 社会公众对资产评估的认识存在偏著，资产评估机构和注册资 产评估师的法律责任问题，已经成为资产评估理论界币i 实务界以及法律界关注的热 点。本文以我国资产评估相关的法律、法规的规定为研究中心，从资产评估法律责 任形成的各种因素入手进行分析，指出资产评估机构的内部质鼙控制制度和注册资 产评估师的职业道德、业务素质是形成资产评估法律责任的内在| 灭| 素：资产评估行 业宏观管理政策的不协调以及社会公众的不合理期望、“深口袋”理论的流行是资产 评估法律责任形成的外在因素。全面、系统的对比分析表明，我国资产评估相关的 法律、法规内容相互之间不衔接，而且具体法律、法规条文的_ l _ l j 语模糊、惩罚金 额或年限的弹性较火，缺乏实际的操作性，对资产评估法律责任的认定和处罚不统 一，法律、法规的公正性受到怀疑。为此，本文提出要进一步建立健全评估行业及 相关中介行业的法律、法规，系统规范资产评依准则：进一步明确资j “评估法律责 任主体分清相荚利茹主体的法律责任范围，明确法律责任的对象年形式，明确法 律责任的认定及处罚标准，使评估机构承担其廊承担的法律责任。另外，注册资产 评估师要增强执业的风险和责任意识，资产评估机构要加强| j j 部质量控制，提取职 业责任赔偿基金，建立职业责任保险制度，提高资产评估机构的民事责任赔偿能力， 以促进资产评估行业健康、稳定的发展。 关键词：资产评估；评估机构：评估人员；法律责任：比事责任 独创性声明 本人声明所星交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果掘我所知除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得逝鳖丝缝或其他教 育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所敞的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意 学位论文作者签名：删 签字目期：加哆年月昭日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解塑邀兰箜皇有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向图家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和 借阅本人授权驾业建烂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：寺划甥 签字日期：够年f 月昭日 学位论文作者毕业后去向 工作单位： 通讯地址： 导师签名：乌勿尹穸雾 签字日期泖，年月日 电话： 邮编； 资产评估法律责任研究 引言 我国资产评估行业经过十几年的迅速发展已经深入到市场经济的诸多领域， 在国民经济中的服务范围逐步拓展，服务对象包括了各种经济成分的箨类资产。在 我国经济改革年对外开放、证券市场发育、保障资产权益有关并方利茹、维护市场 经济秩序等方面发挥了重要作j j i ，已经成为与注册会计师和律师并列的三大中介服 务行业之一，成为我国市场经济体系的重要组成部分。但是，近儿年证券市场上公 开披露的重大违规案例，很多都直接或间接与资产评估有关，已引起公众利媒体的 广泛关注。如：“海南新华”、“原野”、“红光”、“琼民源”、“亿安科技”、“猴千”、 “银广夏”和“麦科特”事件等，其中，“麦科特”公司虚假上市案最具代表性。广 东大正联合资产评估有限公司本来是广东省内实力最强，资信状况较好的评估机构， 是广东省为数不多的儿家拥有证券类资产评估资格的评估机构之一，但却在麦科特 公司造假上市一案中涉嫌提供虚假的评估报告仅以成新率的一个百分点之差，致 使投资者最大名义损失为1 4 8 6 8 亿人民币，评估机构被没收1 | 法所得并予以罚款， 相关当事人( 注册评估师与评估机构负责人) 还要承担刑事责任。这些评估案例对 评估行业产生了重大影响，资产评估“诉讼爆炸( l i t i g a t i o ne x p l o s i o n ) ”时代 即将来临，资产评估法律责任问题已经成为影响评估行业发展的重要课题。 资产评估法律责任形成的原因是多方面的，有评估机构白身内部质量控制不高 和部分评估人员职业素质较差、评估风险与责任意识差等内部闪素，也有评估行业 管理不到位和社会公众对评估行业的期望不合理等外部因素。同时，国外中介行业 法律诉讼中盛行“深口袋”理论现象，并且法院判例具有示范效戍。评估机构及其 他中介机构承担的法律责任过重的问题，已经成为国内外法律界的普遍现象。不论 是不是评估机构的责任，只要评估报告的使用者达不到其预期的效果，就可能要控 告评估机构，评估机构和评估人员承担着部分不该承担的法律责任。评估机构和评 估人员究竟该不该承担责任? 该谁承担责任? 该对谁承担责任? 该承担什么样的责 任? 该怎样承担责任? 现实的相关法律体系下评估机构该如何规避法律责任? 目 前评估界与法律界对这些问题极为关注，本文将以此为中心展开分析探讨。 国外很多国家对专家责任平法律责任的规定都十分严密。