（会计学专业论文）基于价值链的废弃物成本管理.pdf

摘要 废弃物不仅造成了巨大的资源浪费，也严重污染了环境，给企业带来沉重的 成本负担。在资源稀缺、环保意识日益增强的今天，加强废弃物的成本管理不仅 有利于提高资源的利用率，而且有利于保护环境，给企业带来巨大的经济效益和 环境声誉。 本文站在企业的角度，在生产者责任延伸的背景下，按废弃物的不同影响将 企业废弃物成本划分为废弃物资源耗费成本和废弃物环境污染成本。废弃物浪费 了企业的资源，所以对废弃物资源耗费成本进行管理就是要减少废弃物的产生， 提高资源利用率。废弃物造成了环境污染，威胁人类和其它生物的生存和发展， 所以对废弃物环境污染成本进行管理时，不仅要追求企业的经济效益，而且还要 考虑环境效益和社会效益。总的来说，在进行废弃物成本管理时，不能只追求成 本的降低，实现资源利用的最大化和企业经济利益的最大化，而且还要权衡企业 废弃物对人类和环境的影响。 在对废弃物成本和成本管理目标进行分析的基础上，本文运用价值链思想进 行废弃物成本分析。在明确废弃物成本动因的基础上，找出与废弃物成本有关的 价值活动问的联系，以全面、系统的观点协调这些价值活动之间的联系，使整个 价值链高度一体化运作，减少废弃物的产生，降低废弃物对环境的影响程度，并 实现废弃物成本管理的目标。 废弃物资源耗费成本和废弃物环境污染成本的关注重点不同，因此本文在明 确废弃物成本动因并找出相关价值活动联系的基础上进行协调与废弃物成本有 关的价值活动时也分为两类进行探讨。前者管理的重点在于减少废弃物的产生， 后者管理的重点在于减小废弃物的环境影响。鉴于影响废弃物产生及其环境影响 的环节主要为设计、采购和生产环节，所以本文对这两种成本进行管理主要也是 从协调设计、采购、生产、对供应商的管理这几项价值活动来进行探讨的。特别 的，运用价值链思想对废弃物环境污染成本进行管理还包括对废弃物回收利用和 处理过程的管理。 关键词：废弃物成本；废弃物成本管理；价值链 a b s t r a c t w a s t e sn o to n l yw a s t eh u g er e s o u r c e sb u ta l s oc a u s es e r i o u sp o l l u t i o na n do t h e r e n v i r o n m e n t a lp r o b l e m s i ti sag r e a tb u r d e nt oe n t e r p r i s e sw h ow a n tt op u r s u eb e t t e r p e r f o r m a n c e s e s p e c i a l l yn o w , m o r ea n dm o r ek i n d so fr e s o u r c e sb e c o m ec o n s t r a i n s o fd e v e l o p m e n to fe c o n o m y , a n dp o l l u t i o ns t a r t st ot h r e a t e nt h es u r v i v a lo fh u m a n b e i n g sa n do t h e ro r g a n i s m s ，t h e r e f o r e ，w a s t e sb e c o m eab i gp r o b l e mt h a te n t e r p r i s e s c a nn o ti g n o r ea n ym o r e s t r e n g t h e n i n gt h ew a s t e sc o s tm a n a g e m e n tn o to n l yg o o d f o rt h ee f f i c i e n ta n de f f e c t i v eu s eo fr e s o u r c e s ，b u ta l s og o o df o rt h ee n v i r o n m e n t p r o t e c t i o n ，w h i c hw i l lb r i n gh u g ee c o n o m i cb e n e f i t sa n de n v i r o n m e n t a lr e p u t a t i o nt o e n t e r p r i s e s u n d e rt h eb a c k g r o u n do fe n l a r g ep r o d u c e rr e s p o n s i b i l i t y , t h i sp a p e rw i l ls t a n d i i lt h ep e r s p e c t i v eo fe n t e r p r i s e sa n dd i s c u s sw a s t e sc o s tm a n a g e m e n t a c c o r d i n gt o d i f f e r e n ti n f l u e n