（会计学专业论文）民营科技企业成本管理模式选择与流程设计.pdf

摘要 民营科技企业是在改革开放条件下产生的新生事物，它以其高水平的技术创 新能力和灵活的运行机制，在促进国家技术进步，优化科技资源配置，提高经济 综合竞争力等方面，发挥着越来越重要的作用，但是，随着民营科技企业的发展， 一些问题也暴露出来，其中成本管理层面的问题比较突出，表现在，随着全球竞 争愈演愈烈，企业国际化步伐加快，市场顾客化趋势增强，民营科技企业现行成 本管理模式遇到了前所未有的挑战，成本信息失真，失去了决策相关性，因此， 转换成本管理观念、拓宽成本管理内容、改进成本管理方法，探索新的、适应现 代经济发展的民营科技企业成本管理模式势在必行。 本文主要采用规范研究的方法对民营科技企业成本管理模式进行研究，同时 运用流程图、示意图等加以辅助说明，以保证理论和方法应用的可理解性。全文 共六部分，第一部分导论，重点介绍论文的研究背景及研究思路；第二部分界定 民营科技企业和成本管理核心概念，分析民营科技企业的特点并对当代先进成本 管理方法进行介绍评述；第三部分通过问卷调查的形式并在深入分析案例的基础 上，指出我国民营科技企业成本管理存在的问题并分析其成因：第四部分首先介 绍国外先进的成本管理模式，然后探讨新经济环境下我国民营科技企业现行成本 管理模式的局限性，最后结合民营科技企业特征和新经济环境要求，构建民营科 技企业成本管理模式基于作业基础的战略性目标成本管理模式；第五部分首 先介绍基于作业基础的战略性目标成本管理流程的设计目标、因素和原则，进而 对基于此成本管理模式下的成本管理流程设计进行探索，最后通过调查检验并完 善成本管理流程；最后一部分对本文的研究进行了总结，分析研究不足并对后续 研究提出建议。 成本管理不是一个全新的问题，但是一个必须予以高度重视的问题，变化了 的内外部环境对民营科技企业的成本管理提出了新的、更高的要求。本文在吸收 了先进管理思想的基础上提出“基于作业基础的战略性目标成本管理模式”，并 设计出基于此模式下的成本管理流程，同时指出现代成本管理要在时空双维上得 以扩展，由事后走向事前和事中，由生产环节延伸到设计、售后环节，由企业内 部伸展到企业外部，达到企业不同管理层次的要求，以期改变民营科技企业现行 成本管理模式对当前经济不适应的现状，提升企业的核心竞争力，在激烈的市场 竞争中取得竞争优势，为民营科技企业成本管理的发展贡献一份微薄之力。 关键词：成本管理模式。成本管理流程，民营科技企业，作业成本管理 a b s t r a c t i nc 甑n o n - s t a t e - o w n e ds c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e sa r cn 唧t h i n g s w i t ht h er e f o r ma n do p e n i n g - u p 。b o 毗o ft h e i rp o w e r f u la b i l i t yi nt e c h n o l o g y i n n o v a t i o na n df l e x i b l em e c h a n i s m , n o n - s t a t e - o w n e ds c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g y e n t e i p r i ! s e sp l a ym o l ea n dm o 怫i m p o r t a n tr o l ei nt e c h n o l o g yp r o g r e s sa n dt e c h n i c a l r e s o u r c o sd i s t r i b u t i o na n de c o n o m i cc o m p e t i t i v e n e s s w i t ht h ed e v e l o p m e n to f l i o n s t a t e - o w n e ds c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e s , l o t so fp r o b l e m sh a v e e x p l o r e d , t h ec o s tm a n a g e m e n ti s s u ei sv e r ys e r i e s , w i t hm o i - ci n t e n s i v eg l o b a l c o m p e t i t i o n , f a s t e ri n t e r n a t i o n a l i z a t i o no fe n t e r p r i s e sa n di n c r e a s i n gp r o p e n s i t y t o w a r dc u s t o m e r - o r i e n t e dm a r k e t , t i f f sp h 锄m 咖i 蜘稻a nu n p r e c e d e n t e d c h a l l e n g et ot h et r a d i t i o n a lm o d eo fc o s tm a n a g e m e n