项目三消费税核算与申报.ppt

课程2011年秋涉税业务核算北京大学出版社2011-01,项目三消费税核算与申报,项目三消费税核算与申报,能力目标:能识别消费税应税业务；能正确计算应纳消费税；能正确核算消费税涉税业务；能正确申报消费税。,分析任务,基础！,关键！,项目三消费税核算与申报,任务一消费税基本要素认知任务二消费税应纳税额的计算与核算任务三消费税的纳税申报,约14课时,任务一基本要素认知,一、消费税的征税对象和税目二、消费税纳税义务人三、消费税的税率,阅读教材相关知识，见P77-79页，思考以下问题：1、哪些货物属于应税消费品？1）分成哪几大类？2）具体包括哪些税目？,消,选取14种特殊货物，作为应税消费品，加征消费税,增,列入消费税征税范围的消费品包括五大类：1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。具体税目有14个，见教材。,工作任务,阅读教材相关知识，见P77-79页，思考以下问题：2、是不是只要与14种应税消费品相关的业务，均应交消费税？3、什么样的单位和个人应纳消费税？,在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。一般情况：3个动词+1个名词,阅读教材相关知识，见P77-79页，思考以下问题：4、消费税的税率有哪几种类型？,1）比例税率；2）定额税率；3）复合税率。,三种计算应纳税额的公式,消费税税率的特殊规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量,未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。例：某汽车制造公司既销售小汽车（气缸容量为2.2L），又销售汽车轮胎，但两种应税消费品未分开核算收入.,应税消费品计税方法一览表,任务一基本要素认知,知识拓展与巩固：（一）消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,任务1：识别消费税的应税业务,知识拓展与巩固：（二）消费税的特征及与增值税的关系：区别：1）征税范围不一样。2）税额与价格的关系不一样(价内、价外）3）纳税的环节不同。4）计税方法有区别。,任务1：识别消费税的应税业务,消费税与增值税联系：1）一般情况下，从价征收的应税消费品计算消费税的价格和计算增值税的价格（销售额）是一样的。2）作为货物而言，凡是缴纳消费税的货物一定缴纳增值税。,注：1、应税消费品均属货物，故增值税的征税范围比消费税广；2、两种税的纳税环节不同。销售包括生产环节、批发环节、零售环节的销售。,任务一基本要素认知,知识拓展与巩固：（三）什么样的业务应征消费税？1、生产销售应税消费品；2、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售金银类首饰；5、批发卷烟。凡是属于消费税征税范围以内的货物（见税目税率表），属应税消费品。,判断下列业务是否征收消费税、增值税，为什么？分别应采用哪税方法计算应纳消费税？1、某便民商店销售烟、酒；2、某建材商店零售实木地板一批取得收入20万，批发实木地板一批取得收入60万；3、进口一批化妆品；4、七一商场零售金银首饰，零售烟、酒、化妆品；5、汽车制造公司3月份生产销售小汽车100辆；生产销售汽车轮胎60条；6、甲接受乙的委托，将一批烟丝加工成卷烟，谁是消费税纳税人？谁是增值税纳税人？,任务：见教材第71-77页。任务1识别应税业务万和公司2009年12月份发生的18笔业务是否属增值税、消费税应税业务，为什么？,任务2判断消费税计税方法万和公司主要生产销售白云牌粮食白酒、散装粮食白酒、药酒、啤酒等酒类产品。,复合计征：粮食白酒散装白酒,从价计征：药酒,从量计征：啤酒,任务二消费税的计算与核算,一、生产环节消费税的计算与核算；二、委托加工环节消费税的计算与核算；三、进口环节消费税的计算与核算；四、零售环节消费税的计算与核算。,任务二消费税的计算与核算,步骤:1、识别业务是否为消费税应税业务？2、判断消费税的计税方法。（从价、从量、复合计征？）确定计税公式。3、计算实际应纳消费税（重点：销售额与销售量的确定）。4、核算涉税业务（重点：编制会计分录）。,方法：结合相关知识，独立思考+小组讨论+代表展示+教师分析总结,消费税的计算与核算任务：见教材第71-77页,根据万和公司2010年12月万和公司发生的涉税业务，完成以下工作任务：计算各项业务应纳增值税、消费税税额；编制会计分录；登记“应交税费应交消费税”明细账；编制消费税纳税申报表。,一、完成1、2、3、4、9、14、18业务；二、总结增值税与消费税计算与核算的联系与区别。,本次课任务一般销售应税消费品业务应纳增值税、消费税的核算,112月2日向华鸣商场销售啤酒10吨，开具增值税专用发票，注明价款28000元，增值税4760元；另收取啤酒箱押金1000元，双方约定华鸣商场于12月22日交还啤酒箱，否则本公司有权利没收押金。