c e so fw a s t e s ，w ed i v i d ew a s t e sc o s ti n t ot w op a r t s ：w a s t e sr e s o u r c e c o s ta n dw a s t e sp o l l u t i o nc o s t w a s t e sw a s t er e s o u r c e s ，t or e d u c ew a s t e sr e s o u r c ec o s t m e a n st ou s er e s o u r c e sm o r ee f f i c i e n ta n dr e d u c et h ep r o d u c t i o no fw a s t e so r e l i m i n a t et h e m w a s t e sc a u s e p o l l u t i o na n do t h e rs e r i o u se n v i r o n m e n t a lp r o b l e m s t h a t t h r e a t e nt h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to fh u m a nb e i n g sa n do t h e ro r g a n i s m s t h e r e f o r ew h e nw em a n a g ew a s t e sp o l l u t i o nc o s t , p r o f i t si sj u s to n ep a r to ft h e o b j e c t i v e s ，w e s h o u l da l s oc o n s i d e re n v i r o n m e n t a li m p a c t i o n sa n do t h e rs o c i a l i m p a c t i o n s i ng e n e r a l ，d u r i n gt h ep r o c e s s e so fw a s t e sc o s tm a n a g e m e n t ，w es h o u l d n o tj u s tp u r s u ew a s t e sc o s tm i n i m i z a t i o n , b u ta l s oc o n s i d e rt h en e g a t i v ei m p a c t i o n s w a s t e sb r i n gt oe n v i r o n m e n ta n ds o c i e t y o nt h eb a s i so ft h e i n t r o d u c t i o n so fw a s t e sc o s ta n dt h eo b j e c t i v e so fw a s t e sc o s t m a n a g e m e n t , w ed i s c u s ss t e p so fh o w t om a n a g ew a s t e sc o s tb yv a l u ec h a i nm e t h o d f i r s t , w es h o u l df i n do u tt h ec o s td r i v e r so f w a s t e sc o s t ；t h e nf i n do u tt h ec o n n e c t i o n s o fd i f f e r e n tv a l u ea c t i v i t i e sb a s e do nt h o s ed r i v e r s ；a tl a s tw es h o u l dc o o r d i n a t et h e s e v a l u ea c t i v i t i e sf r o mas y s t e m a t i cp e r s p e c t i v es ot h a tt h e s ea c t i v i t i e sc o u l dm a k e ar e a l s m o o t hs y s t e mt h a td i f f e r e n tv a l u ea c t i v i t i e sc o u l dh i g h l yc o o r d i n a t ew i t he a c ho t h e r t h r o u g ht h e s es t e p s ，w a s t e sa n dt h e i re n v i r o n m e n ti m p a c t i o n sc a nb er e d u c e d ，a n dt h e o b j e c t i v e so fw a s t e sc o s tm a n a g e m e n tc a n b ea c h i e v e