（会计学专业论文）可交易排放权会计问题研究.pdf

classified index: code: 10075 u.d.c: no: 20091418 a dissertation for the degree of m. managemengting research on tradable emission rights accounting problem candidate: zhang tingting supervisor: prof. meng yongfeng academic degree applied: master of managementing specialty: accounting university: hebei university date of oral examination: june, 2012 摘 要 i 摘 要 随着社会经济和科学技术的迅猛发展,人类改造自然的规模不断扩大,环境破坏和 资源紧缺严重地影响到人类的生存和发展,对社会经济的可持续发展造成阻碍。企业作 为污染物排放的主体,对环境保护应承担责任。 为了妥善解决这一问题,排放权交易作为 一项新兴的、灵活的、高效的总量控制下污染物排放的环境经济管理政策被提出,充分 调动企业治理环境污染的积极性,使社会整体治理环境污染的成本实现最小化,达到经 济效益与环境效益的相统一。可交易排放权作为企业的一项资产，是以市场为基础进行 交易并且拥有市场价格,这使得可交易的排放权对企业的决策和经济效益会产生影响, 因此企业将面临如何恰当地对可交易排放权进行会计处理的问题。 论文共六部分。第一部分阐述了可交易排放权会计问题研究的背景、研究意义和文 献综述；第二部分介绍了可交易排放权的概况，包括它的产生背景、定义、一般特征和 交易机制等问题；第三部分介绍了对可交易排放权进行会计问题研究的必要性和可行 性；第四部分是全文的主体部分，介绍了可交易排放权会计核算的问题，包括确认、计 量、记录和披露等；第五部分介绍了国际发达国家对可交易排放权会计问题的研究对我 国的启示。最后得出，我们国家要吸取发达国家的研究成果，并结合我国的国情，尽早 的制定一套既符合我国国情同时又兼顾国际会计准则的可交易排放权会计准则。 关键词 可交易排放权 可交易排放权会计 排放总量控制 节能减排 abstract ii abstract with the rapid development of the socio-economic and science and technology， expanding the size of the human transformation of nature，environmental damage and resource shortages, seriously affect human survival and development, causing obstruction to the sustainable socio-economic development. bear the bounden duty of the environmental protection，as the main body of the discharge of pollutants, environmental protection should be held accountable. order to properly resolve this issue, the emissions trading as a new, flexible and efficient under the total control of pollutant emissions, environmental and economic management policies have been proposed to fully mobilize the enthusiasm of the corporate governance of environmental pollution, so that the governance environment of the community as a whole the costs of pollution minimization, to achieve the unity of economic and environmental benefits. tradable emission rights as an asset of