英、美等国家在本世 纪二三十年代就由评估专业团体制订职业道德守则等规范文件，对评t 人员的资格 条件、执业要求和继续教育等做出专门规定，并制定专业惩戒制度，成立专业检布 惩戒委员会对评估人员违反专业规定的行为依照规定予以处罚。在法律责任方面， 英、荚等国家并无专门规定评估人员法律责任的成文法，但在k 期的司法实践中， 型些垒些盔兰丝兰生! 堡些三兰兰二_ 一 评估人员与会计师、律师等都被视为专业人七，实行严格的“专业疏忽”责任。如 果评估人员被证明在执业中犯有专业疏忽，就需要向有关当事人或其他第二人赔偿 损失。因此，评估人员除了在执业中尽心尽职外，还往往向保险公司购灭巨额责任 保险，作为执业的重要保证。在我图，由于特殊的国情以及管理方法、手段的不同， 资产评估行业自律管理还有待加强评估人员的专业责任( 即本文的职业责任) 还 很不突出，主要被法律责任所覆盖，目前发挥主导作用的仍是资产评估相关的法律、 法规，许多行业性管理工作如评估人员的资格认定、对违规人员的处罚等仍主要通 过行政部门依照有关规定进行 但是，目前国内资产评估法律责任的相关研究还比较少，没有一部系统的专并。 有代表性的论文如：林依标、林可敬的试论我国资产评估的法律责任，论述了资 产评估法律责任的类型，分析了我国现有资产评估法律责任规定的缺陷，并提出了 完善措施：张建刚的注册资产评估师的法律责任问题探讨，分析了注册资产评估 师法律责任的特性及其承担法律责任的四个构成要件，井提出了确定注册资产评估 师法律责任戍该注意的主要问题：刘国强的注册资产评估师的比事责任，重点探 讨了注册资产评估师民事责任的构成要件和承担责任的方法：王景升的资产评估 机构的责任与资产评估风险的规避，探讨了评估机构和评估人员的责任以及规避风 险的措施：王豹的试论财产评估中的法律责任分析了财产评估中法律责任土体 和责任形式，并提出了评估机构承担民事赔偿责任的处理原则：王诚军的资产评 估人员的赍任，研究了我国资产评估人员的法律责任体系，及我雹法律、法规中有 关评估人员法律责任的规定。总之，这些研究相对比较零散，没有对资产评估法律 责任进行全面、系统的分析，表现在：( 1 ) 在资产评估相关法律、法规的比较分析方 面，没有对相关的所有条款做出分析：( 2 ) 资产评估法律责任类型没有完全包括行政 责任、民事资任和刑事责任而是有的针对民事责任、有的针对行政责任；( 3 ) 宏观 的评估行业管理分析偏多。对评估机构与评估人员的规避措施研究较少。 相对而育，审计法律责任的研究较为深入，相关专并也比较多主要有刘瑶的 民间审计的法律责任研究、王晓们的中国注册会计师的法律责任问题研究、 中国注册会计师审计法律责任的研究、韩伟炜的中国注册会计师法律责任问题 研究、刘国常的注册会计师审计责任问题研究、毛岩亮的k 间审计责任研究 和文光伟的论注册会计师法律责任等。这些论文对我国中介机构相关法律、法 规的缺陷，以及会计师事务所规避风险与责任的策略进行了较全面的分析研究。在 资产评估法律责任问题的研究中，对这些研究成果可以有选扦的加以借鉴 本文的砌f 究范围：首先需明确研究的重点是评估机构与评估人员的法律责任， 而不是其他中介机构的法律责任，审计的职能、责任与评估的职能、责任存在搬人 资产评估法律责任研究 的区别，我国只能有选择的借鉴审计责任的研究成果。其次，需明确研究的重点是 法律责任，本文将评估行政责任、民事责任、刑事责任都归为法律责任。同时。将 我国评估界最为关注的民事责任给予了更深入的分析。镍三，法律责任主体既有评 估机构，又有评估人员本文对评估机构的法律责任分析的更多。 本文的学术思想：( 1 ) 相关法律、法规的完善与统一，将有利于规范评估机构的 执业行为，法律制度的缺陷会导致责任主体的不轨行为，影响评估行业的健康发展。 ( 2 ) 评估机构采取合理、合法的理性策略，可以在一定程度上规避法律责任。( 3 ) 目 前，国内关于上述问题的研究还有待深入，本文将对此从理性分析和比较分析的角 度进行探讨。 本文的研究方法：研究方法是人们观察和分析客观经济现象变化、运行及其内 在规律、发展趋势的一种思维方式和视角，实现研究目的的基本手段。资产评估法 律责任既涉及评估理论。也涉及相关法律理论知识。所以，研究中将借用多学科的 研究方法。本文将比较法作为研究的主要方法，比较分析了资产评估法律责任与市 计法律责任和会计法律责任；比较分析了资产评估法律责任相关的各个法律、法规 条款从中找出了存在的问题。同时，本文应用因素分析法从各个层次、角度分 析了资产评估法律责任的形成原因，并对各因素之间的制约荚系进行了讨论，进而 提出了解决问题的思路与措施。 本文的技术路线：从资产评估法律责任的基本理论问题入手，界定了资产评估 的职能、法律责任等相关概念，并对资产评估法律责任、会计法律责任和审计法律 责任进行了详细的区分：进而从内部和外部、主观和客观等各个方面，系统分析了 我国资产评估法律责任的成因：全愿对比分析了资产评估相关的所有法律、法规条 款，从条款规定中存在问题的归纳到问题的深层次理论分析，提出了规范相关法 规的现实对策：最后，立足于法律责任主体的评估机构，提山了评估机构规避法律 责任的策略，及提高评估机构民事责任赔偿能力的措施。 