tw i t hp o s s m i f i t i e so fd i s t o r t e d c o s ti n f o r m a t i o ni n e f f e c t i v ef o rd e c i s i o n m a k i n g a sar e s u l t , w em u s te x p l o r en 哪 c o s tm a n a g e m e n tm o d et os s t t c yt l gr e q u i r e m e n t so fm o d e me c o n o m ya n dv a l u e m a n a g e m e n tf r o mr o w o i l t h i st h e s i si sc o m p o s e do f f o l l o w i n g6p a l l s t h ef i r s tc h a p t e r i st h ei n t r o d u c t i o n o ft h et h e s i s ，i n t r o d u c i n gt h eb a c k g r o u n da n dm e a n i n g so ft h er e s e a r c h ；t h es e c o n d c h a p t e rd e s i g n st h ec o n c e p t i o no fn o n - s t a t e - o w n e ds c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g y e n t c r p r i s e sa n dc o s tm a n a g e m e n t , a n a l y s i st h ec h a r a c t e r i s t i co fn o n s t a t e - o w n e d s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e s ，a n di n t r o d u c e st h ea d v a n c em e t h o d so fc o s t m a n a g e m e n ta n de v a l u a t ei t ；t h et h i r dc h a p t e rv a l i d a t e st h el e l a t el a o b l e m sf o rt h e f o l l o w i n gt h e o r yr e s e a r c h , p r o p o s e st h ec o s tm a n a g e m e n ti s s u e so fn o n s t a t e - o w n e d s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e so i lt h eb a s e do ft h ec a s cs t u d y , a n dt h e n a n a l y s i st h er e a s o n s ；t h ef o r t hc h a p t e ri st h ec a m ep a r t , f i r s t l yi t i n t r o d u c e st h r e e a d v a n c ec o s tm a n a g e m e n tm o d e ，a n dt h e ns t a t e st h ep r o b l e m so fc o s tm a n a g e m e n t m o d ei nn o n - s t a t e - o w n e ds c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e su n d e rt h en 删 e c o n o m i cs u r r o u n d i n g , l a s t l yi ta d v a n c e st h en e wc o s t m a n a g e m e n tm o d eo f n o n - s t a t e - o w n e d s c i e n t i f i ca n d t e c h n o l o g y e n t e r p 譬_ “a c t i v i t i e s - b a s e d s t r a t e g i c - t a r g e t c o s t m a n a g e m e n tm o d e c o m b i n i n g t h ec h a r a c t e r i s t i c so f n o b - s t a t e - o w n e ds c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e s ；t h ef i f t hc h a p t e ri n t r o d u c e s t h ed e s i g nt a r g e t , c o m p o n e n t sa n dp r i n