enterprises based on market-based transactions and has a market price, which makes the tradable emission rights on corporate decision-making and economic impact, enterprises will face properly can be the trading of emission rights accounting treatment of the problem. the thesis of six parts. the first part describes the background of tradable emission rights accounting issues, the significance and literature review; the second part presents an overview of tradable emission rights, including the background, definition, general characteristics and trading mechanisms; third section describes the accounting problems in the necessity and feasibility of tradable emission rights; the fourth part is the main portion of the transcript, tradable emission rights accounting issues, including the recognition, measurement, recording and disclosure; the five-part international developed countries tradable emission rights accounting enlightenment. the conclusion that we should learn from the research results of the developed countries, combined with chinas national conditions, and as soon as possible the formulation of a conditions of our country at the same time take into account the international accounting standards accounting standards tradable emission rights. keywords tradable emission rights tradable emission rights accounting the total emission control energy saving 目 录 iii 目 录 第 1 章 绪 论.1 1.1 研究背景.1 1.2 研究意义.3 1.3 国外和国内文献综述.5 1.3.1 国外文献综述.5 1.3.2 国内文献综述.7 第 2 章 可交易排放权的概况.9 2.1 可交易排放权的产生背景.9 2.2 可交易排放权的定义.9 2.3 可交易排放权的一般特征. 11 2.4 可交易排放权的交易机制.12 2.4.1 信用方面的交易机制.12 2.4.2 总量方面的交易机制.12 第 3 章 可交易排放权会计研究的必要性和可行性.14 3.1 可交易排放权会计研究的必要性.14 3.1.1 可交易排放权制度是优化资源配置的需要.14 3.1.2 降低环境治理成本的需要.15 3.1.3 企业相关利益者呼声的需要.15 3.2 可交易排放权会计研究的可行性.16 3.2.1 存在排放权进行交易的市场.16 3.2.2 排放权交易双方均有利可图.17 3.2.3 污染物的总量控制是进行会计研究的前提条件.17 第 4 章 可交易排放权会计问题研究.19 4.1 可交易排放权会计初始确认.19 4.1.1 可交易排放权要素性质.19 4.1.2 可交易排放权资产类型.20 目 录 iv 4.2 可交易排放权会计计量.22 4.2.1 可交易排放权会计计量属性的选择.22 4.2.2 