河北农业大学碳j ：生( 毕业) 论文 1 资产评估法律责任的概念界定 1 1 资产评估及其职能 职能是指人、事物或者机构本身所具有的功能域麻起的作川。职能决定了士体 的责任，不了解资产评估的职能很雉对其责任进行深入的分析尤其是本文所要 谈的法律责任，直接由资产评估的基本职能推出是否要承担法律责任、承担怎样的 法律责任以及如何承担法律责任等 1 1 1 资产评估的基本含义 资产评估是指根据委托人特定评估目的，由专业机构和人员依j l 国家法律、 法规和资产评估准则等相关规定和可靠的资料运川科学合理的技术手段，对微评 估资产在一定时点的价值进行评定平估算的活动或过程”“可以看出，资产评估具 有目的性、专业性、合法性、现实性、依赖性币喷任性等特点 ( 1 ) 目的性资产评估目的是资产评估的现实起点它回答为什么婴进行资产评 估的问题。资产评估是为了满足一定资产业务的需要，资产业务不同资产评估的目 的也就不同。资产评估的特定目的包括以交易为目的的评估年i l 不以交易为目的的评 估，不同目的的资产评估有不同的样序年i | 用途。 ( 2 ) 专业性资产评估是一项涉及面广泛的、复杂的中介活动。专业性很强。从 事资产评估业务的机构要拥有大誊 的、不同类型的专业评估人员。如具备房履建筑 物、机器设备方面专业技术的评估人员，熟悉经济学、法律、财务会计、企业管理 和统计预测等方面知识的评估人员等另外，资产评估韭务；：；要火鬣的职业判断 这些都是建立在评估人员具有大量的专业知识和事寓的实践经验基础之上的 ( 3 ) 合法性市场经济是一种法制经济，任何活动必须在相关法律、法规的约束 一f l o w n 进行。资产评估必须遵守比法和刑法两个国家人法以及相关的经济 类法律、法规和规章制度，必须按照资产评估准则的要求执业。任何违法、违规的 操作都将受到法律的严格制裁。 ( 4 ) 现实性资产评估是以一定的时点，即资产评估基准日为基础进行的活动， 被评估资产是现实的、客观存在的。在进行资产的评定和估算时，仅以资产的现实 状态为基础，而不考虑其过去的状况年现实状况的形成过科：而且资产评估傅不 是永远都对的，具有一定的寸效性。 ( 5 ) 依赖性 资产评估值是经过资料的收集、鹅理、分析和划断等一系列活动得 出的。资料的收集是资产评估活动的起点，评估方法雨f 评估程序的运川都是在此基 础上进行的。资产评估活动只有在得到真实、合法、完整的会计资料的基础上，才 d - 资产评估祛律责任研究 可能得出正确的评仿值，资产评估对会计资料具有很大的依赖性。 ( 6 ) 责任性评估人员依据自身的专业知识，对资产业务提供专业化估价意见， 为当事人的资产交易价格提供参考。评估机构雨l 评估人员必须贝备良好的职业道德 素质。按照公允、法定程序和评估准则独立、客观、公丑三、不偏不倚的进行评估、 表述意见。任何违法、违规行为都要对评估当事人承担一定的法律责任。 1 1 2 资产评估的一般职能 资产评估与会计、审计同为社会中介服务行业因在资产业务中专业分j ：而产 生内在联系。在特定条件下，会计要利用资产评估结论，资产评估需要参考会计数 据资料，尤其是经过审计的财务报表和相关数据资料。因此，在讨论资产评估职能 时有必要同时讨论会计和审计的职能，以示借鉴和区分。 ( 1 ) 会计职能与审计职能 在全球经济日益一体化的今天，会计被称为国际通用的商业语言。就会计本身 所具有的经济管理功能和佧川而肓，会计具有两个基本职能，即会计核算和会计监 督。”1 所谓会计核算是指以货币为主要计量单位，对企事业单位的经济活动过科， 进行连续、系统、准确的计算、记录和报告，以反映企事业单位经济活动情况：会 计监督是指运用控制、分析、调节、评价、督促等特定的方法促进企事业单位的 经济活动，按麒规定的要求进行。会计核算和会计监督两耿能密不可分，相辅相成。 会计核算是执行会计监督的基础平前提，会计监督是会计核算的继续利深入。会计 核算是会计的首要l 【 能，只有通过会计核算把经济活动过料中产生的各种财务数据 资料转换为有用的会计信息，才能在此基础上进行客观的会计监督以及其他相关的 经济活动。会计必须保证其凭证、账簿、报表及其他相关会计资料的真实和完整。 注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表编制的台法性、公允性和会计处 理方法的一贯性做出评价，并出具书面的法定证明文纠：是审计的职能”。一般来说， 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证三火职能经济监督是指监察被审计单何 在经济活动中是否忠实j i 翌行经济责任，有无违法违纪、卉虚作假行为并督促其趋 于正常轨道；经济评价是指通过审核检查，评定被审计单位的经营决策、计划和方 案是否可行，是否贳彻执行，经济效益的高低，以及规章制度是否健全、有效等。 经济鉴证”1 是指通过审核检查，确定被审计单位的财务会计资料所反映的经济情况 是否符合实际主要就其可信赖方面做出10 面证明。经济鉴证职能是注册会计师审 计晟基本的职能在实践中，投资者、债权人、社会公众年i l 政府有关部门等只信赖 经过审计的财鲐报表。