c i p l e so fc o s tm a n a g e m e n tp r o c e s s ，a n dt h e n d e s i g n st h ec o s tm a n a g e m e n tp r o c e s su n d e rt h ea c t i v i t i e s - b a s e ds t r a t e g i c - t a r g e tc o s t m a n a g e m e n tm o d e ，l a s t l yi ti m p r o v e st h em a n a g e m e n tp r o c e s s ；t h el a s tc h a p t e rm a k e s n ac o n c l u s i o no ft h er e s e a r c h , a n a l y s e st h es h o r t a g eo ft h es t u d ya n dp o i n t so u tt h e f u t u r es t u d yd i r e c t i o n ha 1 1 t h ec o s tp r o b l e mi sn o tan e ws t u d ys u b j e c t , b u ta ni m p o r t a n ts u b j e c tt ob e a t t a c h e di m p o r t a n c e t h en e we n v i r o n m e n tc h a l l e n g e st h ep r e s e n tc o s tm a n a g e m e n t m o d e ，t h et h e s i sp r o p o s e dt h en j 口, vc o s tm a n a g e m e n tm o d eo nt h eb a s e do fa d v a n c e m a n a g e m e n tt h o u g h t , a n dt h e n , u n d e rt h ec i r c u m s t a n c e s , t h er e f o r mi nt h ec o s t m a n a g e m e n tm o d ei si m p e r a t i v ei no r d e rt oe x t e n di t ss c o p ei nt e r m so fb o t hs p a c f a n dt i m e , f l o r ad c a i n gw i t hc o n s e q u e n c ct op 朝n i s ca n dp r o c e s s , b o mp r o d u c t i o n p h a s et od e s i g na n da f t e r - s a l ep h a s e , f r o mi n t e r i o rt oe x t e r i o ro fe n t e r p r i s e s ，s oa st o m e e tt h en e 宅d so fd i f f e r e n tm a n a g e m e n tl e v e l so fe n t e g p g i m 嚣t h e r e f o r e ，t h e p r o p o s eo ft h er e s e a r c hi st oa d v a n c ean e wt h o u g h to fc o s tm a n a g e m e n tm o d et o h kt h r o u g hp r e s e n tm o d e l sl i m i t a t i o na n du n f i t n e s sf o rn e ws u r r o u n d i n g s c u l t i v a t e t h el a s t i n gc o m p e t i t i o na d v a n t a g e i m p r o v et h eo d r cc o m p e t i t i v ec a p a c i t ya n dr e a l i z e t h eg o a lo fv a l u e - a d d e dm a x i n n n no fn o n - 删s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g y e n t c r p r i s e s k 哆w o r d s ：c o s tm a n a g e m e n lm o d e , c o s tm a n a g e m e n tp t 噼s s ，n o n - s t a t e - o w n e d s c i e n c ea n dt e c h n o l o g ye n t 啦, a c t i v i t i e s - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t i i i 独创性声明 本人声明，所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知。