可交易排放权的初始计量.23 4.2.3 可交易排放权的后续计量.24 4.3 可交易排放权的会计记录.26 4.4 可交易排放权会计披露.27 4.4.1 可交易排放权会计的披露原则.27 4.4.2 可交易排放权的表内披露.28 4.4.3 可交易排放权的表外披露.28 4.5 具体案例分析.29 4.6 小结.31 第 5 章 国际可交易排放权会计研究对我国的启示.33 5.1 我国排放权交易暴露的问题.33 5.1.1 对排放权交易的概念认识不清.33 5.1.2 排放企业存在寻租行为.34 5.1.3 环保部门准确、客观地核定企业污染物排放总量.34 5.1.4 排放权交易双方的交易或者事项行为没有连续性.34 5.1.5 政府干涉过多.34 5.2 国际对我国可交易排放权会计研究的启示.35 第 6 章 论文总结.37 6.1 本文结论.37 6.2 本文创新点.37 6.3 本文研究的不足.38 参考文献.39 致 谢.41 攻读学位期间取得的科研成果.42 第 1 章 绪 论 1 第 1 章 绪 论 1.1 研究背景 全世界的烟雾事件、水污染事件、大气污染事件都是人类肆无忌惮的对环境造成的 伤害，环境对人类报复的一些严重的事件。这些灾害当中，最严重的是二氧化碳的过度 排放。 地球环境一步步的恶化， 地球的温度也慢慢的升高， 造成的危害渐渐的显现出来。 二氧化碳的大量排放对全球产生的一系列的影响方面，如下表 1-1 所示 二氧化碳排放对全球产生影响 方面 影响 海平面 海平面一旦上升全球大概有 1/3 的人生活在沿海 60 公里的范围内， 经济发展好，人口众多。使全球临海地区，尤其是那些人口多经济 好的地区陷入危险。这些地方极容易受到淹没或被海水入侵，海岸 和海滩受到侵蚀，土地受损，港口受侵蚀，使沿海养殖业受挫，破 坏供排水系统。 农业和自 然生态系 统 二氧化碳的增加自然对农业和自然生态系统产生破坏，植物的光合 作用可能会加强，使生长周期增加，使地球一些地区可以进行农业 耕作。但气温和降雨的突然变化，也会让好多地区的农业无法再继 续生存，自然生态系统也会不能立刻适应这种变化而受到很大的破 坏，可能是毁灭性的。使大片的农作物、森林被破坏，全球温度每 上升一度，都会带来很大程度的降雨，很大程度的干旱，大范围的 高温，大规模的自然灾害，造成难以估计的损失。 人类健康 二氧化碳造成的气候变暖使得人类的患各种疾病的几率增大，那么 死亡率会随之增加。加大传染病的流通途径，温度升高会让人的循 环系统负担加重，热浪会让人的死亡率大增。好多的传染病都和温 度有很大的关系，所以一定要加大控制力度，温度升高会让好多过 国家的各种传染病如淋巴腺丝虫病、脑炎出现复燃的迹象。在高纬 度地区，这些传染病的可怕性会更大，每年因为气温变化死亡人数 高达 15 万人，到了 2020 年死亡人数可能会达到三十万或者更多。 河北大学管理学硕士学位论文 2 上面的列示全部是事实，尽管难以让人接受，但是又不得不接受现实。造成这种现 实的根本的原因是人类自身的原因，要想改变环境对人类的伤害，不得不应该从自身做 起。 对环境造成危害的罪魁祸首是企业，企业向环境当中排放的污染物最多。它作为经 济活动的最重要的部分，一方面给人们的物质生活、精神生活上升了一个高的阶段，从 未有过的； 与此同时， 另一方面是以损坏环境为代价的， 人类也从未经历过这样的伤害。 于是乎全球开始倡导“低碳经济，低碳生活”，同时还提出了“节能减排”。面对如此 现实严峻的形势，国际机构和各国开始控制企业对环境一味的破坏。最开始的时候各个 国家对污染物的排放采取的措施是命令性的手段和一些法律条文进行控制。 比如对污染 企业的违法项目设定了罚款最高额的限制， 然而这个最高额对于利润相当大的企业来说 不痛不痒。 像这样设定最高额的手段， 从短期来看可能会起到一定的效果， 从长期看来， 无法从根源上企业治理环境的目的。因为企业认为排放污染物的成本相当低，就自然的 不会主动学习环境保护等方面知识，引进一些能够改善环境保护的机器设备，改善生产 经营方式来降低污染物的排放。但是各国发现这些措施不能根本性的减少污染物的排 放，出于减排效率方面的考虑，各个国家于是采用经济手段进行减排。经济手段不仅可 以使污染物的排放者以减低的环境治理的成本达到减少排放的目的， 还可以从中获得一 定的经济利益，进而环境得到了巨大的改善。各个国家通过建立排放权市场，逐渐的健 全这个市场，目的是买卖双方能够公平的交易，达到治理环境和买卖双方都受益的三重 效果。 出于效率考虑，各国越来越倾向于采用经济激励手段，通过发育特定的排放权市场 来进行排放权交易，这样企业以较低的污染治理成本减少了污染物的排放，从而实现了 环境质量 的不断改善。 