d w a s t e sr e s o u r c e sc o s tm a n a g e m e n tf o c u so nr e d u c t i o no fw a s t e s ，w h i l ew a s t e s p o l l u t i o nc o s tm a n a g e m e n tf o c u so nr e d u c t i o no fe n v i r o n m e n t a li m p a c t i o n s ，t h e y h a v ed i f f e r e n to b j e c t i v e s t om a k ec o s tm a n a g e m e n tm o r ee f f i c i e n t ，a f t e rw ef i n do u t t h ec o s td r i v e r sa n dt h ec o n n e c t i o n so fd i f f e r e n tv a l u ea c t i v i t i e s ，w ed i s c u s sh o wt o c o o r d i n a t et h e mb yt w op a r t s a sd e s i g n , p u r c h a s ea n dp r o d u c t i o na r et h ek e y p r o c e s s e st h a td e c i d ep r o d u c t i o no f w a s t e sa n dt h e i ri m p a c t i o n st oe n v i r o n m e n t ，b o t h o fw a s t e sr e s o u r c e sc o s ta n dp o l l u t i o nc o s tm a n a g e m e n tw ew i l ld i s c u s sh o wt o c o o r d i n a t et h ep r o c e s s e so fd e s i g n 、p u r c h a s e 、p r o d u c t i o na n dt h er e l a t i o n s h i pw i t h s u p p l i e r s ，s ot h a tt h e s ep r o c e s s e sc o u l dm a k ear e a ls m o o t hs y s t e mt h a tw a s t e sa n dt h e e n v i r o n m e n t a li m p a c t i o n so fw a s t e sc o u l db em i n i m i z e d s p e c i a l l y , w a s t e sp o l l u t i o n c o s t sm a n a g e m e n ta l s oi n c l u d e st h em a n a g e m e n to ft h er e c y c l i n gp r o c e s s k e yw o r d s ：w a s t e sc o s t ；w a s t e sc o s tm a n a g e m e n t ；v a l u ec h a i n 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的 资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特 别声明。) 声明人( 签名) ：蔼睁1 l ：奄 叫年f 月如e t 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 ( ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ： 莒丹栖 年4 月沙e l 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景 我国自然资源的数量和种类虽然位居世界前列，但人均自然资源拥有量却很 少。目前我国经济正在快速发展，资源紧缺的影响正在开始突显。有关数据显示， 2 0 0 8 年我国石油净进口量同比增长9 5 ，进口铁矿石相比1 9 9 0 年竟相近翻了 3 1 3 倍! 但同时，我国大多数企业仍粗放经营，资源利用效率低，产生了大量废 弃物，不仅严重污染环境，而且造成了巨大的经济损失。这样，我国就同时面临 着资源紧缺和资源浪费两大问题。为了解决这一矛盾，国家从2 0 0 5 年起大力提 倡发展循环经济，要求企业在可持续发展思想的指导下，大力提高资源利用率和 废弃物综合利用率，希望通过资源的高效和循环利用，保护环境，实现社会、经 济与环境的可持续发展。 