除了文中特别加以标注和致谢的地方井，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名： 稗嗍茑m 矽 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保 留、送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部内容， 可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 签名； 嘉塞萎簧言二：望趟师签名：匿必日期：生显：! ：! 武汉理工大学硕士学位论文 1 1 选题的目的和意义 第1 章导论 从1 9 8 0 年1 0 月北京中关村第一家民营科技企业创业到现在，我国民营科技 企业经历了二十年的风雨历程历经初创、快速成长、调整、“二次创业”和全 面发展等若干阶段，以超常规的速度增长民营科技企业凭借灵活的民营机制和 创新的基本特征。已经成为社会主义市场经济一支重要的生力军，为我国的技术 进步和经济发展做出了重要的推动作用，但是，作为高新技术产业细胞的民营科 技企业在经营管理过程中也存在一定的问题，如民营科技企业的制度创新、人力 资源管理、融资问题都已经成为理论界和实务界研究的熟点问题，我们正处在一 个变革的时代，新经济的浪潮扑面而来，在市场竞争中搏击的民营科技企业己经 最先感受到这种浪潮的冲击，企业赖以生存的市场环境、技术环境、管理环境、 信息环境等发生了变化，导致企业生产组织形式的变革。促进了新的企业观和相 应的管理理论的产生，也冲击者原有适应于工业经济环境的传统成本管理，民营 科技企业的发展对传统成本管理提出了严峻的挑战然而，目前针对民营科技企 业成本管理问题的研究徽乎其礅，因此，这既是一个现实性很强的课题，也是一 个刚刚处于起步阶段的研究课题，而本文正是基于这样的原因，尝试着从一个全 新的角度来研究民营科技企业的成本管理，以求为民营科技企业的成本管理提供 一条新的解决途径，从而提高其市场竞争力，实现民营科技企业的可持续发展， 使民营科技企业紧紧把握住时代发展的脉搏，成为时代的。弄潮儿”，与时代融 为体，在时代大潮中发展，在发展中融入时代这一课题的研究具有重大的理 论与现实意义。 ( 1 ) 研究民营辩技企业成本管理问题具有一定的学术意义 目前，我国学术界对于成本管理问题的研究侧重于介绍西方先进的成本管理 方法，剖析我国现行企业成本管理的不足，但对于企业成本管理推进的具体过程， 缺乏系统的研究，本文对于民营科技企业成本管理问题的研究属于应用理论研 究，重点在于探讨理论与现实的结合，对如何探索民营科技企业成本管理模式作 了尝试。同时，加强民营科技企业成本管理问题的研究可以促进成本管理学科体 系建设，完善成本管理学科的理论与方法体系，改善成本管理方法的研究范式 ( z ) 研究民营科技企业成本管理有利于强化我国民营科技企业提高成本管 理水平的理性和方向性，并更好的指导民营科技企业成本管理的实践 武汉理工大学硕士学位论文 英国曼彻斯特大学著名会计学教授卡彭斯认为，探讨成本管理会计理论与实 践的差距，应从成本管理会计本身去找原因，民营科技企业成本管理课题的研究， 也正基于这样的动因，力求使民营科技企业成本管理研究更贴近成本管理的实 践，为民营科技企业成本管理实务提供新思路，在知识经济中，科学技术突飞猛 进，人们认识水平不断提高，成本管理的新思想、新方法不断涌现，从总体上看， 我国民营科技企业的成本管理实践和经验都落后于西方先进企业，因此，推进成 本管理水平的提高是我国民营科技企业的理性选择。 1 2 国内外相关研究综述 前己述及，民营科技企业的发展，对于传统成本管理提出了严峻的挑战，由 于民营科技企业在我国发展的历程较短，因此，目前有关民营科技企业成本管理 问题的研究还处于一种近似于空白的状态。好在有关民营科技企业的一些其他问 题在理论界和实务界都是研究的热点问题，如民营科技企业的制度创新、融资问 题等，并且，随着近几年企业改革的深化，有一些学者在研究企业管理和财务管 理时开始注意成本管理模式的问题，但仅局限于某种具体现象的分析。尚未形成 系统的有影响的研究成果，不过，这并不表明对于民营科技企业成本管理的研究 和分析一切都从零开始，不仅已有的分散性的研究成果会给我们以若干思路的启 发，而且大量的相关的民营科技企业管理理论和企业成本管理理论为我们的研究 提供了必要的理论依据。 ( 1 ) 国外研究动态 国外关于民营科技企业的研究著述，主要集中于对中小型企业或科技型企业 的研究上，我国对于国外的研究状况的了解见诸文字的主要是一些专题性的经 验材料，主要介绍其他国家关于科技型中小企业发展的政策及具体措施。其中， 有相关论文和专著，如1 9 9 8 年1 2 月1 6 日中国经济导报) 上发表的加拿大 小企业的管理体制与政策框架；中国高新技术产业导报上发表的科技型中 小企业全方位管理创新欧美构建科技型中小企业快速发展运行模式新动 向；中国轻工业出版社出版的余大章主编的企业民营化国外民营化对中 国的启示：上海财经大学出版社出版的由复旦大学日本研究中心编辑的第五届 国际学术研讨会论文集日本公有企业的民营化及其问题等等。这些文章或著 述都从不同的角度介绍了国外扶持、管理中小企业的经验。 