于 2005 年 2 月 16 日生效的京都议定书是目前全球唯一具有法律约束力的国际 温室气体减排协议，它涵盖了减排、核证、资金、技术合作、履约以及经济发展等多方 面作为气候制度框架所需要素，可以作为未来气候制度的构建基础。京都议定书的 最重要的结构性创新在于打破以往陈规对减排方式进行重新分类，是根据交易者的资 格、交易货品产生方式以及交易最终目的等差异在减排途径上建立了三种灵活机制，即 排放贸易 emission trading （et） 、 清洁发展机制 cleandevelopment mechanism （cdm） 和联合履约 joint implementation（ji）。三种减排机制明确环境问题中所包含的产权问 第 1 章 绪 论 3 题， 以灵活的市场调控方式替换机械的经济处罚手段， 实现全球范围内排放成本最小化。 另一具有里程碑意义的全球气候协议书联合国气候变化框架公约，于 1995 年 5 月 9 日在联合国总部获得通过。 2011 年 12 月 11 日在德班举行， 来自世界近 200 个国家 的代表就全球变化问题最终达成协议， 此次会议也标志着一个全新的气候机制轨迹的出 现。制定了京都议定书第二承诺期减排目标，并同意启动绿色气候资金，向发展中 国家提供资金来帮助这些国家。各国还就气候适应、能力建设和透明度的机制等问题达 成共识，以推动实现气候安全与可持续发展。 与此同时，实务界也企业开始将减少污染物的排放量纳为企业运营项目之一，因为 在企业决策中具有市场价格的可交易排放权会影响企业的经济效益， 可交易排放权事项 对产生的财务影响成为企业的投资人和其他的利益相关者关注的焦点。因此，随着碳减 排计划的实施，碳排放交易也就应运而生，进而探讨可交易排放权会计问题就变得具有 实际意义。但是，可交易排放权的交易不同于企业一般意义上的交易和事项，其具有特 殊的含义、特点和操作方式。所以有必要单独对可交易排放权进行会计处理和披露。 国际社会对可交易排放权会计处理进行了探索，2004 年 12 月 2 日，ifric 正式发 布了国际财务报告解释公告第 3 号排放权，对企业如可进行会计处理进行了规 定，但是该公告违背了收入费用相配比原则以及计量属性不一致等问题。 目前，越来越多的企业参与排放权的交易，使得交易的可排放污染物的会计成为热 点和难点。无论 fasb 还是 iasb 都没有排放权交易会计核算的规范，所以制定国际关于 交易的可排放污染物的会计的会计准则非常的有意义， 有必要对交易的可排放污染物的 会计进行研究。 1.2 研究意义 随着社会经济和科学技术的迅猛发展,人类改造自然的规模不断扩大,环境破坏和 资源紧缺严重地影响到人类的生存和发展,对社会经济的可持续发展造成阻碍。企业作 为污染排放的主体,对环境保护承担义不容辞的责任。 为了妥善解决这一问题,排放权交 易作为一项新兴的、 灵活的、 高效的总量控制下污染物排放的环境经济管理政策被提出, 它将市场机制充分地运用于环境资源的配置,允许排放主体对环境资源的使用权进行交 易,充分调动企业治理污染的积极性,使社会整体治理环境的成本实现最小化,达到经济 效益与环境效益的相统一,有利于环境保护和社会经济的可持续发展。 河北大学管理学硕士学位论文 4 1.2.1 环境管理方面的意义 自然环境是人类赖以生存的基础，离开良好自然环境，人类的一切活动便无从谈 起，保护自然环境是人类生存和经济发展的重中之重。可交易排放权制度的出现在减少 污染物的排放，保护生态环境方面具有非常重要的作用。 可交易排放权制度规定了污染物的排放总量， 必须取得污染物的排放权后才能够排 放污染物。这使得排放权具有了一定的稀缺性，于是有了一定的价值。 从会计的角度来说，排放企业购买排放权需要成本，同时企业可以出售者种权利获 得一定的经济利益。政府先对某地区在特定的时间制定排放数量，然后根据企业上年度 的排放情况，根据等比例分配法，分配给企业允许的排放数量。从目前看来，一些地区 一味的追求经济利益，肆意的排放污染物，破坏环境，现在已经没有富余的污染物排放 的数量；然而一些企业通过改进科学技术或者购进环保设备，使得污染物的排放数量减 少，这样企业就会有剩余的排放权，那么他们之间就可以按照一定的价格进行交易。这 样交易的最终结果使购买企业能够继续生产经营活动，进而获得一定的经济利益；出售 的企业从中获得一定的利润，使得买卖双方有利可图。从而激发了企业治理环境污染的 积极性。激发企业寻求和利用各种技术手段减少污染物排放的动力，进而刺激了对污染 新技术的开发，有利于环境保护工作的加强。 