表1 ：全国县及县以上工业企业“三废刀排放情况 2 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 62 0 0 7 废水( 亿吨) 2 0 32 0 72 1 22 0 82 4 7 废气( 亿标m 3 ) 1 9 8 9 0 62 3 7 6 9 62 6 8 9 8 83 3 0 9 9 03 8 8 1 6 9 固体废弃物( 吨) 1 9 4 11 7 6 21 6 5 51 3 0 21 1 9 7 资料来源：2 0 0 7 2 0 0 8 年中国统计年鉴，中国统计出版社，2 0 0 7 2 0 0 8 年 表2 ：环境污染造成的经济损失( 万) 2 0 0 2 2 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 6 直接损失 4 6 4 1 3 3 7 53 6 3 6 61 0 5 1 51 3 4 7 1 赔偿、罚款总额3 1 4 12 3 9 23 9 6 43 0 8 28 4 1 6 资料来源：2 0 0 8 年中国统计年鉴，中国统计出版社，2 0 0 8 年 企业是经济活动的主体，是废弃物的主要生产者。要实现可持续发展，就必 须提高企业对废弃物管理的要求。我国2 0 0 8 年底出台了包装物回收利用管理 基于价值链的废弃物成本管理 办法( 征求意见稿) ，2 0 0 9 年初发布了废弃电器电子产品回收处理管理条例， 都要求生产企业必须对相应的废弃物回收再利用并进行妥善的最终处理，这预示 着企业成为废弃物主要管理者时代的到来。 对于企业而言，对废弃物进行管理不仅是出于法律法规的要求，更是企业自 身发展的要求。因为废弃物不仅浪费资源，对利润造成负面影响，而且废弃物的 不良环境影响正逐渐成为影响企业生存和发展的重要因素之一。随着人们环保意 识的加强，他们越来越关注企业的产品和生产过程与环境的协调性，并且通过消 费的权利对企业进行筛选。环境友好型企业不仅可获得更多忠诚的顾客，巩固和 扩大市场份额，而且也能从资源利用率的提高、废弃物的减少获得巨大的经济利 益。对于这些企业而言，外部市场和内部效益构成了引导企业快速发展的双保险。 相反，忽略废弃物问题的企业则会面临外部市场缩小和内部浪费严重的双重威 胁，甚至影响企业的生存。两相比较，不管企业是出于自身发展考虑，还是出于 对环境负责，都必须加强废弃物管理。 企业产生废弃物，对废弃物加以管理，就会产生废弃物成本。本文拟站在企 业的角度上，对废弃物成本管理进行讨论，以期实现减少废弃物，在提高资源利 用效率的同时减少废弃物对环境的影响，实现企业的可持续发展。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国内研究现状 国内目前并未将废弃物成本单列出来进行讨论，而是包括在环境成本中。国 内有关环境成本的定义如下：“环境费用是指为维护环境质量而支付的污染控制 费用和污染造成的社会损害费用的总和 ( 于光远，1 9 9 2 ) ，“环境保护成本是指 环境治理费用，为预防环境破坏而投入的费用、给受害者的补费用、发展环境保 护产业投入的费用、资源闲置的损失、按新的生产要素给合方式而可能导致的损 失之和 ( 厉以宁、章铮，1 9 9 5 ) ，“环境成本包括环境污染补偿成本、环境损失 成本、环境治理成本、环境保护维持成本核算和环境保护发展成本 ( 刘明辉， 1 9 9 6 ) ，“企业环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或 服务在生命周期内的环境负荷；或招待国家环保政策法规而在事实上时期内，采 2 第l 章绪论 取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量 的各种耗费，内容包括降低污染物排放，废弃物回收再利用与处置、绿色采购、 环境管理、支援社会环保活动及环境损害方面的成本 ( 肖序，2 0 0 2 ) 。从以上环 境成本定义来，都包括了造成污染的废弃物排放和治理方面的成本。特别的，肖 序在环境成本论中将环境污染成本单独分类加以定义：“它是指人们在生产、 消费过程中向环境排放废弃物，或对废弃物进行再回收利用所发生的各种耗费”。 “它包括污染物排放成本，废弃物再回收利用成本和废弃物处理成本( 肖序， 2 0 0 2 ) 。这个定义向废弃物成本更靠近了一步，对与废弃物有关的环境成本进行 了细化。但是它仍然是从环境成本的角度出发，只考虑了废弃物的环境污染后果， 而没有考虑废弃物浪费资源的一面。 对废弃物成本的讨论融合在环境成本中，对废弃物成本管理的讨论也包括在 对环境成本管理的讨论中。大量的文献对环境成本管理进行了讨论，主要是从生 命周期评价、作业成本法等方面进行成本分析，采取的管理方法主要是绿色设计 和清洁生产。目前，国内的文献中暂时也还没有文章对废弃物成本管理进行单独 的分析归类。 1 2 2 国外研究现状 对于废弃物成本管理，国外主要是政府机构或者其资助的民间组织进行相关 的研究。它们面向企业，注重对企业提供相关的废弃物信息并帮助企业进行管理， 以实现废弃物的最小化。 ( 1 ) 英国e n v i r o w is e 机构废弃物成本管理研究概述 e n v i r o w i s e 是由英国政府资助的一家机构，由英国工业贸易部和英国环境 食品及乡村事务部的间接管理。