开具金额为1000元的收据一张。啤酒销售款与押金均存入银行，取回银行进账单一份。1）万和公司为生产企业，生产销售应税消费品啤酒应纳消费税；销售货物应纳增值税的销项税。2）确定消费税、增值税销项税的计税公式并计算税额。应纳增值税销项税=销售额17%税率应纳增值税=2800017%=4760元应纳消费税=从量计征=销售量定额税率应纳消费税=10220=2200元注：啤酒押金在收取押金环节不纳税，若逾期未归还包装物，没收了押金时才需纳税。,3）编制会计分录借：银行存款33760贷：主营业务收入28000贷：应交税费增（销）4760贷：其他应付款华鸣商场1000借：营业税金及附加2200贷：应交税费应交消费税2200借：主营业务成本102000=20000贷：库存商品啤酒20000,1412月22日，华鸣商场按时交还啤酒箱，公司以现金支付方式退还押金1000元。借：其他应付款华鸣商场1000贷：库存现金1000拓展：若华鸣商场未按时归还包装物该如何核算？若收到的是白酒的包装物押金该如何核算？,212月5日向华鸣商场销售白云牌粮食白酒50吨，开具增值税专用发票注明价款3000000元，增值税额510000元。收到异鸣商场开具的金额为3510000元的商业承兑汇票一张。白酒应纳增值税=300000017%=510000元白酒应纳消费税=复合计征=销售额比例税率+销售量定额税率=50吨2000斤/吨0.5元/斤+300000020%=50000+600000=650000元,借：应收票据异鸣商场3510000贷：主营业务收入3000000贷：应交税费增（销）510000借：营业税金及附加650000贷：应交税费应交消费税650000借：主营业务成本5042000=2100000贷：库存商品粮食白酒2100000,312月7日向华利商场销售50箱药酒，开具增值税专用发票注明价款160000元，增值税27200元，双方约定于2个月后付款。另以现金收取药酒的礼品包装费2340元，开具金额为2340元的收据一张。应纳增值税=(160000+23401.17)17%=27540元应纳消费税=(160000+23401.17)10%=16200元注：当计算消费税的从价税时，其销售额一般与增值税的应税销售额一致。均包括价外费用，且价外费用一般视为含增值税的，先应换算再并入应税销售额计算税额。销售额=160000+23401.17=162000元,借：应收账款华利商场187200借：库存现金2340贷：主营业务收入160000贷：其他业务收入2000贷：应交税费增（销）27540借：营业税金及附加16200贷：应交税费应交消费税16200借：主营业务成本502400=120000贷：库存商品药酒120000,412月8日向华运商店（小规模纳税人）销售散装粮食白酒8吨，开具普通发票注明价税款374400元。当即收到开户行转来的金额为374400元的进账单一份。应纳增值税=3744001.1717%=54400元应纳消费税=8吨2000斤/吨0.5元/斤+3744001.1720%=8000+64000=72000元注：计算消费税的从价时，其销售额与增值税的销售额一般情况下一致。均为不含增值税的销售额。,借：银行存款374400贷：主营业务收入320000贷：应交税费增（销）54400借：营业税金及附加72000贷：应交税费应交消费税72000借：主营业务成本310008=248000贷：库存商品散装白酒248000,912月16日，收到仓库保管员交来的产品出库单一份，注明出库白云牌粮食白酒1吨，用于抵付前欠丰利公司的购货款68000元。分析：将自产的应税消费品用于抵债，企业有经济利益的流入，企业获得的是以前债务的抵消，货物（应税消费品白酒）所有权有偿转让了，应纳增值税、消费税。由于获得的总收入为68000元，它应等于不含税收入加上销项税。应纳增值税=680001.1717%=58119.6617%=9880.34元,一般情况下,增值税的销售额与消费税的销售额一致,但应税消费品用于换取物资、投资入股、抵偿债务时，消费税的销售额按同类货物的最高售价。（特殊规定教材第87页）本题的售价为58119.66，第2笔业务售价为60000元，故按本月最高售价60000元为应纳消费税的销售额。应纳消费税=120000.5+16000020%=1000+12000=13000元,借：应付账款丰利公司68000贷：主营业务收入粮食白酒58119.66贷：应交税费增（销）9880.34借：营业税金及附加13000贷：应交税费应交消费税13000借：主营业务成本42000贷：库存商品粮食白酒42000,1812月30日，非独立核算的门市部报来销售清单一份及现金缴存单15份，注明本月销售情况如表（略）分析：门市部的收入为零售额，为含税收入，应换算。不含税销售额=（25200+4200+44000）1.17=62735.04元应纳增值税=62735.0417%=10664.96元注：纳税人通过自设非独立核算门市部销售应税消费品，应当按照门市部对外销售客或销售量计算消费税（教材第87页）。