并将其作为投资或管理决策的依据l 经济鉴证职能的重点 在于证实会计资料对经济活动的反映是否真实、准确雨i 允尚，至于会计资料所反映 * 北农业大学硕十生( 毕业) 论文 的经济活动魁否合法、合理，通常由报表使川人口已判断。 ( 2 ) 资产评估的职能 资产评竹的职能”l 是指资产评估这一特定经济行为白身所l 州有的内在的功川和 效能。一般来说，资产评估主要具有评价、评值、公证和咨询的功能：评价功能， 主要是指对企业资产的经营效果进行评价，反映不同时间、地域、经济背景条彳j l ：p 的资产价值和运营绩效的著异性，以此检查、考核和评价企业的经营状况：评值 功能，主要魁指对被评估资产的现时价格进行评定和估算，为资产业务提供基础依 据。在现实中，资产的历史价格魁没有意义的，只有现时价格才是资产交易烈方的 利益所在：公证功能，主要是指资产评估结果具有真实性、公平性和合法性的效 力。资产评估是评估机构站在公正的立场上进行的，它不会倾向丁任何一方当书人， 在发生法律纠纷时具有公证效力可以避免一些不必要的麻烦：咨询功能，主要 是指资产评估通过评定 卉算，可以对资产业务提供专业化估价意见，对肖枣人的资 产交易价格提供参考意见，但其本身并无强制执行的效力最终的结果仍取决 i 当 事人双方的动机和谈判技巧。 资产评什是在审计的基础上对资产的价值进行评定羽l 估算的活动其重点在丁 所评定和估算的资产的价值是否真实、合理和公允评值功能是资产评估的核心功 能。从某种意义上说，公证功能雨i 咨询功能是评价功能和评值功能派生山米的辅助 功能。目前，关于我国现阶段资产评估的基本职能还没有定论，理论界众说纷纭， 本章将在下一节进行详细的讨论。 1 1 3 资产评估的职能辨析一鉴证与咨询 在进行资产评估法律责任问题研究时，鉴证利咨询是两个根重要的概念。必须 首先对两者进行正确的区分因为，资产评估的基本职能是鉴证性的还是咨询性的， 评估机构和评估人员麻负的法律责任是不同的。 法律责任不同于一般的履约责任，履约责任是合同中规定的责任，通常只涉及 合同的双方当事人，而法律责任则是针对合同之外的第三方。也就是国家或社会公 众而言的。鉴证业务属丁法定业务，只有法律认可的专业人员才可以从事，弗且璎 承担相应的法律责任：而非鉴证业务，如咨询服务，则属丁非法定业务，其要承担 的法律责任相对很小。 ( 1 ) 鉴证和咨询的含义及特征 鉴证”1 是指鉴定，证实：其中鉴定是指鉴别评定，确定优劣真伪咨询( 服 务) ”1 是指专业咨询机构运用丰寓的专业知识、经验和才能在维护国家利黼的前 提下，根据委托者的要求提出咨洵项目的数据、资料和建议方案等，供委托者参考。 6 - 资产v f 估法律责任i i i | _ 究 显而易见，鉴证和咨询是一对近乎相反的概念，鉴证具有两个本质特征：被 鉴证事项的真伪应当有客观标准：鉴证人员需对鉴证结果承担法律责任。鉴证业 务具有排他性、唯一性和责任性；咨询业务不具有排他性，而具有多样性和变化性。 ( 2 ) 学术界的主要观点 于鸿君认为”o 。：资产评估具有公证功能，资产评估结果的真实性、公平性和合 法性在法律上具有公正效力。其可以为资产业势的顺利进行提供一定的可信度保证， 避免发生一些不必要的法律纠纷。 宗刚认为：资产评估结论是为资产业务提供的专业化估价意见这种意见本 身井无强制执行的效力，评估人只对评估结论本身合乎职业规范要求负责，而不对 资产业务定价决策负责，评估结果只负有限法律责任：评估机构在独正、客观的进 行评估时，评 卉行为带有公证性军i 】鉴证性的特点。 刘桂良等认为”“：资产评估是指由专职资产评估者依据资产评估法规，对资产 即将发生的经济行为中的某种权利价值进行适当的评定羊估算的独立经济鉴证服务 活动。 汪海粟笛认为”：资产评估和审计同属于经济鉴证类中介服务，但鉴证赋予了 注册会计师行业公正性特征鉴定和评值赋予了注册资产评估师行业的咨询性特征。 资产评估虽然属于中介服务性质但却是一种咨询性服势而没有监督、检查的性质。 庸建新认为l ：资产评估属丁一种专业技术咨询活动，也就是说资产评估结 论所提供的估价意见本身并无强制执行的效力。它仅仅是对交易烈方的出价或要价 提供参考，最终的成交价还是取决丁交易_ ) i j ( 方的具体谈判技术，最终的成交价与评 估人员的估价结论很可能不一致。 张燕敏认为”“：在我国的香港特别行政区，资产评估结果只作为产权交易和资 产抵押的参考。在资产产权变更时，其成交价视市场情况而定可高于或低丁资产 评估值。 财政部财政科学研究所课题组认为”：资产评估的特点决定了评估人员无法对 评估结果承担法律责任，只能就评估方法的公允性承担法律责任。只要评估人员按 照评估准则进行了评估，就可以解脱法律责任，而不用管评估结果为何。评估人员 只对评估程序的合法性负责，评估准则在法律责任的确定方面起决定性作_ i = | j 。 ( 3 ) 讨论与小结 综合分析以上七种观点，第一、第三种观点认为资产评估的基本职能是鉴证职 能：第四、第五、第六和第七种观点认为资产评估的基本l 【 能是咨询职能：第- 二种 观点认为资产评估既有鉴证性又有咨询性。可见，理论界对于资产评估的基本职能 在认识上还存在着很大的差异。但是，大多数学者还是认为资产评估的基本职能应 i 町北农业人学顿士生( 毕业) 论义 该是咨询职能而不应该是鉴证职能按j ! 