它免费为英国国内公司提供咨询、案例研究以及 各种指南的信息服务，举办展览、研讨会等活动，帮助企业提高利润并减少环境 影响。 e n v i r o w i s e 认为废弃物成本不仅仅包括废弃物的材料成本，而且包括对原 材料、能源、水的无效率使用成本，不合规格的产品，废弃物处置费用，废弃物 治理费用和浪费的人工成本等。经过调查，它发现英国企业的废弃物成本约占企 业营业收入的4 - 5 ，有些甚至高达1 0 9 6 ，因此它发布了一系列文件，积极动员 3 基于价值链的废弃物成本管理 和免费帮助企业进行废弃物成本管理，在帮助企业提升经营业绩的同时也实现了 保护环境的目标。在g g l 2 5 减少废弃物的五个原因中，e n v i r o w i s e 帮助企业 制作了宣传削减废弃物的p p t ，列出了削减废弃物的五大原因：废弃物耗费成本、 大多数为隐性成本容易被忽略、削减废弃物能提高企业的利润、削减废弃物能提 高公司的声誉、法律方面的考虑。在g g 4 1 4 核算：减少废弃物成本的关键中， e n v i r o w i s e 引入物料平衡法对废弃物和废弃物成本进行计算，然后介绍如何运 用管理、数理统计方法对成本发生原因和发展趋势进行分析以帮助制定削减废弃 物成本方案。在e n 3 3 0 为管理核算：怎样减少废弃物增加利润中，它列出减 少废弃物成本提高利润的5 个步骤：核算废弃物成本：将本企业废弃物产生 情况和同行业企业进行对比；找出减少废弃物的方法；争取管理层对废弃物 削减方案的支持；实施削减废弃物方案。g g 2 2 4 在生产中预防废弃物：对生 产过程控制的可行办法对减少废弃物成本的管理步骤进行拓展，以虚拟的一家 生产工作台的制造型企业为例，运用各种数学、管理方法介绍如何确定废弃物成 本、找出废弃物发生原因并改进生产流程以实现减少废弃物，管理废弃物成本的 目标。它分为7 个步骤，分别是：确定废弃物成本大小；找出废弃物产生原 因；找出废弃物成本管理的重要环节；对重要环节废弃物的产生进行原因分 析；对该环节生产的承受能力进行分析；，分析应当如何改进生产流程； 如何确保方案的实施并保持持续改进。c s 7 9 1 和g g 2 2 3 都是实例介绍，介绍不同 行业的不同企业的废弃物管理方案与它们获得的巨大经济效益。除了对企业自身 管理水平的提高，e n v i r o w i s e 也重视与供应商和废弃物处理商进行合作以削减 废弃物，降低废弃物成本。c s 4 0 0 通过实例介绍如何与供应商进行合作降低废弃 物成本。在e n 5 0 8 从你的废弃物处理商中获取最大利益中，它给了企业应当 如何选择废弃物处理商的建议，它要求废弃物处理商不仅能以最低成本合法处置 废弃物，而且要求处理商能与企业沟通合作，使企业获得改进废弃物的建议。 ( 2 ) 美国环保局( e p a ) 废弃物成本管理研究综述 美国环保局认为浪费主要有八种：过量生产、库存、不必要的搬运、多余的 动作、不合格品、过度生产、等待和环境废弃物。其中，环境废弃物和前七种浪 费密切相关，将它进行单列是为了突显废弃物对环境的影响。e p a 主张以精益生 产( l e a n ) 对浪费进行管理。在其发布的精益生产和环境工具箱中，e p a 将 4 第1 章绪论 环境废弃物单独列出并对环境废弃物进行如下定义：“环境废弃物是指不必要使 用的资源或物质，它们排放至空气、水和土壤后可能会对人体健康或环境造成危 害。当企业使用资源向客户提供产品或服务，或者客户使用产品或在产品报废时， 都会产生环境废弃物。具体来说，环境废弃物包括以下三个方面：超过顾客实际 需求使用的能源、水和原材料；排放入环境中的污染物和材料废弃物，比如排放 的废气、废水、危险废弃物和固体废弃物( 垃圾或丢弃的废料) ；在生产过程使 用和产品成分中对人体健康和环境有害的危险物质。”接着e p a 介绍了价值流图。 根据废弃物管理的目标确定需要分析流程的范围后，利用价值流图对废弃物的发 生和成本进行分析，找出可改进之处，而后运用相关的精益生产方法对生产进行 持续改进，减少甚至消除环境废弃物。在精益生产和绿色供应链：采购经理和 供应链经理减少成本和改进环境业绩的实用指南中，e p a 认为传统的会计核算 系统不能对废弃物成本进行正确完整的核算，从而导致许多高成本且不利于环境 的采购决策。它建议将废弃物成本加入采购决策中，并且介绍了四步骤方法：确 定成本；发现改进机会；计算改进的可能收益；最后进行方案的分析、采用并监 督以持续改进。通过这个方法可计算出采购可能造成的废弃物成本，以便做出正 确的采购决定。此外，e p a 对采用精益生产的企业作了相关的实例分析，认为它 显著提高了资源使用率和环境业绩。 通过对和e p a 相关文献的查阅可知，它们对废弃物成本也没有进行严格界 定。它们对废弃物成本管理的侧重点不同，e n v i r o w i s e 主要是介绍“找出成本 一查明原因进行管理 的思路，而e p a 在其之上增加了精益生产方法来实现预 防和减少废弃物的目的。