1.2.2 经济效率方面的意义 企业的收益必须大于成本，也就是必须符合成本效益原则，经济活动才得以继续运 行，通过对可交易排放权的会计问题研究在提高经济效率方面有着明显的积极意义。 可交易排放权赋予了企业更高的自由度，可以让企业自主管理，使各个参与主体根 据自身的成本结构来决定是否购买排放权，或者是自行减排，这不仅可以提高参与主体 进行污染治理的积极性，可以节约成本费用，还降低了治理成本，从而可以促进成本效 率最优化。 1.2.3 社会公正性方面的意义 企业购买的排放权的成本，将其进行的摊销计入了企业的生产成本中，这样使得 企业的生产成本中包括了治理环境的成本，这样有利于形成公平的市场竞争。因为企业 取得的可交易排放权是正常生产经营的条件， 对可交易排放权摊销的金额计入企业生产 产品的生产成本。这样各个企业之间进行利润比较的时候，具有了公平的基础。因为最 第 1 章 绪 论 5 初的时候有的企业的生产成本中包括环境成本， 而有的企业生产成本中没有包括环境成 本，就形成了不公平的市场竞争环境，企业之间就不能进行利润的比较。将取得的可交 易的排放权计入无形资产的成本，在资产负债表中进行列示，以及将排放权交易获得的 利润在利润表中列示，各个企业可以进行利润的比较。 通过对可交易排放权会计的问题的研究，可以得出污染物的排放数量减少，起到了 改善环境状况的作用，使得经济更有效率，社会更公正，从而进一步促进社会经济的可 持续发展。 1.3 国外和国内文献综述 1.3.1 国外文献综述 从所有的研究可以看出，现有的国外文献对可交易排放权的取得、费用收取等发 面研究比较规范，但是对可交易排放权的会计确认、计量和披露问题等方面的研究比较 匮乏，而且存在很多争议： （1）可交易排放权在企业中确认为资产还是费用体现； （2） 如果可交易排放权作为资产体现，那么是何种性质的资产；（3）可交易排放权的采用 何种计量属性；（4）可交易排放权如何在财务报表中披露，针对这些争议，国外专家 学者分别进行了讨论。 可交易排放权是企业过去由政府授予或企业自行购买所得，能为企业带来经济效 益，完全符合资产的定义，大多数专家学者都认同国际会计准则委员会（iasc）和美国 会计准则委员会的（fasb）对资产的定义，所以将可交易排放权确认为资产不确认为费 用。 但是确认为何种性质的资产，各专家学者众说纷纭。ewer 等人也在相关文献中提 到，可交易排放权是企业过去由政府授予或自行购买所得，并能给企业带来经济利益， 完全符合资产的定义，同时又符合无形资产的某些特征，认为应确认为无形资产；而法 国企业运动联盟认为可交易排放权是存货， 因为可交易排放权的几个特点明显符合存货 的定义， 不能因为可交易排放权不具备实物形态这一特征就认定其为无形资产而不是存 货；wambsganss 和 sanford 认为购买的预期用于补偿以后实际排放的污染物的可交易 排放许权符合存货的定义，可以将其划分为存货；adams、sandor 和 walsh 则认为可 交易排放权应被确认为有价证券，他们甚至认为可交易排放权将来可以被划分为期权， 随着交易市场的出现，未来的可交易排放权有必要当作期货处理。依据美国法律可以得 河北大学管理学硕士学位论文 6 知，可交易排放权被赋予以金融衍生工具的地位，并允许其以有价证券的方式在银行存 储。 对于可交易排放权采用何种计量属性，计量属性包括：历史成本、重置成本、可变 现净值、现值和公允价值等。是单独使用一种计量属性，还是结合使用两种计量属性。 在可交易排放权发展的初期， 主要由政府或环境保护机关无偿授予企业一定的可交易排 放权，因此采用历史成本来确定其价值，在传统财务会计中并不用确认任何无偿取得的 可交易排放权。随着可交易排放权市场的不断发展和完善，stefan schaltegger 和 roger burritt (2000) 从经济和环境的角度分析，认为应重视现行市场价值，而不是历史成本会 计。只有现行市场价值，才能使污染预防边际成本与可交易排放权的当前边际成本进行 比较。 大多数专家学者都认为， 需要一个具体的会计准则对可交易排放权进行单独确认、 计量和披露。 欧洲国家的研究成果最重要的是欧盟排放权交易体系 。欧洲的各个国家对可交 易排放权会计核算方面也有着不一样的观点。比如在会计确认、计量等方面，如下表所 示。 会计确认 初始计量 后续计量 存货 无形资产 历史成本 公允价值 奥地利 德国 比利时 法国 西班牙 葡萄牙 欧洲大部分国家采用两 种计量属性， 结合在一起 使用。 西班牙只是采用公 允价值这一种计量属性 大部分国家不进行后续 计量， 西班牙和葡萄牙只 是采用历史成本进行后 续计量 从上表不难看出，仅仅几个国家就出现这么大的差异。