国外对于成本管理新模式的研究从2 0 世纪6 0 年代就已经开始而且从来没有 停止，特别是近几年来，由于经营环境的巨大变化，这一研究领域受到广泛重视， 使得成本管理研究的理论与方法都有了较大的突破与发展。2 0 世纪7 0 年代中期， 斯坦伯斯( g e o r g e j s t a b u s ) 在作业成本计算和投入产出会计一书中首次提 2 武汉理工大学硕士学位论文 出了作业和作业会计等概念，并较为系统地阐述了从作业成本的财务处理到作业 的投入、产出、控制等一系列方法，但由于当时计算手段有限，未能引起足够的 重视，到了8 0 年代，计算机集成制造系统的实践应用使得美国会计实务界普遍 感受到产品成本信息与现实脱节甚远，被严重扭曲的成本信息随处可见。库拍 ( r o b i nc o o p e r ) 和卡普兰( r o b e r tk a p l a n ) 在经过一系列的案例分析后，借鉴斯 坦伯斯的思想提出了。作业成本计算方法”。2 0 世纪9 0 年代以来，随着经营环 境的巨大变化，传统的标准成本制度对现代成本控制愈来愈显得力不从心。适时 生产系统尽管在相当程度上提高了现场管理效率，但经济的严竣现实迫使管理人 员把目光从制造现场作更广泛的延伸，努力寻求事前控制的对象。后来这种思路 逐渐形成了一种新的成本控制方法，即日本的成本企划，例如，日本学者今井正 明的现场改善低成本管理方法，构筑了简单的现场改善理论框架，接近 中国管理现状。由此可见，英、美、日等发达资本主义国家已将成本管理作为取 得竞争优势的有力武器，由此形成两种最具有代表意义的成本管理模式：即美国 的作业成本管理模式和日本的成本企划模式 ( 2 ) 国内研究动态 在国内，第一类是对各民营科技企业经营状况的介绍和探讨性的文章，大部 分是写实性的，联系实际工作比较多，具有很强的针对性，如中国科技产业 上刊登的万少清撰写的构建信息时代民营企业管理模式等。第二类是科技政 策的制定者、执行者或其他相关人员发表的如何在新时期进一步促进民营科技企 业快速发展的有关论述，如科学技术部政策法规与体制改革司编著的中国民营 科技企业发展报告( 1 9 7 8 2 0 0 1 年) ) 。第三类是各学术机构专家、学者针对民营 科技企业发展中存在的问题进行论述，哈尔滨工业大学关士续教授撰写的创新 民营科技企业之魂等等。总之，民营科技企业是当前理论界、经济界关注 的一个热点、亮点，也是一个研究的重点和难点，有许多相关的理论问题值得探 讨。 国内学者对成本管理理论的研究成果有，欧阳清1 9 9 8 年5 月发表我国成 本管理改革的回顾和展望，该文强调我国企业在成本管理改革的过程中对于传 统的成本管理方法要采取批判继承的科学态度、要结合企业自身特点，并指出了 我国今后成本管理改革应着重强化的几个方面，但文中对于后者方向的提出缺 乏足够的理论事实依据，缺乏系统性。南京大学会计学系课题组从2 0 0 0 年初开 始在全国范围对有关企业的财务负责人就企业成本管理情况进行了一次问卷调 查。他们在2 0 0 1 年7 月发表中国企业成本管理方法及其效果的调查分析，该 文的研究建立在调查研究的基础上，对于企业成本管理改革方向的提出有充分的 事实依据”1 ，但是，该文对于提出的成本管理改革方向缺乏系统性思考。梁娟在 武汉理工大学硕士学位论文 2 0 0 3 年9 月撰文现代成本管理系统的设计研究，该文强调了企业在成本管理 推进过程中应该结合企业现状，并对成本管理系统的建立提出了实藏步骤o ，但 文中对于实旌步骤的论述略显单薄，缺乏理论事实支持。骆文斌在2 0 0 0 年1 0 月发表二十一世纪的成本管理模式初探，该文提出了一个全新的成本管理模 式。是一个理论的前瞻“1 。但是，该模型只是先进成本管理方法的组合，没有充 分考虑该模型实施的客观基础 综上所述，中外学者对于民营科技企业及其成本管理理论的研究已经在不同 时期取得了相应的成果，但由于政治制度、文化背景、及社会经济发展水平等因 素的影响与制约，国内外学者对此闯题的研究有一定鲍差异，我国学者多局限于 纯粹理论层面的分析，而很少将理论分析与实证研究结合起来综合考察，真正有 理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。这一点，不论在广度，还是在 深度上，与国外相比都有一定的差距。本文认为，成本管理理论和方法的运用优 先于成本管理理论和方法本身因为首先成本管理理论必须经过成本管理实践的 检验，才能知道正确与否，另外，成本管理理论如果不能服务于成本管理实践， 就会失去其存在的价值，本文将吸收借鉴中外学者在民营科技企业成本管理方面 的榴关成果，对我国民营科技企韭觞成本管理模式及流程进行专门研究，以进一 步完善企业成本管理理论，同时，也为推动民营科技企业的快速发展尽一点微薄 之力。 1 3 研究内容和研究方法 ( 1 ) 研究内容 基于上述选题动因及国内外对该问题的研究现状本文的研究内容主要包括 如下几个方面： 第一部分导论，提出研究问题，说明研究民营科技企业成本管理的意义和必 要性，并说明了论文的研究方法，总体结构 第二部分民营科技企业成本管理理论概迹，属于研究前提和准备。为了更好 的研究民营科技企业成本管理模式和流程，本部分首先从不同角度界定民营科技 企业，指出民营科技企业存在交易成本高、融资困难等成本相关特点，然后，对 企业成本管理中核心概念进行界定，最后列举当代先进的成本管理理论，侧如， 质量成本、环境成本等，为后续研究作理论铺垫。 