这和e n v i r o w i s e 本身的定位也有关，它可以直接对企 业废弃物管理提供帮助，因此对具体的废弃物成本管理方法也就没有作太详细的 说明。 1 3 本文的研究意义和创新点 通过上文对国内外文献的回顾，可见目前国内外学者对废弃物成本还没有统 一的定义，对废弃物成本管理的研究也主要是从环境会计的角度来进行，还比较 匮乏。本文认为已有的废弃物成本管理研究只关注废弃物对环境造成的巨大影 响，却忽略废弃物同时也浪费了企业的巨额资源。因此，本文认为废弃物成本不 5 基于价值链的废弃物成本管理 仅包括企业为减轻环境污染而发生的治理成本和因环境污染带来的赔偿成本，而 且包括废弃物造成资源浪费的成本。相对应的，废弃物成本管理不仅要考虑减轻 环境污染对企业效益的影响，而且需要考虑提高资源利用率、减少浪费给企业带 来的经济效益。本文在充分借鉴以前学者研究的基础上，深入研究废弃物成本及 其分类，并拟用价值链思想对废弃物成本进行管理，从而进一步扩展充实已有的 研究。 所以，本文的创新点在于： 将废弃物单列出来，对废弃物成本、成本管理目标和方法进行了讨论。 以往对废弃物的管理主要从其环境影响方面出发，但本文认为废弃物对企 业的影响还包括它对资源的无效利用。相对应的，废弃物成本不仅指废弃物环境 污染成本，还包括霞弃物资源耗费成本，两者共同构成废弃物成本，缺一不可。 因为这两种成本的关注重点不同，所以也应采取不同的方法对它们进行管理。虽 然废弃物浪费资源为基本常识，但是目前却没有相关的文献突显其管理的重要性 并对其管理方法进行归纳。本文则试图以价值链思想为基础对废弃物资源耗费成 本和环境污染成本的具体管理方法进行归纳。 归纳出基于价值链的废弃物成本管理具体步骤。 1 4 本文的研究思路和研究架构 企业在生产过程中不可避免产生废弃物，造成原材料、能源、人工等资源的 浪费。在生产者责任延伸的趋势下，如果企业对废弃物造成的环境问题不进行管 理，不仅可能面临贸易壁垒、市场声誉下降等问题，而且也可能面临由于对废弃 物的不负责排放和处理带来的法律和财务风险。综上，不论动机如何，企业必然 加强对废弃物的管理。既然产生了废弃物，并加强对其管理，就会产生废弃物成 本；既然产生了废弃物成本，就应当对其进行管理。相对于企业其它成本管理， 废弃物成本管理有其独特之处，因为废弃物不仅是对资源的浪费，而且还会造成 环境污染，威胁人类和其它生物的生存和发展，所以企业对废弃物成本管理，目 标不能仅限于追求成本的最低，而是应当综合对环境效益和社会效益的考虑。 第一章为绪论，除了介绍本文的研究背景外，最主要是对国内外研究情况进 行综述，从而为本文的研究奠定基础。在对已有研究进行分析的基础上，提出本 6 第1 章绪论 文的研究意义和创新点。 第二章是对废弃物成本的基础理论分析，它包括三个部分：废弃物及废弃物 管理、废弃物成本以及废弃物成本管理目标。首先，从企业的角度对废弃物及废 弃物管理进行相关的介绍，为研究废弃物成本管理奠定基础。然后，对废弃物成 本进行深入探讨，特别的，按废弃物的不同影响将废弃物成本划分为废弃物资源 耗费成本和废弃物环境污染成本。因为管理废弃物资源耗费成本能够提高资源利 用率、提升企业业绩，因此企业将不遗余力；而对废弃物环境污染成本的管理更 多是出于法律法规的要求或企业的责任，对这部分成本管理主要还是取决于企业 对废弃物影响环境的态度和行为。本章的最后将结合这两类成本的不同的管理目 标和行为提出废弃物成本管理的总体目标。 第三章引入价值链，介绍利用价值链进行废弃物成本管理的步骤。价值链能 够很好的融合作业成本法和生命周期成本评价，以全面系统的观点实现对废弃物 成本的管理。在对价值链成本管理进行介绍的基础上，结合废弃物成本的特点， 探讨出基于价值链的废弃物成本管理步骤。这些步骤中，在列出废弃物成本、找 出废弃物成本动因后最重要的成本管理步骤是运用价值链思想协调与废弃物成 本有关的活动，使之高度一体化运作从而减少废弃物成本。因为废弃物资源耗费 成本和废弃物环境污染成本的管理关注点不同，所以在第四章和第五章将分别针 对这两部分成本，介绍如何管理与废弃物成本有关的价值活动从而实现价值链活 动的协调一致，继而实现废弃物成本管理目标。 第四章是利用价值链思想对废弃物资源耗费成本进行管理，具体表现为协调 与废弃物资源耗费成本有关的价值活动，从而提高资源利用率、减少或消除废弃 物。这要求企业从客户的需求出发，不仅需要企业内部设计、采购、生产、销售 环节的相互配合，也需要供应商的充分配合。本章拟从客户的需求出发，对其中 最重要的设计、采购、生产、供应商环节的管理进行讨论，力求达到企业内部、 供应商与企业各价值活动间的协调和高度一体化运作，从而达到企业价值链废弃 物最少的目的 第五章是利用价值链思想对废弃物环境污染成本进行管理，具体表现为协调 与废弃物环境污染成本有关的价值活动，从而减轻企业的废弃物环境影响，实现 可持续发展的目标。控制废弃物环境污染成本，减少废弃物是一个方法，另一个 7 基于价值链的废弃物成本管理 方法是采购绿色资源进行清洁生产得到绿色产品，实现对整个企业价值链的绿色 管理。具体来说，包括绿色设计、绿色采购、清洁生产、绿色供应商管理和对废 弃物回收处理商的选择。 