应纳消费税=60010.5+252001.1720%+100242000220+440001.1710%=300+4307.69+264+3760.68=8632.37元,借：银行存款73400贷：主营业务收入62735.04贷：应交税费增（销）10664.96借：营业税金及附加8632.37贷：应交税费消8632.37借：主营业务成本39000贷：库存商品粮食白酒60021=12600贷：库存商品啤酒100241=2400贷：库存商品药酒102400=24000,一般销售业务的计算与核算总结：1）消费税的计税方法三种；2）一般情况下，计算从价税时消费税的销售额与增值税的销售额一致；特殊情况（换取物资、投资、抵债）除外。3）核算时分为三笔分录：确认收入和增值税的销项税；计提消费税；结转销售成本。,万和酿酒公司12月份业务:,本次课任务,布置工作任务：视同销售业务6、7、8、11、13、17消费税的计算与核算,独立分析经济业务,小组讨论,代表答问、展示,教师点评、总结,老师提示相关知识,612月11日用自产的散装白酒1吨，从农民手中换玉米（该项交换不具有商业实质），玉米已验收入库，开出农产品收购专用发票，注明总价款46800元。业务分析：1）业务类型：本笔业务为非货币性资产交换，以白酒换玉米。换出的是白酒、换入的为玉米。2）涉税问题：换出的白酒视同一般销售，实物减少，应纳增值税的销项税额；另外由于白酒为应税消费品，还应纳消费税。换入的为玉米（农产品），视同购进，换入时如果取得了扣税凭证，则可抵扣进项税额，本题的扣税凭证为农产品收购凭证。,白酒应纳增值税销项税额=468001.1717%=6800元白酒应纳消费税=复合计征=1吨2000斤/吨0.5元/斤+468001.1720%=1000+8000=9000元玉米可抵扣进项税额=收购凭证上注明的价款抵扣率13%=6084元玉米的入账成本=全部收购价-可抵扣的进项税额=46800-6084=40716,3）分析非货币性资产交易业务。非货币资产交换分为两大类：具有商业实质与不具有商业实质。思考：本题不具有商业实质，此时会计核算有何特点？,不具有商业实质时；1）无需确认换出货物的收入，换出货物按账面价结转，且无需结转销售成本；2）换入资产的入账价=换出资产的账面价补价税费,借：原材料玉米40716（=收购总价-进项税额）借：应交税费增（进）6084（=买价13%）贷：库存商品散装白酒31000贷：应交税费增（销）6800贷：应交税费应交消费税9000注：1）非货币性资产交换不具有商业实质时，无需确认换出资产的收入及非货币性资产交换的损益。换入资产的入账价值=换出资产的账面价+相关税费2）此时没有确认发出白酒的收入，消费税的计提没有单独编制会计分录。,712月14日，收到仓库保管员转来的出库单一份，注明领用白云牌粮食白酒10瓶（每瓶1斤），领用啤酒5箱（每箱24斤），用途为管理部门招待客人。纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面于移送使用时纳消费税。其他方面是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。（教材84页）内部部门领用自产的应税消费品，属视同销售行为，应纳增值税、消费税，但无需确认收入。视同销售行为销售额的确定方法与增值税一样：1）同期同类均价；2）最近时期同类均价；3）组成计税价格。,应纳增值税=（10130+5241.4）17%=46817%=79.56元应纳消费税=1010.5+1013020%+5242000220=5+60+13.2=78.2元,借：管理费用业务招待费487.76贷：库存商品粮食白酒1021=210贷：库存商品啤酒5241.0=120贷：应交税费增（销）79.56贷：应交税费应交消费税78.20注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编制分录。,812月15日，收到仓库保管员交来的产品出库单一份，注明药酒出库20箱，用途为无偿赠送给滨海市老年福利院。将自产的应税消费品用于无偿赠送，属视同销售行为，应纳增值税、消费税，但无需确认收入。视同销售行为是否确认收入与增值税的核算一致。应纳增值税=20320017%=10880元应纳消费税=20320010%=6400元从价计征的消费税销售额与增值税销售额一致。,借：营业外支出65280贷：库存商品药酒202400=48000贷：应交税费增（销）10880贷：应交税费应交消费税6400注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编制分录。,1112月20日销售部门将新生产的一种粮食白酒作为广告样品领用0.5吨，已知该种白酒无同类产品销售价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%。分析：1）将自产的应税消费品用于内部广告宣传，属视同销售行为，应纳增值税、消费税。