第三部分民营科技企业成本管理现状分析，首先对问卷调查的结果进行分 析，指出民营科技企业成本管理存在的问题，然后通过案例进一步印证目l i 我国 民营科技企业成本管理存在的瓶颈，在深入分析其现状的基础上，指出企业内外 环境的变化是制约成本管理发挥作用的主要原因，并从民营科技企业内部条件和 4 武汉理工大学颈士学位论文 外部环境两方面做了深入探讨。 第四部分民营科技企业成本管理模式选择，属于论文的核心部分，首先介绍 并全面评价国外三种先进的成本管理模式包括作业成本管理模式、成本企画和 供应链成本管理模式，然后分析民营科技企业外部经济及制造环境的变化对其现 行成本管理模式的制约，指出民营科技企业不能完全搬用上述成本管理模式，最 后结合民营科技企业的特征和先进的成本管理理念，构建一种全新的成本管理模 式，本文将其称为“基于作业基础的战略性目标成本管理模式”，并对其可行性 进行分析，指出其对我国目前民营科技企业的适应性。 第五部分民营科技企业成本管理流程设计，同样属于论文的核心内容，基于 上一部分探讨的成本管理模式论文首先明确成本管理流程设计的目标、因素及 原则，并在此基础之上探索基于作业基础的战略性目标成本管理流程，最后通过 实地企业调查检验和完善成本管理流程。 第六部分总结与展望，总结论文的主要研究工作，指出刨新点，分拆论文研 究的局限性并提出民营科技企业成本管理的研究方向 ( 2 ) 研究方法 相关理论借鉴及引申方法 由于目前我国民营科技企业的成本管理模式及管理流程尚处于探索阶段，因 而，在研究过程中必然要采用借鉴作为依托的相关理论并加以引申的方法。 理论分析法 我国民营科技企业成本管理闯题的研究，首先要解决理论支持闻题，据此设 计的民营科技企业成本管理流程才会有理论。功底扎实”实际运作有效的研究预 期，为此，研究选取相关学科理论，如管理学、企业战略管理、会计学等，以“学 科群”的理论与方法，作为设计成本管理流程的理论基础 比较分析的方法 不同的经济体制、不同的企业制度以及不同的历史时期成本管理模式的差异 及其变动规律是本文分析和研究所必须的，这种差异只有在充分的比较分析后才 能加深理解，所以本文较多运用比较分析法，不但有横向比较，也有缀向比较。 规范研究与案例研究相结合的方法 通过对企业实地调查研究，采用直接访谈现场观察、查阅内部资料等方法收 集数据，获取成本管理流程的研究数据，用定性和定量相结合的方法。对案例企 业的成本管理业绩指标进行分析评价，包括对企业自身的成本效益的相对微观指 标和企业在竞争对手中相对宏观的市场竞争力指标进行分析研究，来验证流程模 型中命题的实践有效性及效果并得出管理启示和建议。 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章民营科技企业成本管理理论概述 2 1 民营科技企业概述 中国民营科技企业的崛起与壮大，经历了一个不断发展的过程。其名称从最 早的。民办研究与开发机构”、“民办科技经营机构”、“民营科技型企业”到“民 营科技企业”的演进历程，一方面是民营科技企业自身由诞生、发展到迅速崛起， 形成相当的产业规模和经济实力的过程，另一方面也是人们对这一新生事物的认 识不断深化的过程但与此同时，我们不得不实事求是地评价：中国的民营科技 企业有发展，但不够快；民营科技企业积累了一定的资本，但不够多：民营科技 企业发展到了一定的规模，但不够大；民营科技企业占有了部分市场份额，但不 够强 21 1 民营科技企业内涵与外延 ( 1 ) 民营科技企业的界定 民营科技企业集民营与科技特征于一身，具有旺盛的生命力和灵活的适应能 力，对经济周期波动和国际环境变化有较大的应变能力。在新经济时代的背景下， 发展民营科技企业有利于减缓外部环境冲击的影响，提升国家的经济竞争力。按， 照原国家科委、国家体改委关于大力发展民营科技企业若干问题的决定的精 神，结合民营科技企业的最新发展，可以定义“民营科技企业是以技术创新为主 要特征的，实现自筹资金、自愿组合、自主经营、自负盈亏的科研、开发、生产、 经营相结合的经济实体”。可见，民营科技企业是相对国有国营而言的新型科技 企业。它。不仅包括以科技人员为主体创办的，实行集体经济、合作经济、股份 制经济、个体经济和私营经济等多种所有制形式的民办科技机构，而且包括由国 有科研院所、大专院校、大中型企业创办的实行国有民营的科技型企业”。在 此，需要特别指出，“民营”与“国营”是两个相对的概念，也即“民营”所强 调的不是所有制或企业所有权的归属问题，而是在一定的生产资料所有制条件下 企业的经营方式闯题，从这个意义上讲，民营是指企业在经营上拥有自主的经营 权，而非所有制范畴。 ( 2 ) 民营科技企业与高科技企业和民营企业的比较 将民营科技企业与民营企业、高新技术企业进行比较发现，民营科技企业是 民营企业中技术和人才比较密集、主要从事技术丌发、技术转让、技术咨询、技 术服务以及新产品研究、丌发、生产、经营业务的企业，而高新技术企业需要满 6 武汉理工大学硕士学位论文 足国家科技部制定的国家高新技术产业开发区外高新企业认定条件和办法中 规定的基本条件，商新技术企业是知识密集、技术密集的经济实体，它是民营科 技企业中技术及人才更加密集。主要从事高新技术产品的开发、生产和销售的企 业。也就是说，民营科技企业是民营企业中的一部分，高新技术企业是民营科技 企业中的一部分。 