第六章是结束语，对整篇文章进行概括总结和展望。 图1 ：本文的架构图 基于价值链的基于价值链的 废弃物资源消废弃物环境污 耗成本管理方染成本管理方 法法 tt jl i 基于价值链废弃物成本管理的步骤 t 废弃物、废弃物管理 废弃物成本、废弃物成本管理目标 下 l 绪论：文献综述及研究意义 第2 章废弃物成本的基础理论 第2 章废弃物成本的基础理论 2 1 废弃物简述 2 1 1 废弃物的基本概念 2 1 1 1 环境管理角度的废弃物 通常我们提及的废弃物是从环境管理的角度定义的，指人类从自然环境开采 出自然资源进行加工、流通、消费过程上与过程结束后产生并排放到自然环境中 的物质。这些废弃物进入自然环境后，会在环境中迁移、扩散、转化，可能造 成环境污染，威胁人类和其他生物的生存和发展。它有多种不同的划分方法：按 人类排放的活动或部门可分为工业废弃物、农业废弃物和城市生活废弃物；按形 态可分为气体废弃物、液体废弃物和固体废弃物。下面按形态对废弃物进行介绍： ( 1 ) 气体废弃物 气体废弃物一般也称为废气，产生于人类活动或自然过程，直接或经过处理 后排放入大气。当废气进入大气中达到足够的时间，呈现出足够的浓度，以至破 坏生态系统和人类正常生存和发展的条件，对人或物造成危害的时候，就造成了 大气污染。虽然大气污染物也包括天然污染物，但引起公害的往往是人为污染物， 也就是平常人们所说的废气。 ( 2 ) 液体废弃物 液体废弃物也称为废水，是指在使用过程中混入各种污染物，导致使用价值 丧失而废弃排放的水。当排放废水中的污染物在数量上超出了水体的自净能力， 而导致水体物理、化学和生物特征发生不良变化，破坏了水体中固有的生态系统 以及水体的正常功能之时，就导致了水污染。与大气污染相同，水污染也有两类， 一类是自然污染，另一类是人为污染。当前对水体危害大的是人为污染。 ( 3 ) 固体废弃物 固体废弃物指人类在生产建设、日常生活和其他活动中产生的，在一定时间 回叶文虎、张勇环境管理学 m 北京：高等教育出版社，2 0 0 6 1 6 8 9 基于价值链的废弃物成本管理 和地点无法利用而被丢弃的，以固态、半固态存在的物质。按中华人民共各 国固体废弃物污染环境防治法，可将固体废弃物分为城市固体废弃物，工业固 体废弃物和危险废弃物。 城市固体废弃物又称为城市垃圾，它是指在城市居民生活、商业活动、市政 建设、机关办公等活动中产生的固体废弃物。它主要包括三部分：生活垃圾， 是在城市居民日常生活中或为城市日常生活提供服务的活动中产生的固体废弃 物，包括废纸、废塑料、废织物、废金属、废玻璃、废家具、废旧家电等。城 建渣土，指声调建设中的废砖瓦、碎石、渣土、混凝土碎块等。商业固体废弃 物，包括废弃物、各种废旧包装材料、丢弃的食品饲料等。 工业固体废弃物是指工业部门在生产过程中产生的各种固体与半固体废弃 物，是废弃物中产生量最大的一类 。通常意义上，它主要包括以下几类：冶 金工业固体废弃物。能源工业固体废弃物，如粉煤灰、炉渣等。石油化学工 业固体废弃物，如废有机溶剂、废药品、废催化剂等。矿业固体废弃物，如采 矿废石、尾矿轻工业固体废弃物，发如各种污泥、废酸、废碱等。其他工业 固体废弃物，如各种金属碎屑、废料等。 危险废弃物是指列入国家危险废弃物名录或者根据国家规定的危险废弃物 鉴别标准和鉴别方法认定具有危险特性的废弃物。它通常具有易燃性、腐蚀性、 化学反应性、毒害性、生物变异性等特性，会对人类和环境产生极大的危害。在 工业固体废弃物中有不少属于危险废弃物，估计在工业固体废弃物中，危险废弃 物约占3 - 5 。在城市生活垃圾中，也有不少危险废弃物，如废电池、废家电、 废日光灯等。 相比废气、废水，固体废弃物种类繁多、数量庞大、不易降解、处理困难。 固体废弃物不但侵占土地，淤塞河床，影响环境卫生，造成水体、大气、土壤污 染和引起其他危害，而且它正通过土壤污染和生物链的富集作用，悄悄的危害着 人体的健康。特别是随着中国工业的发展，有毒有害废弃物在不断的增长，大都 未经过严格无害化或科学的安全处置就直接被排入自然环境中，对自然环境和人 类健康构成了极大威胁。 叶文虎、张勇环境管理学 m 北京：高等教育出版社，2 0 0 6 1 8 8 。叶文虎、张勇环境管理学 m 北京：高等教育f 版社，2 0 0 6 1 8 9 叶文虎、张勇环境管理学 m 北京：高等教育出版社，2 0 0 6 1 8 9 国叶文虎、张勇环境管理学 m 北京：高等教育出版社，2 0 0 6 1 9 0 1 0 第2 章废弃物成本的基础理论 2 1 1 2 企业角度的废弃物 企业角度的废弃物在形态上也分为气态、液态和固态，和通常意义上的废弃 物不同的是它看问题的角度，它是从企业角度来理解废弃物并对其进行分类。 从企业来看，企业购买资源是为了生产出满足消费者需要的产品，从而实现 盈利的目的。如果购买的资源全部构成了产品，并且产品全部销售完毕，那么企 业在生产经营过程就不会有多余的物质排放至自然环境中，也就不会产生废弃 物。但是，由于人类认知能力的有限，在一定期间内受到技术的限制并不能对资 源进行完全开发和利用，所以在现阶段企业产生废弃物具有必然性。 传统上，企业在缴纳相关的排污费后，在法律法规规定的浓度限额下可以任 意排放废弃物。