国际评估准则的解释，评估值与在交易t f ， 场上可支付货币的价值有关，由此推知国际上也认为资产评估的基本职能是咨啕 职能而不是签证职能。 结合资产评估本身的特点以及签证与咨询的含义和特点，笔者认为，从艮远米 看，资产评估的基本职能应该是咨询职能原冈有两个方面：一是资产评估本_ ! ；f 是 评定、估算活动，它所得出的结论仅供委托者参考，符合咨询的含义：一是资产评 估值没有唯一的客观的标准。资产评估业务也不具有排他性。其他台格的中介机构 也可以从事，这不符合鉴证的含义和特点但是从我国目前情况米看，我国的资 产评估业发艇的时间较短，而且我国又具有特殊的国情现阶段的资产评估往往只 有鉴证职能。原因也有两个方面： 国有资产的评估很多。我国是以生产资料公有制为基础的社会主义国家，住 经济体制转轨时期，许多企业拥有人姑的国有资产，国有资产的评估1 人多数。然 而，国有资产的终极产权所有人是国家。一方面，为保证国有资产的保值承l 增值， 使资产评估l 有社会公证和社会监督的l 【 能：另一方面，在涉及国有资产的评估业 务时，履约责任很容易泛化成针对第三方的法律责任“”。也就是说，国有资产评估 的委托人是圜家冈而，资产评估的履约责任对象( 针对委托人的) 是国家：而资 产评估的法律责任对象( 针对第三方的) 也是国家( 社会公众) 。这样国有资产的 评估在一定科度上具有鉴证性。 不以交易为目的的评估大量存在概括起来，资产评估的特定目的可以分为 以交易为目的的评估，如资产转让、企业兼并、企业出售、企业联营、股份经营及 企业清算等，不以交易为目的的评估如资产抵押、担保、资产鉴定及上市、改制 等。不以交易为目的的评估产生并迅速发展，并且在资产评估中t i 有相当火的份凿 其结果像法医鉴定笛司法鉴定报告一样，具有鉴证性，是庭审的重要依据。 本文的删 究是建立在我国现阶段资产评估的基本l l 能是鉴证l l 能基础上的h 有具有鉴证职能的资产评估，其法律责任的研究才更有意义。 1 2 法律责任 1 2 1 责任 ( j ) 责任的基本含义 责任一词产生的时间比较早弗且刚途j “泛，- 占今中外都有不同的解释。 在占代汉语中“责”同“责任”，其意义人致有五种：l 求索取；诘斥m 难：义务；处罚处理：“债。在现代汉语中，责任一词有两种基本含义”：份 8 资产评估法律责任研究 内应做的事：没有做好应做的事而应承担的过失：或者，”责任是指一个人、一 个组织或一项职业为完成某项工作或受托业务所应尽的义务和职责。 在英文中，被译成“责任”的单词有：”“d u t y 译为“义务，职责，责任”； ”3 1 r e s p o n s i b i l i t y 译为“责任，责任感，任务”等；”“c u l p a b i l i t y 泽为“麻受处 罚，有罪”：”l i a b i l i t y 译为“责任，义务，不利，债务，赔偿责任”。 责任的涵义随场合、环境的不同而不同，在本文中，责任是指一个人或一个纠 织，为完成某项丁作或受托经济业务所应尽的义务羊i i 职责，以及没有做好应做的币 而应承担的过失。 ( 2 ) 责任的基本类型 一般意义上来说，责任有三种类型“：基于道德义务之违反而以社会心理意 识约束力为表现形式的道德责任：基于纪律义务之违反而以社会团体约束力为表 现形式的纪律责任：基于法律义务之违反而以国家强制性为表现形式的法律责任。 其中，道德责任是以社会心理意识为表现形式的一种责任，是人的社会性的白觉实 施是最高层次的责任 纪律责任是以单位或团体约束为表现形式的一种责任，是 中间层次的责任；法律责任是以国家强制力为保障的一种责任是最低层次的、根 本性的、最具约束力的责任。 本文中。道德责任平纪律责任统称为职业责任，即评估人员的责任体系包括职 业责任和法律责任两部分，职业责任”“是指评估人员违反行业有荚专业规定和要求 而承担的责任：法律责任是指评估人员违反法律、法规所必须承担的责任。 1 2 2 法律责任 ( j ) 法律责任的基本含义 从责任的基本类型可以看山，法律责任在整个责任体系中i l i 有重要的地伉。芙 丁法律责任的含义中外学者有不同的解释。 前苏联法学家巴格里沙赫丈认为”，法律责任是一种国家强制方法，相当丁法 人或自然人根据法律规范的规定，向国家或国家授权的社会机构对其违法作为利不 作为承担的义务。人不列颠百科全一陟中指出，责任在法律上是一个含义很j “的 儿乎包括箨种义务、债务、职责或风险的一种术语。牛泮法律人辞典中指山。“， 责任是指受制予另一个人的权利，遵从要求实施或者禁i t 某种行为的法律概念。布 莱克法律辞典中指出”“，法律责任是由于某种行为而产生的受惩罚的义务以及赔 偿或用别的方法对己引起的损害予以补偿的义务。 在我国。法律责任”“是指由丁- 违法行为而应当承担的法律后果，它与法律制裁 相联系；国家公职人员、公l t 或法人拒不执行法律义务戏做山法律禁l t 的行为，并 9 * 州e 农业夫学硕士生( 毕业) 论文 且具备违法构成要件便麻承担这种违法行为所引起的法律席果国家依法给予相 应的制裁。本文中，法律贯任是指具有特定义务的主体，由丁违反法律、法规的规 定，没有做好应做的事情，而应当承担的义务和职责。