想想欧洲其他的国家乃至全 世界所以的国家，差异更大。所以急切出台国际标准的可交易排放权会计准则。 2004 年 12 月 2 日，iasb 发布了国际财务报告解释公告第 3 号排放权 。该 国际财务报告对排污权会计处理的规定是这样的：对于从政府无偿取得的排污权，初始 计量时以公允价值入账；对于企业以低于公允价值取得的排污权，将公允价值与所支付 的价格的差额作为政府补助，计入递延收益；对于企业实际排放污染物时超量时，确认 为一项负债。由于资产的以历史成本计量的，然而负债是以公允价值计量的，出现不配 比的问题，所以将国际财务报告解释公告第 3 号在 2005 年 6 月撤销。它其实是一个为 第 1 章 绪 论 7 成熟的方案，它的发展有待于更多的关注和努力。 2004 年 11 月， 日本企业会计基准委员会发布了 排污权交易会计处理 的公告， 于 2006 年对此公告进行了必要的修正，修正后的公告这样规定：企业取得排污权的 目的不同，那么会计处理也不相同。例如，以交易为目的取得的排污权的会计处理， 应参照金融商品的会计处理。然而，京都议定书规定，不管企业以何种方式取得排 污权，都一律将取得的排污权作为无形资产入账。 1.3.2 国内文献综述 这些年来，环境问题成了公认的大问题，主要在于污染物的大量的排放。需要对其 进行量化，从会计的角度进行分析。从全世界范围看，各个国家对这项资产的核算方面 都各自的见解，达不成一致的意见，国家会计准则也没用对其进行规范。从目前来看， 我们国家对它的研究还没用深入，我们没有太多的排放权交易真正的实践，只是一些试 点性的实施，试点性的也只是小范围的，以假乱真的演练操作，主要是为了完成政府下 发的命令或者是在政府的指导下完成的，不是自愿的自发的进行，再者没有在总量控制 的前提下进行排放权交易。对它的研究很肤浅，大多数是借鉴其他国外的专家学者的观 点 近年来我国的学术界和实务界也开始对可交易排放权会计进行研究， 多数人都对可 交易排放权会计问题进行一般性探讨，只是停留在国外理论的翻译和引进阶段，并没有 形成兼顾国际会计准则，也没有形成具有我国特色的可交易排放权会计理论研究。我国 关于可交易排放权会计的文献综述情况，如下表所示： 河北大学管理学硕士学位论文 8 李连华、张白铃、张聪慧、大多数学者认为可交易排放权应该被确认为资产 以程宇为代表的专家学者把可交易排放权作为衍生金融产品 刘萍认为企业实际支付排污费时，应在“管理费用”明细科目下的排污费进行核 算。 以袁细寿为代表的专家学者对排放权交易的双方的会计记录进行了阐述。 2002 年刘冉对可交易排放权会计要素的可确认性、可计量性、账户设置和会计 报告等方面进行了比较详细的阐述。 2004 年孙铮对排污许可证的会计处理进行了详细的描述，针对我国排污许可证 制度存在的问题，提出了某些建议。 2005 年、2006 年周一虹对排污权交易的确认、计量和披露进行了较为系统的研 究，指出排污权应作为一项无形资产按市场价格加以确认，而无偿获得政府发放 的排污权证时， 确认为递延收益， 实际发生污染物排放时， 需要进行负债的确认。 陈煦江和任付民（2005） 、刘萍（2006） 、袁细寿（2006） 、张艳阳（2006） 、杨亚 西（2007） 、肖序（2008） 、陈翔（2008） 、王璐和李毅（2008）等均对排污权交 易的会计处理进行了研究 甘翠兰、朱学义（2008）结合新会计准则对排污权会计核算进行了探讨，认为排 污权类似于土地使用权，应确认为一项无形资产，但在我国对排污权完全采用公 允价值并不现实，因此建议在存续期间采用历史成本进行计量。 周志方、 李晓青 （2009） 对国外排污权会计的最新发展进程进行了述评， 陈和平、 甘翠兰（2009）探讨了我国排污权有偿使用制度及其引起的会计问题，庄碧兰 （2009）对我国排污许可证交易财务影响及相关会计问题进行了研究。 周志方、肖序（2010）认为由于我国目前排污权交易不存在活跃市场，所以在会 计规范构建上，可借鉴 fas157 将公允价值划分为三级次的思想，依据市场活跃 程度的不同，对排污权资产或负债进行分层处理，待我国排污权交易机制及相关 准则完善后，再全面引入公允价值法。 第 2 章 可交易排放权的概况 9 第 2 章 可交易排放权的概况 2.1 可交易排放权的产生背景 人们普遍认为资源是无限的，环境的承受能力也是无限的，这是大错特错的思想。 环境承受污染物排放的能力是有一定限度的， 环境经济学家把环境承受污染物排放的能 力比喻成安全阀。