2 1 2 民营科技企业的特点 民营科技企业是我国技术创新的重要源泉，是最活跃的创新群体，它比一般 企业有更强的创新需求和创新能力，具有开拓新产业的带头作用，在高新技术产 业的发展上显示出越来越大的优越性下面主要探讨其成本管理相关特点 ( 1 ) 产品生命周期短 随着科学技术的日新月异，技术势差越来越小、技术溢出效应越来越强，产 品的市场生命周期也迅速缩短，世界经济已经进入小批量、多品种时代，需要企 业对市场具有敏锐的反应能力民营科技企业相对来说创新能力较强，对消费者 需求和市场反应较灵敏，能根据市场的变化，大跨度调整企业经营方向，甚至使 整个企业跨行业转产。实践中，很多主营产品盈利尚可的企业经营者在发现了可 获取更高回报的新行业、新市场后，便毅然转入到新行业、新市场中开拓创新。 ( 2 ) 企业战略意识模糊且不注重核心竞争力的培养 目前，多数民营科技企业的管理目标单一，过分强调企业年利润即短期利润。 不注重企业核心竞争力的培养。忽视企业稳定发展和企业整体素质的提高，导致 企业后劲不足，据有关部门调查，只有1 4 的企业管理目标是追求企业的稳定嘲。 许多企业没有发展战略，经营活动随意性很强，盲目性也很大。民营科技企业要 在市场竞争中求得生存和发展，就必须注重核心竞争力的培养，正确把握未来市 场的需求热点，在科技产业中走出一条小而专、小而精、小而特、小而新的道路。 ( 3 ) 融资困难 民营科技企业向国家申请科技项目资助或者是向银行贷款都不是件简单的 事，在企业没有形成一定的规模，并与政府相关部门和银行建立起良好的关系之 前，很难引来这两方面的投资民营科技企业从其产生之日起，就需要进行持续 的投资，从设计，试验，生产，销售到产业化，每一道环节都需要资金。因此， 在民营科技企业生存发展的过程中，资金短缺的约束是最致命和难以突破的瓶 颈，常常决定着企业的发展命运。1 。 ( 4 ) 研发费用比较高 研究开发费用是指研究、开发某一特定产品、技术或工艺等所消耗的各种费 用。一般企业的研究丌发费用在管理费用中列支，而民营科技企业的研究丌发费 武汉理工大学硕士学位论文 用占销售成本的比例高，这是民营科技企业的特点之一，因此，需要把它从管理 费用中单独列出，作为产品的成本来研究。 ( 5 ) 交易成本高，管理成本低 我国民营科技企业往往具有较低的管理成本，一方面是管理人员身兼数职节 省费用，比如吉利汽车强调人员使用上的少而精，一专多能，管理质量检验员、 成本核算员、销售员同时又是售后服务员。另一方面，和外企以及合资企业管理 人员的高薪相比，民营科技企业的管理人员工资水平要低得多，尽管有些跨国公 司对在国外的管理人员实行本土化，但这些本土化的管理人员的工资仍然较高， 例如，欧美企业和日韩企业在劳动力制造成本上很难和中国企业竞争。民营科技 企业的效益优势主要源于管理上的成本优势咖，然而从近几年的情况看，民营科 技企业的高效益同明显的销售成本优势减弱形成对比，这反映出民营科技企业存 在管理成本低和交易成本高的问题。 2 2 现代企业成本管理的理论概述 成本是什么? 如同任何被频繁使用的词汇一样，人们在不同意义上使用。成 本”一词。从会计理论讲。成本是资源的耗费：而从经济理论讲，成本则是价值 的体现。但无论如何，企业所进行的经营管理活动是与资源和价值密切相关的， 因此企业必须对成本做出管理。成本管理是企业管理的永恒主题，建立、发展和 完善成本管理系统已经成为企业经营管理必须面对的核心问题 2 2 1 企业成本管理核心概念界定 ( 1 ) 成本 1 9 5 1 年美国会计学会( a 从) 所属成本概念与标准委员会定义为：“成本是指 为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币加以计量。”即成本不 仅包括产品成本，还包括其他方面的成本。可见，成本是一个广泛的概念，只要 支出是为了获得某种利益或实现一定目的，都代表一项成本。 1 9 7 8 年，美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告第一辑企业 编制财务报告的目的注释中，对成本概念又说明如下：“成本是为了进行经济 活动而有所失就是为了耗用、挽救、交换、生产等等而丧失或放弃的东西。” 从成本概念的发展来看，成本有两层涵义：一是狭义的成本概念，即传统的 成本理论：以生产经营为出发点，研究企业内部的产品生产成本，认为成本是自 然资源的一种耗费，是生产的种耗费或补偿：二是广义的成本概念，即现代成 本理论：突破了传统成本理论仅仅围绕企业生产经营过程进行研究，更注重研究 8 武汉理工大学硕士学位论文 企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界以及企业内部组织问发生的成本费 用。 ( 2 ) 成本管理 我国成本管理大词典对成本管理所下的定义是成本管理是对企业的产品 生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、 控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。但成本管理的功能会随着环 境条件的变化而发生变化，因此，要正确的把握成本管理概念的内涵需要明确以 下三点： 成本管理在本质上是。管理”而不是。控制。管理是通过计划、组织、 控制、激励和领导等环节来协调人力、物力和财力资源，以期达成组织目标的过 程。而。