2）由于是内部领用，此项视同销售行为无需确认收入。3）由于该白酒无同类售价，故按组成计税价纳税。,A=组成计税价格=成本+利润+消费税（价内税）从价计征的：消费税=组成计税价格%（消费税比例税率）A=成本+利润+A%A-A%=成本+利润A（1-%）=成本+利润A=（成本+利润）（1-%）复合计征的：消费税=组成计税价格%+自产自用数量定额税率A=成本+利润+消费税=成本+利润+（A%+自产自用数量定额税率）=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-%）=（成本+利润+消费税定额税）（1-消费税比例税率）,组成计税价格的确定：,应纳增值税=24687.5017%=4196.88元应纳消费税=0.520000.5+24687.5020%=500+4937.50=5437.50元借：销售费用27134.38贷：库存商品粮食白酒17500贷：应交税费增（销）4196.88贷：应交税费消5437.50注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编制分录。,1312月21日，仓库保管员交来啤酒出库单一份，注明为发放职工福利领用啤酒6吨。将自产的应税消费品用于发放职工福利，视同销售，应确认收入，并应纳增值税、消费税。应纳增值税=6280017%=2856元应纳消费税=6220=1320元,借：应付职工薪酬19656贷：主营业务收入16800贷：应交税费增（销）2856借：营业税金及附加1320贷：应交税费消1320借：主营业务成本62000=12000贷：库存商品啤酒12000注：凡是确认收入的视同销售业务，消费税的计提单独编制了会计分录。,1712月30日，收到仓库保管员转来的出库单一份，注明白云牌粮食白酒出库20吨，用于向丰红公司投资，收到投资协议书一份。将自产的应税消费品用于对外投资，属视同销售行为，应缴纳增值税、消费税，并应确认收入。应纳增值税=206000017%=204000元应纳消费税=2020000.5+206000020%=20000+240000=260000元,借：长期股权投资丰红公司1404000贷：主营业务收入1200000贷：应交税费增（销）204000借：营业税金及附加260000贷：应交税费消260000借：主营业务成本20200021=840000贷：库存商品粮食白酒840000注：凡是确认收入的视同销售业务，消费税的计提单独编制了会计分录。,1012月18日，从德国进口新品种的药酒10箱，用于研制新产品。取得海关填开的关税完税凭证上注明价款60000元，关税税额30000元。关税完税价、关税税额、增值税税额、消费税额均已转账支付。进口应税消费品，即应纳关税、增值税，又应纳消费税。其中应纳的增值税在本环节从海关取得完税凭证后，国内销售时可以从销项税额中抵扣，故借记“应交税费增”，而本环节应纳的关税、消费税，以后环节均不可抵扣，故应计入进口物资的成本。,进口应税消费品消费税的计算：1）从价计征应纳消费税=组成计税价格消费税税率应纳增值税=组成计税价格增值税税率消费税的组成计税价格=增值税的组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（消费税为价内税）=(关税完税价格关税)(1消费税税率),2）从量计征应纳消费税=进口数量单位税额3）复合计征应纳消费税进口数量单位税额组成计税价%组成计税价格(关税完税价格关税+从量消费税)(1消费税比例税率),应税消费品组成计税价格一览表,增值税组成计税价格等于消费税组成计税价格,第10笔业务：应纳增值税=（60000+30000）（1-10%）17%=17000元应纳消费税=（60000+30000）（1-10%）10%=10000元借：库存商品药酒60000+10000+30000=100000借：应交税费增（进）17000贷：银行存款117000,视同销售业务的计算与核算总结：1）凡是消费税从价计征的，其销售额与增值税的应税销售额一般情况一致；2）视同销售行为既交增值税、又交消费税，但不一定确认收入；是否确认收入看是否符合会计准则中收入的确认条件，同于增值税中相关知识。3）视同销售行业应确认收入的，消费税的计提应单独编制会计分录；不确认收入的，消费税的计提没有单独编制会计分录。4）视同销售业务没有销售额的，确定方法与增值税一致，不同的是应税消费品的组成计税价格与一般货物的组成计税价格有别。,进口应税消费品的总结：1）组成计税价格的确定；2）应纳的消费税记入进口货物的成本。,课外作业：,万和酿酒公司12月份业务:,本次课任务,加工业务增值税、消费税的计算与核算：,512月9日与滨海市药酒厂签订委托加工协议一份，委托滨海市药酒厂加工一种新药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格。当日提供原料成本20000元。万和公司为委托方，加工业务中委托方为消费税纳税人，受托方为增值税纳税人。本笔业务为加工业务中的发出主要材料环节。