法律、法规的规定是承担法 律责任的依拓 。 ( 2 ) 法律责任的类型及构成要件 我国的法律责任包括三种不同类獭的责任，即行政责任、比事责任和刑事责任。 行政责任是指行政主体及其1 ：作人员由于违反行政法律、法规丽依法必须承担晌法 律责任，它是行政违法所引起的法律后果。氏事责任是指氏事土体闪违反合同或者 不履行其他k 事义务所廊当承担的k 事法律后果。吣事责任包括违约责任和i 侵权责 任两种。它具有强制性、财产性和补偿性等特点刑事责任是指行为人对其实施的 违反刑事义务的犯罪行为承担法律谴责和惩罚的义务它具有戍当性、代价性、严 重性、专属性和时效性锝特点。 行政责任的构成要引：包括行为人已构成行政违法莘行为人只有责任能力两个方 面。违约民事责任的构成要件包括违约行为和主观过错。侵权吣事责任的构成要什 包括四个方面：损害事实，即造成不利席果；违法行为，即侵权行为具有违法性； 因果关系，即违法行为平损害后果之间存在闭果联系：土观过错，即在法律上和道 德上应受非难的故意平过火状态 行政责任、民事责任和刑事责任虽然都属于法律责任，却人不相同，其区别主 要表现在以一r 方面( 如表1 所示) 。 表1行政责任、民事责任和刑事责任的区别 ( 3 ) 职业责任与法律责任 职业责任与法律责任姥两种不同类型的责任。”评估人员不仅要受法律、法规 年l l 一般商业道德的约束，还必须遵守职业道德，其责任体系包括职业责任和f 法律责 任两部分，而且两者密切联系。虽然本文研究的是资产评估的法律责任，但是，l 1 0 资产订估法律责任研究 业责任与法律赉任密切联系，不明白职业责任就很难界定法律责任。为此，本文将 职业责任与法律责任的主要区别概括为以f ) l 个方面： 属性不同：职业责任是人的白觉行为，不具有强制性，是i 刊有的、内在的责 任，只要执业就有可能承担；而法律责任则具有强制性，是后米生成的、外在的责 任，只有违反了法律、法规的规定才要承担。 发生情况不同：职业责任是基于道德和纪律的责任是人的自觉的社会意识， 是必然的：而法律责任则是基于法律义务的责任，不是人的臼觉的社会意识，是被 动的、或然的 履行情况不同：职业责任是贯穿于社会中介活动始终的，在其执业过程的同 时就要履行：而法律责任则只有在发生时才产生，而且在法定程序之后强制履行。 确认依据不同：职业责任是单位或团体约束的责任，其确认的依据是行业准 则：而法律责任则是国家强制力保障的责任，其确认的依据是执业规范和相关的法 律、法规条文 1 3 资产评估法律责任 1 3 1 资产评估法律责任的基本含义 在谈到资产评估法律责任时有必要进一步区分资产评估法律责任、会计法律 责任和审计法律责任。结合前边所讲的职能的概念从会计责任、审计责任币资产 评估责任概念所述的义务中，可以推出不履行义务要承担的法律责任，表述如f 。 会计责任是指企业建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计 资料的真实性、完整性和合法性。则会计法律责任1 是指依照法律规定负有编制并 对外提供财务报告义务的主体。就财务报告中的瑕疵或者虚假而应承担的法律责任。 审计责任是指按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的 真实性、合法性负责则审计法律责任”是指负有审计公司财务报告义务的责任主 体，就审计未能揭示出财务报告中的不实之处或者企业内部控制制度中的薄弱环1 y 而应承担的法律责任。 资产评估责任是指按j 资产评估准则的要求对资产i 有单位的资产进行评估， 出具客观公正的评估报告，并对资产评估报告的真实性、合法性负责。则资产评估 法律责任是指负有评定、估算公司资产价值义务的责任主体，就资产评估朱能得山 真实、公允的资产价值而应承担的法律责任。 可见，资产评估责任、会计责任和审计责任都强调了真实性、合法性。所谓真 实性是指采用了恰当的程序和方法，如实的反映了情况和出具了报告。所谓合法性 河北农业大学硕士生( 毕业) 论文 是指主体的行为符合相芙的法错! 、法规和行业准则的要求也就是说，责任主体要 对其行为或结果的真实性、合法性负责，任何不真实、不台法的行为都要承担一定 的法律责任。 1 3 2 资产评估法律责任的类型及构成要件 ( 1 ) 资产评估法律责任的类型 资产评估法律责任是法律责任的一种，也包括行政责任、吣事责任和刑事责任 三种。应刚到资产评估领域，行政责任是指当事人违反资产评估法律规范但尚朱构 成犯罪，依法应当承担的行政后果：民事责任是指当事人违反资产评估法律规范升 给他人合法权益造成侵害依法应当承担的一种法律责任：刑事贺任是指当事人严 重违反资产评估法律规范并达到了犯罪程度，依法应当承担的刑事制裁。 ( 2 ) 资产评估法律责任的构成要件 在法律诉讼逐渐增多的今天。民事责任的研究显得更为重要霸i 更为有意义而 资产评估民事法律责任的研究显得薄弱而落后。尤其是侵权比事责任四要f i ：不易界 定。为此，本节着重探讨侵权民事责任的构成要件：损害事实，是摆注册资产评 估师违反执业规范，对委托人或第三人合法权螽造成的损害包括财产损害平形象 损害。