但随着环境状况日益恶化开始威胁人类和其他生物的生存和发展 时，人们开始对自己的行为，包括企业的生产经营活动，进行了深入思考。企业 对废弃物的责任不能只包括交纳少额的排污费，而是要对排放废弃物造成的环境 污染负责；不仅要对生产经营过程产生的废弃物负责，而且要对产品整个生命周 期产生的废弃物以及对报废产品的处置负责。这就是我们通常所说的“延伸生产 者责任( e p r ) 。 e p r 最早由t h o m a sl i n d h q v i s t 在1 9 8 8 年对瑞典环境部的报告中提出， 他认为生产者的责任应延伸到整个产品生命周期，特别是对它们的回收、再循环 和最终处置。目前对e p r 较权威的解释来自于经济合作与发展组织( o e c d ) 。 o e c d l 9 9 8 年在其 e p r 框架报告中较为完整的阐释了该定义：e p r 是指产品的 生产商和进口商必须对其产品整个生命周期中的环境影响负大部分责任，包括原 材料选取和产品设计的上游影响，生产过程的中游影响以及产品消费后回收处理 处置的下游影响。2 0 0 1 年o e c d 在 e p r ：政府工作指引对e p r 进行了再次修 正和完善，其定义为：e p r 是一项环境政策，在该项政策中，生产者对产品有形 责任或者经济责任将被延伸到产品生命周期的消费后阶段。与前次的定义相比 较，2 0 0 1 年的定义更为强调产品消费后回收处理责任必须由生产者来承担，旨 在通过这种从社会到生产者责任主体的转移来实现环境污染的预防以及资源的 综合有效利用。虽然从目前定义来看，e p r 范围仍过于宽泛，较难以付诸实施， 但是它表明了一种企业责任不断扩大的不可扭转趋势。 基于价值链的废弃物成本管理 图2 ：传统生产者责任与延伸生产者责任对比图 i 传统生产者责任 l 所以，在延伸生产者责任制度下，从企业的角度来看，废弃物不仅包括在生 产过程中产生的各种废弃物，而且还包括使用完后的报废品。其中，生产过程中 的废弃物又可进一步的分为以下两种： 一是未形成最终产品的资源投入。这一类是企业中最普遍的废弃物，它们的 共同特点在于企业未能完全有效利用其价值，具体包括在生产过程中产生的和 进入销售过程返回的具有缺陷、达不到合格要求的半成品、成品；在生产加工 过程产生的物料损失；在物流过程产生的物料损失：不处理或经过处理后排 放至自然环境中的废水、废气和固体废弃物；其他。 二是超过顾客消费能力的最终产品，即过量生产。如果企业生产出的产品超 过了顾客的需求，那么就会形成库存积压，造成对资源的无效利用，形成废弃物。 报废品和不处理或经过处理后排放至自然环境中的废水、废气和固体废弃 1 2 第2 章废弃物成本的基础理论 物，都产生或排放至企业外部，可能造成环境污染。而其它生产过程中产生的废 弃物对企业的影响更多在于无效率耗费了企业的资源。它们对企业的影响重点不 同，为了表明这种区别以对它们进行更好的管理，将企业的废弃物又分为内部废 弃物和外部废弃物。具体的分类如下： 2 1 2 废弃物的特征 图3 ：废弃物分类图 废弃物一般都有如下四个特征： ( 1 ) 资源消耗性。废弃物实际上是资源无效率利用的表现，废弃物的产生 消耗了资源。 ( 2 ) 相对无用性。它包括时间上的相对无用性和空间上的相对无用性。前 者是由于人类认知能力和技术上的限制，但随着科学技术的发展，人类认知能力 不断提高，昨天的废弃物必然成为明天的新资源。从空间的角度来看，废弃物只 是相对原所有者而言。在任何生产或生活活动中，所有者往往只使用了对其而言 有效成分，而所有者不需要或者不具有使用价值的废弃物中可能含有其他企业或 行业所需要的成分，可以由新所有者直接使用或转变使用。 ( 3 ) 有害性。一方面，进入到自然环境中的废弃物通过生物或理化作用发 生转化、代谢、降解或富集作用，一般会造成一定的环境污染；另一方面，大气、 水体、土壤中的废弃物还可以通过与人直接接触、食物链富集等多种途径对人体 健康产生重要影响，甚至构成重大威胁。 1 3 物弃废体固和j | 广7废、 失 水 损 废 料 的 物 中 的 境 中 环 流 然 口阴物产 自 格和生 口明 至 合产量他 废 放 不生过其 报 排 厂。，、l r，t 物 物 弃 弃 废 废 部 部 内 外厂，、l 物弃废 基于价值链的废弃物成本管理 ( 4 ) 管理困难，成本大。限于科学技术水平，废弃物一般难以得到充分管 理以实现消除的目的。产生废弃物就容易引发环境污染，而要想恢复由于废弃物 受到污染的环境，必须耗费巨大的人力和物力，且难以奏效。 2 1 3 废弃物的管理 对于企业而言，废弃物浪费了巨额资源，没有创造价值，反而造成了环境污 染，影响人体健康，需要投入巨额的整治成本却难以奏效。所以，解决废弃物问 题的最佳方法是在产品和流程设计之初就要对产品生产和使用过程中产生的废 弃物进行全面考虑，采用各种方法尽量减少废弃物的产生，对可能产生的废弃物 做好管理预备方案，而不是在废弃物产生之后再进行亡羊补牢。也就是说，企业 对废弃物的管理，最好采取全程控制，而非传统的末端治理。 全程控制是对废弃物产生直至最终处置的全过程控制，它包括预防、产生、 再利