借：委托加工物资市药酒厂（药酒）20000贷：原材料20000,1512月25日开具两张转账支票，其中一张金额为6435元，为向滨海市药酒厂支付加工过程中代垫的辅料成本及加工费，取得受托方开具的增值税专用发票一张，注明价款5500元，增值税额935元；另一张金额为2833.33元，为支付给受托方的消费税。当日将加工的药酒收回入库，收到仓库保管员开具的产品入库单一份。委托加工应税消费品时，提货时发生消费税纳税义务。委托方应纳的消费税由受托方代扣代缴。委托方应纳的消费品按受托方同类消费品的售价计算纳税，受托方无同类消费品售价的按组成计税价格计算纳税。（见教材85-86页）组成计税价格的确定见前表。,应交消费税=（20000+5500）（1-10%）10%=2833.33元借：委托加工物资5500+2833.33=8333.33借：应交税费增（进）935贷：银行存款6435+2833.33=9268.33借：库存商品药酒28333.33贷：委托加工物资28333.33注：委托加工物资的入账总成本=发出材料成本+加工费+杂费+消费税（消费税为价内税）,1612月28日，将委托滨海市药酒厂加工收回的药酒5箱直接销售给异鸣商场，每箱不含税单价3200元，开具增值税专用发票，注明价款16000元，增值税2720元，收到开户行转来的委托收款回单一份。分析：委托加工应税消费品收回后直接销售的，免征消费税，因为消费税是单一环节征税，但增值税是多环节征税，不免征。,应纳增值税=2720元借：应收账款异鸣商场18720贷：主营业务收入16000贷：应交税费增（销）2720借：主营业务成本28333.3350%=14166.66贷：库存商品药酒14166.66,12上月接受丰润公司的委托加工4吨粮食白酒，同类白酒本公司的平均售价为60000元/吨。12月21日已加工完毕，将4吨粮食白酒交付给委托方。开具增值税专用发票一张，注明加工费价款6000元，增值税1020元。收到银行交来的进账单回单两张，一张注明加工费7020元，一张注明消费税税额52000元。受托加工应税消费品时，受托方应就取得的加工费收入交纳增值税，同时应为委托方代收代缴消费税。应纳增值税=1020元应代收代缴消费税=委托方应纳消费税=420000.5+60000420%=4000+48000=52000元,借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费增（销）1020借：银行存款52000贷：应交税费应交消费税52000注：在加工业务中，委托方为消费税纳税人，其应纳的消费税由受托方代收代缴。故委托方在核算时没有使用“应交税费消”科目，其实际应纳的消费税构成委托加工物资成本的组成部分；而受托方虽然不是消费税纳税人，但其为代收代缴义务人，他从委托方代收，再代委托方缴纳。本笔业务中受托方只是从委托方代收了，但还未缴纳给税务机关，故增加“应交税费消”欠税务的债务。,加工业务计算与核算总结：,1）加工业务中增值税、消费税的纳税人、消费税的代收代缴义务人。2）应纳消费税=受托方同类售价税率（先）=组成计税价格税率（后）3）委托方没有使用“应交税费消”科目，受托方使用了；4）委托加工收回的应税消费品用于直接销售，不交消费税，只交增值税。,课外作业：,任务二消费税的计算与缴纳,拓展知识:应税消费品已纳税额的扣除由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品、或者是用委托加工环节已纳消费税的应税消费品连续生产出来的，为了避免重复征税，对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，可以抵扣以前环节已纳的消费税。外购应税消费品已纳消费税的扣除见教材89页11条；委托加工应税消费品已纳消费税的扣除见教材90页11条。,外购应税消费品已纳消费税的扣除：,公式一：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品适用税率或税额注：买价指购货发票上注明的销售额(不含VAT)公式二：当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量期末库存的外购应税消费品的买价或数量,简化公式：可扣除的消费税=（本期生产领用的金额或数量）税率本期生产领用的金额或数量=期初库存+本期购进-期末库存,某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明价款50万元，税款为8.5万元,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,已知本月领用的烟丝全部用于生产卷烟。该企业本月卷烟应纳消费税中可扣除的消费税是（）。【答案】生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。,此时实际应纳消费税=一般情况下应纳的消费税-可扣除的消费税消费税与增值税