违法行为，是指注册资产评估师在主观意志支配f 的执业活动，包括作为 和不作为两种行为资产评估相关法律、法规越判断违法行为与否的标准。冈5 3 关系，是指损害事实和违法行为之间必须具有因果关系才要承担侵权民事责任。冈 果关系包括_ i 接因果和间接因果两神，目前因果关系的认定主要有“条件说”、“原 因说”和“相当因果关系说”三种藿法。主观过错，是措注册资产评估师积极追 求或放任后果发生的故意、应当预见而朱预见或过于自信的过火等。目前对丁故意 和过火的争议很人，没有达成兆识。 1 3 3 资产评估法律责任与会计法律责任、审计法律责任的区别 资产评估法律责任与会计法律责任、审计法律责任是三种不同的法律责任，为 了明确各自的法律责任署| i 有效的保护各方的合法权益有必要对其进行详细的区分。 三者的区别主要表现在以下五个方面( 如表2 所示) ： ( 1 ) 主体不同：会计法律责任的主体是单位( 被审计或被评估单位) 的会计人员 以及单位的管理当局：审计法律赍任的主体是会计师事务所雨i 注册会计师；资产评 估法律责任的主体趋评估机构和注册资产评估师 ( 2 ) 对象不同：会计法律责任的对象是会计信息使刚人年会计信息鉴证人( 注册 会计师) ；审汁法律责任的对象是委托人和相关利茄第三人：资产评估法律责任的对 - 1 2 - 资产评估法律责任研宄 象是评估委托方币相戈利髓第二人。 ( 3 ) 内容不同：会计法律责任的内容是财务报告中的瑕疵或者虚假：审计法律责 任的内容是未能揭示出财务报告中的不实之处或者企业内部控制制度中的薄弱环 节；资产评估法律责任的内容是来能得出真实、公允的资产价值。 ( d ) 主体义务不同：会计法律责任主体的义务是编制并对外提供财务报告；市计 法律责任主体的义务是审计公司的财务报告：资产评估法律责任士体的义务是评定 和i 估算公司资产的价值。 ( 5 ) 判断依据不同：会计法律责任承担与否的判断依据是财务会计法律、法规的 规定；审计法律责任承担与否的判断依据是审计法律、法规；资产评估法律责任承 担与否的判断依据是资产评估法律、法规。 表2 资产评估法律责任与会计法律责任、审计法律责任的区别 总而言之会计法律责任、审计法律责任和1 资产评估法律责任是不同环1 l ，的法 律责任，三者不能相互替代、减轻或者免除。如果依据经过审计的会计资料得山的 资产评估值不真实或者存在虚假，则可能同时存在会计法律责任、审计法律责任卡 资产评估法律责任也可能同时存在会计法律责任和审计法律责任，也可能只存在 会计法律责任。也就是说，资产评估法律责任与会计法律责任和审计法律责任密切 相关，三者关系如图1 所示。 钳法产责任+ 审i 十幽粮任 资产评繁律责1 壬 图1资产评估法律责任与审计法律责任、会计法律责任关系豳 - 1 3 河北农业大学硕士生( 毕业) 论文 2 资产评估法律责任的形成因素分析 2 1 资产评估法律责任形成的因素构成 市场经济本质上是一种法制经济，任何杜会经济活动都要受到法律的制约，资 产评估活动也不例外。市场经济条f i ：f 人们的利益冲突再也不能像以前那样，靠 行政手段米解决，而是要通过法律手段来调节 资产评竹业经过十余年的发展，与其相关的诉讼案件从无划有、从少到多，资 产评估“诉讼爆炸( l i t i g a t i o ne x p l o s i o n ) ”时代即将米临。面对人赞的法律诉 讼，应该深入分析资产评估法律责任的形成原因，以分消责任有的放久。 通过分析，我们可以川科学的方法解决这个分清责任的问题。即使我们无法 获得人量的数据，了解这些原冈本质的差异也是十分重要的。一般情况。f ，”“事仆 的原因往往是多方面、多层次的，在查找事件的原因、分消事仆的责任时，应当考 虑图2 所示的程序和对策 足 青 专 落实责任 备足 生 广 f 不采取行动f i _ j 固2 事件发生原因分析图 落实责任 资产评估法律责任形成的原冈主要涉及资产评估的般方肖事人以及资产评估所 处的执业环境两方面。资产评估的般方当事人是指评估委托方和评估机构；资产评 估所处的执业环境主要米白社会、经济、政策和法律等儿个方面( 如幽3 所示) 。最 1 4 资产订估法律责任研究 后，这些因素可以归结为内部因素与外部因素两个方面。 评 1 i i i 机 构 评 估 人 员 评 估 方 法 职 业 判 断 数 据 资 料 搜 集 评 估 委 托 方 j _ j ： 会 公 众 评 估 行 业 管 理 计 估 收 费 政 擐 计 估 胤 柯 风 险 法 院 南 理 主观i客观【i 土) 2 i li 主观 内部剀索ii 外部i 利索 图3 资产评估法律责任开；成原因围 2 2 内部因素 2 2 1 主观因素 ( 1 ) 评估机构 在我国，资产评估行业仅有十余年的发展历史。评估机构的规模还相对较小， 几十个人甚至儿个人的居多。据统计，到目前为小，我国共有资产评估机构2 9 9 6 所， 注册资产评估师1 8 6 1 7 人，每个资产评估机构平均6 2 1 人。评估机构的规模小，责 任意识淡薄，内部管理不规范是资产评估法律责任形成的内部冈素。 责任意识淡薄。在发展初j l l j 。大多数评估机构挂靠某个政府机荚或事业单位， 成为挂靠单位的附属机构，缺乏形式上的独立性，其业务范闸基本是所在系统的直 属企事业单位执业过程中难以保持实质上的独立性。