控制”则是通过对实际工作运行情况的检查，看其是否按既定的计划、 标准和方法进行，发现偏差，分析原因，进行纠正，以确保组织目标的实现。显 然控制职能是管理活动的基本职能之一 成本管理是以成本信息的产生和利用为基础而进行的管理活动。成本管 理是企业管理的重要内容和组成部分，是以成本信息的产生和利用为基础而进行 的一项管理工作“。 成本管理是一种价值管理，它涉及到企业管理活动的各个方面，而不是 仅局限于对产品成本进行管理。将成本管理定义为对产品成本的管理，缩小了成 本管理的范围，限制了成本管理作用的发挥，也是对成本管理对象的片面理解 ( 3 ) 成本管理模式 “模式”是从具体的经济体制中挥除了细节的东西而得到的理论抽象，是对 某种经济体制的基本规定性的概括，是指它的基本框架和主要运行原则的总和。 根据模式的一般理解，。成本管理模式”应该指某种成本管理体制的基本规定性 的概括、基本框架以及主要运行原则的总和。从定义可以看出，成本管理模式反 映了某一种成本管理体制中最根本的东西，是成本管理体制的理论抽象“。它实 质上是从成本管理实践中，通过比较分析，抽象出来的一种成本管理的类型或形 式，再用来指导成本管理的实践 ( 4 ) 其他相关概念 作业、作业中心和作业成本库 作业指组织内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动。它代表组织实施的 工作，是连接资源与成本标的桥梁。依据作业是否增加顾客价值，可将作业划分 为增值作业与非增值作业。增值作业是指那些能让顾客感到对其所购买的商品或 劳务增加了效用( 有用性) 的作业，即这种作业的增减变动会导致顾客价值的相 应变化；不增值作业是指不会增加顾客所购买商品或劳务效用的作业，即这种作 9 武汉理工大学硕士学位论文 业的增加或减少并不会影响顾客价值。 作业中心是系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业的集合。建立作 业中心的主要目的是为了归集每一类作业的成本，简化作业成本计算。把相关的 一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心( 或作业) ，构成各该作业中心( 或 作业) 的作业成本库，因此，作业成本库是作业中心( 或作业) 的货币表现形式。 作业链与价值链 作业链是在企业生产经营过程中作业被确认和选定后，按照企业本身工艺流 程和管理程序将所用作业相连接而形成的一种程序图。 价值链是指开发、生产、营销和向顾客交付产品和劳务所必需的一系列作业 价值的集合，或者指伴随着作业转移的价值转移过程中全部价值的集合。按照现 代企业观，由投入到产出的过程，是由一系列作业构成作业链的过程，每完成一 项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业，作业 的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成作业链的最终结 果，也是全部价值集合而成价值链的结果，因此作业链的形成过程就是价值链的 形成过程“”。价值链与服务于顾客需求的作业链紧密联系是作业链的货币表现 成本动因 成本动因是指诱导成本发生的原因，成本动因是成本标的与其直接关联的作 业和最终关联的资源之间的中介因素。根据作业成本原理可将成本动因分为资源 动因和作业动因两类。其中资源动因反映了消耗资源的起因，是资源费用归集到 作业的依据。在分配过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去的，因此产 生了作业成本要素，将每个作业成本要素相加形成作业成本库。通过对成本和成 本要素的分析，可以揭示哪些资源需减少，哪些资源需重新配置，最终决定如何 改进和降低作业成本“。作业动因指作业发生的原因，是将作业成本库中的成本 分配到成本标的的依据也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。通过作业动因 分析，可揭示哪些作业是多余的，应该减少。哪些作业是关键作业，应密切注意 其变化等。 交易成本 文章通过以下三点来把握交易成本的内涵： 第一，交易成本是发生在处于一定社会关系之中的人与人之间的，离开了人 们之间的社会关系，交易活动不可能发生，交易成本也就不存在，即交易成本的 社会性。第二，交易成本不直接发生在物质生产领域，即交易成本不等于生产成 本。第三，在社会中，一切经济活动成本除生产成本之外其资源耗费都是交易成 本。交易成本理论的提出有助予确立企业规模与企业有效边界。 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 z2 2 企业成本管理相关理论 ( 1 ) 质量成本管理 质量成本管理是企业为了实现最优产品质量与最佳质量成本而对质量成本 进行的管理活动。它将技术和经济紧密连接起来，扭转了过去技术部门只重质量 而忽视成本、财务部门只重成本忽视技术的片面认识，有利于双方的协作。但质 量成本管理并不是作为一个独立的管理系统存在着，它是企业成本管理系统的一 部分，其提供的信息只是企业所有成本信息中有关质量的那一部分，只有与产品 成本、设计成本、销售成本等结合在一起，才能构成完整的成本信息”1 ( 2 ) 产品全生命周期成本管理 产品全生命周期成本是在成本企画的观念基础上发展起来的产品全生命周 期成本分为狭义和