企业向环境内排放污染物，一旦排放的数量超过安全阀的承受范围， 那么安全阀就会打开，也就是环境的破坏不堪设想。 环境资源是一种公共资源，对经济的发展有着不可估量的作用。排放权交易是美国 经济学家戴尔斯提出来的，排放权交易的产生有着深厚的经济学基础，它是在总量控制 的前提下对稀缺的各种资源进行优化配置的一种策略。这一交易被提出以后，美国环保 局就开始尝试把这种交易用于水污染的管理和大气污染的管理。 美国在排放权交易的过 程中也遇到了各种困难，并逐渐的摸索和积累经验，一次比一次的交易成功，受益一次 比一次的大，极大地激励了企业治理环境的积极性。最初的交易只限定在同一工厂内的 不同的排放物的交易，后来，随着排放权交易总量控制的范围不断扩大，环保部门准许 企业在同一区域内不同工厂之间交易排放权的总量， 在此基础上产生了排放权交易的构 想。到了 20 世纪 90 年代，美国会计师事务所利用排放权交易制度控制二氧化硫的排放 总量，这是最成功的排放权交易，取得了非常重要的经济效益和社会效益。这一举动震 惊了全世界的经济学家和企业家。 在这样的背景下，全世界开始进行排放权交易的实践的探索，我们国家也不例外， 从 2002 年开始先后在南通、山西太原、浙江嘉兴等地陆续进行了实践，从中受益匪浅， 同时摸索和积累成功的经验，改善我们日益破坏的环境问题。 2.2 可交易排放权的定义 国际财务报告解释公告第 3 号排放权（ifric 3）对可交易排放权定义是： 通过确定一定时期内污染物的排放总量，在此基础上，通过颁发许可证的方式分配排放 指标，并允许指标在市场上交易。排放者可以从政府手中购买这种权利，也可以向拥有 可交易排放权的排放者购买，排放者相互之间可以出售或转让可交易排放权。可交易排 放权就其渊源来讲，是由管制者对环境的所有权而派生出的一种他物权，拥有了可交易 排放权就等于拥有了一定数量的使用环境净化能力的权利，这种权利的总量是有限的。 河北大学管理学硕士学位论文 10 可交易排放权的交易过程以图表的形式显示如下： 例如，上海市华光橡胶有限公司 2005 年申购了 40 吨的二氧化硫排放量。但是从第 二年开始也就是 2006 年初，华光橡胶有限公司加大了环境治理的措施，实施先进的技 术改造措施，同时通过调整产品结构、废水的循环利用等措施，来实现减少污染物的排 放目的。华光橡胶有限公司从开始的 6 年内排放 40 吨的二氧化硫排放量，经过环境治 理之后减少到 6 年内排放 20 吨的二氧化硫排放量。 那么华光橡胶有限公司就剩下 20 吨 （计算公式 40-20=20）的二氧化硫排放量的排放权。进而，华光橡胶有限公司就可以将 剩余的 20 吨的排放权在市场上以竞价、拍卖等形式进行交易，出售给其他符合污染物 排放条件的企业，从而华光橡胶有限公司就获得了一定的利润。其他符合污染物排放条 件的企业可以排放者可以从政府手中购买这种权利， 也可以向拥有可交易排放权的排放 者购买。 可交易排放权制度实行以后，可以带来两方面的好处。其中一方面，企业可以做到 第 2 章 可交易排放权的概况 11 节能减排的效果，减少污染物的排放，起到一定的环境保护；另一方面，减少污染物排 放的企业可以通过出售剩余的排放权获得一定的收益。环保专家周小路说：“如果某个 企业环保工作做得越好， 污染物的排放量就越少， 自然而然企业获得的收益也就越大” 。 2.3 可交易排放权的一般特征 通过分析可交易排放权的定义，我们可以总结出可交易排放权具有以下的特征： 第一，可交易排放权具有总量性。就是说污染物排放的数量有一定的上限。虽然企 业有净化的功能， 但是也有限度的， 任何事物都有度的限制， 环境的净化能力也不例外。 环境度的限制就是能净化的最大污染物的数量。 一般情况下是由政府机构通过测量某一 地区在特定时间范围内的总量，也就是污染物的排放上限，这一区域内的排放者排放的 总量不应该超过这一上限，企业取得的污染物的排放权利也是有限的。 第二，可交易排放权具有可交易性。可交易排放权像商品一样可以在市场上买入或 卖出。只要污染源之间存在边际治理成本差异，排放权交易就可能使交易双方都受益。 政府许可的各单位可自由的买卖可交易排放权，比如：全部使用政府最初许可分配的； 使用一部分的分配额，将剩余的分配额出售给其他单位或递延以后期间使用，以此说明 可交易排放权具有递延性；超额排放污染物的企业，可通过交易购买超额份额，或者甘 愿支付罚金达到排放的目的。 第三，可交易排放权具有期限性。可交易排放权规定的是某区域在一定时间内的排 放污染物的权利。执行可交易排放权要有一定的期限性，可交易的排放权的期限就是它 的使用年限。在它的使用年限内排放者在这一时间段内对排放权