评估机构缺乏独立性，受剑 严重的行政干预，不能真正承担各种法律责任，因而，l 淡化了评估机构的责任、 风险、质簧和信誉意识，助长了业务操作中不顾执业质量，片面追求利润的风气， 弱化了这一行业所特有的风险约束力，导致违法、违规的现象时有发! e ，资产评估 法律责任增加。 管理不规范。评估机构为了获取高额利润，总是想方设法“压缩”成本。如： 州北农业人学硕士生( 毕业) 论文 ”“不重视对员j ：的培+ i l + i 后续教育。不按法定的榉序进行评估其至有的评估机构 搞承包、收入分成，把评估收入包给个人山让评估机构的公章，将评估机构的个 人收入与被评估单位紧密相联等等再有，有些评估机构为了争取业务姑，抢h i 市场份额，不顾评估职业道德，无视评估法规，承揽超出白身业务能力范闱的评估 业务，乱评一气。 ( 2 ) 评估人员 评估人员是资产评估业务的执行者其索质剽行为直接犬系到资产评估的执业 质量，是资产评估法律责任形成的人员因素。 专业胜任能力不足资产评估具有很强的专业性莆嘲j 识性，评伟人员不仅需 要具备资产评估、财务会计、经济法、机电和建筑筹方面的知识，还需要具备金融、 经济学、统计预测和数学等方砸的知识，而且实践经验也是必不可少的。然而我 国评估人员的专业胜任能力不足主要表现在：一些年龄较人的评倩人员，人多 数是“授予”而米，虽然有一定的实践经验，但专业知识薄弱对新制度、新规章 的理解能力不够：一些年龄较小的评估人员。虽然取得了注册资产评估师的资格， 具有一定的专业知识，但缺少应有的培训和锻炼，缺乏实践经验；其他一些已取得 了资格考试台格证二峙的人员，不重视| 亓续学习年培训，不去拓展白己的知识面，在 日益复杂、小难的执业环境f 挺难胜任资产评估业务。 职业道德水平低，责任心不强。评估人员的思想水平不商，枉臼身经济利穑 的驱动下，片面追求经济收入只要能争取到客户接到评估业务，不管风险有多 高，责任有多大。为了竞争不惜利朋任何手段，置国家的法规和执业的规则1 ：不 顾，弄虚作假，故意迎合被评估单位的不合法要求收受被评估单位的钱财、物* 。 加之，有时评估人员的配偶、子女戏其他亲属与被评估单位存在一定的经济利黼犬 系，以致于评估人员与被评估单位勾结欺骗社会公众的现象屡屡发生而且，评估 人员的敬业柑神不佳。评 卉人员不按规定的j 1 ：作程序办事，不认真的审查被评估单 位的财务资料，不进行实地勘察、测姑，甚至不做任何工作底稿，随便签字蔫章 敷衍了事。这些都严重违反了注册资产评估师的职业道德规范绝对不能保证资产 评估报告的真实性、合法性，资产评估执业质簧低下。 2 2 2 客观因素 资产评估蚓有的方法、职业判断以及数据资料的搜集是资产评估法律责任广：生 的技术| i i | 素。 ( 1 ) 评估方法 - 1 6 资产评估法律责任研究 资产评估的方法主要有成本法、收益法羽l 市场法三种，对于不同资产的评估， 要选择使用不同的方法。然而，在具体进行资产评估时，所采刚的方法不同使州 的公式、参数不同得到的评估结果就不一样。同时，我国现在使用市场法的条什 还很不成熟，受到一定的限制，难以找到合适的参照物。评估结果的止确性没有合 理的判断标准。不具有“精确性”，很难说哪种结果真实，哪种结果不真实。一般认 为“”1 ：评估结果在5 范围内浮动是正常的，在1 0 范围内浮动也是允许的；英国 皇家测量师协会调查的住宅和商业资产评估结果的价值变动范同是2 2 ，澳人利弧 调查的评估结果的价值偏差为9 6 4 ，美国企业价值评估协会认为评估结果的变动 范围在1 5 之间是可以接受的。 ( 2 ) 职业判断 在具体的实际操作过程中，职业判断是必不可少的技术手段。职业判断贯穿r 资产评估过程的始终既要判断资产占有单位提供的会计资料的真实性、合法性， 又要判断所使用资产评估方法的恰当性和有效性。如成本法中有关成新率的判断、 收益法中有关折现率的选抒以及市场法中有关参照物的选取笛都离不开主观的判 断。而职业判断”具有经验性、风险性、主观性、前瞻性和滞后性、复杂性等特点， 它需要评估执业人员具有各种专业知识、实务能力和丰富的实践经验，不同水平的 评估人员职业判断能力不同，得山的结果也就不同然丽，我国的资产评估业发展 时间很短，评估人员所积累的经验有限，难以廊对迅速发展的客观环境。况且经 验也不是万能的评估人员也会有误断的时候。 ( 3 ) 数据资料搜集 信息不对称的客观存在要求评估机构和评估人员收集评估所依据的信息，并 确信信息来源是可靠和适当的。数据资料的搜集是一门技术，可以采j h 网页亢询、 数据库查询和问卷调壳形式收集资料。这要求评估人员不仅要详细掌握每一种具体 方法而且要善丁方法取舍的判断，难度很人、技术含域很高。其中，抽样技术铍 r 为采_ e | = | ，但抽样理论虽然是较为科学的方法体系，在资产评估的具体应用时，评 估人员还不能完全保证抽取的样本能代表全体以致士观的结论雨l 客观的事实之间 总是存在偏离。 2 3 外部因素 、 2 3 1 主观因素、 ( 1 ) 评估委托方 资产评估准则基本准则( 征求意见稿) 规定，提供必要的资料并保证所提 # f 北农业人学坝七生( 毕业) 论